Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Среднесписочная численность сотрудников

17 августа 2010 321 просмотр

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Напомним: если за отчетный (налоговый) период доходы превысили 60 млн. руб. или в течение указанного периода нарушены требования пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, налогоплательщик начиная с квартала, в котором это произошло (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). В прошлом номере мы подробно рассмотрели ограничения по величине доходов, наличию филиалов и представительств, доле участия юридических лиц в уставном капитале и видам деятельности, а также по объекту налогообложения для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Теперь поговорим о том, как влияет на возможность применения УСН численность работников и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Численность работников

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ средняя численность работников организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему, не может превышать 100 человек. В противном случае, как уже отмечалось, с начала квартала, в котором была превышена указанная норма, налогоплательщику придется перейти на общий режим. Таким образом, по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года «упрощенцы» должны определять среднюю численность работников за истекший период и при необходимости пересчитывать налоги по общему режиму с начала квартала.

Как определить среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период (СЧ), разъяснено в пунктах 80–86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 (далее – Указания). Формула такая (п. 80 Указаний):

СЧ = ССЧ + СЧвс + СЧгп,
где ССЧ – среднесписочная численность работников;
СЧвс – средняя численность внешних совместителей;
СЧгп – средняя численность работников, с которыми оформлены гражданско-правовые договоры.

Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период

В данном показателе обобщается среднесписочная численность за каждый месяц отчетного (налогового) периода (ССЧМ), исчисляемая по формуле:

ССЧМ = ССЧМпд + ССЧМнд,
где ССЧМпд – среднесписочная численность при полном рабочем дне;
ССЧМнд – среднесписочная численность при неполном рабочем дне.

При этом среднесписочная численность сотрудников, работающих полный рабочий день (ССЧМпд), рассчитывается следующим образом:

ССЧМпд = (С1 + С2 + + Сn) : n,
где С – списочная численность работников за календарный день (С1 – за первое число месяца, С2 – за второе, , Сn– за последнее);
n – количество календарных дней месяца.

Обратите внимание: списочная численность работников определяется за каждый календарный день. Показатель за выходной или праздник равен показателю за предшествующий рабочий день (п. 81 Указаний).

Списочная численность представляет собой количество наемных работников, оформленных по трудовому договору, с постоянной, временной или сезонной занятостью, а также собственников организаций, исполняющих трудовые обязанности и получающих зарплату. Учитываются и те, кто выходил на работу, и те, кто отсутствовал по уважительным причинам. Например, как целые единицы в списочной численности отражаются:
– командированные сотрудники;
– лица, не явившиеся по причине временной нетрудоспособности;
– принятые на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также на половину ставки (оклада) согласно трудовому договору;
– повышающие квалификацию или обучаемые новой профессии в отрыве от работы с сохранением зарплаты;
– надомники и т. д.

Полный перечень работников, которые учитываются в списочной численности как целые единицы, приводится в пункте 82 Указаний. Категории, не включаемые в списочную численность, обозначены в пунктах 83 и 84.1 Указаний. К ним относятся:
– внешние совместители;
– граждане, с которыми заключены гражданско-правовые договоры;
– лица, работающие согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности;
– сотрудники, переведенные в другую организацию без сохранения зарплаты, а также направленные на работу за границу;
– сотрудники, находящиеся на учебе с отрывом от работы по инициативе работодателей и получающие от них стипендию;
– лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой стипендии;
– , переставшие выполнять трудовые обязанности раньше, чем требуется по трудовому законодательству;
– сотрудники, прекратившие работу без предупреждения администрации;
– собственники организации, не получающие зарплату;
– члены кооператива, не заключившие трудовые договоры с организацией;
– адвокаты;
– военнослужащие, исполняющие военные обязанности;
– женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
– лица, взявшие отпуск по усыновлению новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома или по уходу за ребенком;
– обучающиеся сотрудники, находящиеся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты;
– абитуриенты, пребывающие в отпуске без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов.

Персонал, который трудится неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведен на такой режим со своего письменного согласия, в среднесписочной численности учитывается пропорционально отработанному времени (п. 84.3 Указаний). Если же перевод осуществлен по инициативе администрации (без согласия сотрудника), в расчет вносится единица. Также целыми единицами в среднесписочную численность включаются сотрудники, для которых сокращенная продолжительность рабочего времени установлена в соответствии с законодательством.

Чтобы узнать среднесписочную численность сотрудников, работающих (ССЧМнд), используют формулу:

ССЧМнд = (Чот1 : Чн1 х Дот1 + Чот2 : Чн2 х Дот2 + + Чотm : Чнmх Дотm) : Др,
где Чот – количество часов, отработанных каждым сотрудником (Чот1 – первым, Чот2 – вторым, , Чотm– последним);
Чн – нормативная продолжительность рабочего дня сотрудников (Чн1 – первого, Чн2 – второго, , Чнm– последнего);
Дот – число дней месяца, отработанных отдельным сотрудником (Дот1 – первым, Дот2 – вторым, , Дотm– последним);
Др – число рабочих дней месяца.

Нормативная продолжительность рабочего дня зависит от количества рабочих часов в неделю, принятых в организации. Для удобства мы привели некоторые показатели в табл. 1.

Итак, среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период (ССЧ) рассчитывается следующим образом:

ССЧ = (ССЧМ1 + ССЧМ2 + + ССЧМl) : l,
где ССЧМ – среднесписочная численность за каждый месяц отчетного (налогового) периода (ССЧМ1 – за первый месяц отчетного (налогового) периода, ССЧМ2 – за второй, , ССЧМl– за последний);
l – число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Заметим, если организация работала не с начала года, то при исчислении среднесписочной численности применяют ту же формулу. Иными словами, сумму показателей делят на количество месяцев начиная с января. Например, если компания зарегистрировалась в июле, то при расчете среднесписочной численности за год сумму показателей ежемесячной среднесписочной численности нужно разделить на 12 (п. 84.10 Указаний).

Средняя численность внешних совместителей

Согласно пункту 85 Указаний средняя численность внешних совместителей (СЧвс) исчисляется так же, как по работникам, занятым неполное рабочее время (ССЧМнд). Сначала определяют показатели за каждый месяц (СЧМвс), складывают, а затем делят на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Средняя численность лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Средняя численность сотрудников, нанятых по гражданско-правовым договорам, и среднесписочная численность персонала (ССЧ) рассчитываются одинаково. Сначала определяется, сколько человек в месяц работало каждый календарный день. За показатель в выходной или праздник принимается численность сотрудников в предшествующий рабочий день. Результаты складывают и делят на количество календарных дней месяца.

Средняя численность за отчетный (налоговый) период лиц, работающих по гражданско-правовым договорам (СЧгп), определяется по формуле:

СЧгп = (СЧгпМ1 + СЧгпМ2 + + СЧгпМk) : k,
где СЧгпМ – месячная средняя численность сотрудников в отчетном (налоговом) периоде (СЧгпМ1 – за первый месяц, СЧгпМ2 – за второй, , СЧгпМk– за последний);
k – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

В пункте 86 Указаний предусмотрено следующее. Количество сотрудников, работающих по гражданско-правовому договору, в течение периода действия документа фиксируется в целых единицах за каждый календарный день независимо от даты выплаты вознаграждения. Кроме того, в среднесписочную численность лиц, работающих на основании гражданско-правового договора, :
– индивидуальные предприниматели, с которыми заключен гражданско-правовой договор;
– лица несписочного состава, с которыми не заключены гражданско-правовые договоры;
– лица, с которыми подписан авторский договор на передачу имущественных прав.

Важный момент: налогоплательщики, совмещающие режим уплаты ЕНВД и упрощенную систему, должны определять для сравнения с лимитом среднюю численность работников, занятых во всех видах деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

ООО «Розалия» зарегистрировано 12 мая 2010 года и с момента создания применяет УСН. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя (продолжительность рабочего дня – 8 часов). Данные о в мае и июне приведены в табл. 2. Использованы следующие сокращения:
– Сп – численность работников, которым установлен полный рабочий день;
– Сгп – численность физических лиц, с которыми заключены договоры подряда.

1 июня два сотрудника приняты на условиях сокращенного рабочего дня. В.С. Романов отработал 21 рабочий день по 3 часа, П.И. Седов – 21 рабочий день по 5 часов. С того же дня в организации трудится совместитель Д.П. Колодкина. Она отработала 9 рабочих дней по 8 часов. В июне 21 рабочий день.

Рассчитаем среднюю численность работников за полугодие 2010 года и выясним, была ли организация вправе применять УСН (нарушений иных требований главы 26.2 НК РФ не было).

1. Месячная среднесписочная численность сотрудников, которым установлен полный рабочий график (ССЧМпд5 и ССЧМпд6), равна:
в мае 2010 года
1040 чел. : 31 календ. дн. = 33,55 чел./дн.;
в июне 2010 года
2780 чел. : 30 календ. дн. = 92,67 чел./дн.

2. В мае отсутствовали сотрудники, работавшие неполный рабочий день, так что рассчитаем их среднесписочную численность (ССЧМнд6) только за июнь:
(3 ч : 8 ч х 21 раб. дн. + 5 ч : 8 ч х 21 раб. дн.) чел./дн. : 21 раб. дн. = 1 чел./дн.

3. Итого среднесписочная численность работников (ССЧ) за полугодие (то есть 6 месяцев) составит:
(33,55 чел./дн. + 92,67 чел./дн. + 1 чел./дн.) : 6 = 21,20 чел./дн.

4. Месячная средняя численность внешних совместителей (СЧМвс6) также определяется лишь за июнь (в мае указанные работники отсутствовали):
(8 ч : 8 ч х 9 раб. дн.) чел./дн. : 21 раб. дн. = 0,43 чел./дн.

5. Средняя численность внешних совместителей (СЧвс) за полугодие:
0,43 чел./дн. : 6 = 0,07 чел./дн.

6. Месячная средняя численность сотрудников, работающих по договору подряда (СЧгпМ5 и СЧгпМ6), составляет:
в мае 2010 года
8 чел. : 31 дн. = 0,26 чел./дн.;
в июне 2010 года
112 чел. : 30 дн. = 3,73 чел./дн.

7. Средняя численность подрядчиков за полугодие (СЧгп) равна:
(0,26 чел./дн. + 3,73 чел./дн.) : 6 = 0,67 чел./дн.

8. Таким образом, общая средняя численность за полугодие (СЧ):
21,2 чел./дн. + 0,07 чел./дн. + 0,67 чел./дн. = 21,94 чел./дн.

Несмотря на то что в июне численность сотрудников в некоторые дни составляла 101 человек (90 чел. + 8 чел. + 2 чел. + 1 чел.), конечный показатель значительно меньше 100 человек. Значит, ООО «Розалия» имело полное право применять упрощенную систему.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов

Общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при УСН не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом определяется по правилам бухгалтерского учета, а к основным средствам и нематериальным активам относятся амортизируемые объекты, признаваемые таковыми согласно главе 25 НК РФ. Если в течение отчетного или налогового периода показатель превысит установленную норму, придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором установленный лимит был нарушен (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Заметим, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упоминаются только организации. Иными словами, данное ограничение на предпринимателей не распространяется. Однако Минфин России считает иначе (письма от 27.10.2009 № 03-11-09/357 и от 11.12.2008 № 03-11-05/296). Он ссылается на пункт 4 статьи 346.13 НК РФ (до 31 декабря 2012 года включительно вместо пункта 4 действует пункт 4.1), согласно которому налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) теряют право на упрощенную систему, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в главе 26.2 НК РФ, в том числе превышен лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Таким образом, по мнению финансового ведомства, контролировать остаточную стоимость активов должны все «упрощенцы».

Подобная позиция весьма спорна. Во-первых, как уже отмечалось, в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, которым установлено рассматриваемое ограничение, индивидуальные предприниматели не упомянуты. Во-вторых, остаточная стоимость объектов определяется по правилам бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели его не ведут (п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). И в-третьих, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Остается надеяться, что налоговые органы не примут во внимание разъяснения Минфина и при решении данного вопроса будут руководствоваться Налоговым кодексом и здравым смыслом.

Еще один момент. Если организация совмещает режим уплаты ЕНВД и упрощенную систему, то остаточная стоимость объектов, которая сравнивается с лимитом, рассчитывается исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то есть в целом по организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

ООО «Магнолия» совмещает УСН с уплатой ЕНВД. На 1 августа 2010 года остаточная стоимость всех основных средств и нематериальных активов, имеющихся на балансе организации, составила 87 950 800 руб. Организация приобрела земельный участок за 5 800 200 руб. 9 августа, а 23 августа ввела в эксплуатацию одноэтажное здание, первоначальная стоимость которого 15 300 750 руб. Вправе ли ООО «Магнолия» по-прежнему применять упрощенную систему, если иных сделок с основными средствами и нематериальными активами в августе не проводилось?

Как уже было сказано, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов вычисляют по всем объектам организации независимо от того, используются они в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения или во «вмененной» деятельности. Однако стоимость земельного участка во внимание не принимается, поскольку на ограничение влияет только амортизируемое имущество, признаваемое таковым по правилам главы 25 НК РФ. А согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля не амортизируется.

Таким образом, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов после покупки здания составит 103 251 550 руб. (87 950 800 руб. + 15 300 750 руб.). Это больше лимита, установленного для применения упрощенной системы. Превышение произошло в III квартале 2010 года, поэтому с 1 июля ООО «Магнолия» должно рассчитывать налоги в соответствии с общим налоговым режимом.

О чем нельзя забывать

Итак, допустим, налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, предусмотренным главой 26.2 НК РФ. Что дальше? Согласно пункту 5 статьи 346.13 НК РФ об утрате права на применение УСН необходимо в налоговую инспекцию не позднее 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик принудительно перешел на общий режим.

Как известно, «упрощенцы» освобождены от уплаты (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):
– налога на прибыль (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
– налога на имущество организаций;
– налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
– НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ или в соответствии со статьей 174.1 НК РФ);
– НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

В случае на общую систему налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать указанные налоги начиная с квартала, в котором утрачено право на применение упрощенной системы. Обратите внимание: пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором произошла смена налогового режима, не взимаются! Кстати, обратно вернуться на УСН можно только через год после того, как был утрачен статус «упрощенца» (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

ООО «Петуния» применяет УСН. Средняя численность за девять месяцев 2010 года составила 104 человека. Какие действия должна предпринять организация?

При упрощенной системе средняя численность сотрудников за отчетный период не может составлять более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). ООО «Петуния» превысило данный показатель в III квартале, а значит, организация утратила право на применение УСН с 1 июля 2010 года. С этой же даты налоги следует исчислять и уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, не позднее 15 октября 2010 года необходимо уведомить налоговый орган (см. образец заполненной формы № 26.2-2).

На заметку. Средняя численность работников считается по окончании периода

Бухгалтерам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует обратить внимание на один важный момент.

Среднюю численность работников для сравнения с лимитом приходится рассчитывать по окончании отчетного или налогового периода. Но если показатель превышен, перейти на общий режим придется с начала квартала, в котором произошло превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), то есть с 1-го числа последнего квартала отчетного или налогового периода.

Например, в начале июля бухгалтер определил среднюю численность работников компании на УСН по итогам полугодия – она оказалась в пределах нормы (не более 100 человек). В начале октября он рассчитал показатель по итогам девяти месяцев, и получилось 105 человек. Поскольку лимит оказался превышен, организация вынуждена перейти на общий режим с начала III квартала, то есть с 1 июля. При этом III квартал уже истек, товары (работы, услуги) реализованы без НДС, счета-фактуры не выставлялись Иными словами, многие действия придется совершить сразу за три месяца!

Теперь представим: показатель средней численности работников конкретной организации за прошлый отчетный период был близок к лимиту. При этом на работу в ближайшее время планируется взять 12 человек. В данной ситуации рекомендуем бухгалтеру заранее определить среднюю численность штата за весь текущий период. Если она окажется свыше 100 человек, нужно будет взвесить все за и против принудительного перехода на общий режим налогообложения и, возможно, повременить с увеличением численности штата.

На заметку. Какое имущество не влияет на возможность применения УСН

Остаточная стоимость некоторых основных средств и нематериальных активов в расчет не берется. Ограничение касается лишь амортизируемого имущества, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, то есть объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (с 2011 года – 40 000 руб.), находящихся в собственности и употребляемых с целью получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Об объектах, которые не амортизируются, говорится в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):
– переданные (полученные) в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства на консервацию, рассчитанную более чем на три месяца;
– находящиеся по решению руководства на реконструкции или модернизации в течение более 12 месяцев.

См. статью «» // Упрощенка, 2010, № 8.

Налоговый и отчетные периоды по налогу при УСН установлены в статье 346.19 НК РФ.

Увольняемые сотрудники и те, кто прекратил работу без предупреждения администрации, исключаются из списочной численности с первого дня невыхода на работу.

Категории лиц, для которых предусмотрено сокращенное рабочее время, перечислены в статье 92 ТК РФ.

Таблица 1. Продолжительность рабочего дня (Чн)

Если с работником одновременно заключены гражданско-правовой и трудовой договоры, он учитывается только один раз – в среднесписочной численности основного состава.

Обратите внимание: если организация работала неполный месяц (например, только что зарегистрировалась), то среднесписочная численность работников равна численности списочного состава за все дни работы в этом месяце, деленной на общее число календарных дней (п. 84.8 Указаний).

Таблица 2. Численность сотрудников, работавших в ООО «Розалия» в мае и июне 2010 года

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов рассчитывается в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, утвержденными приказами Минфина России от 30.03.2001 № 26н и от 27.12.2007 № 153н соответственно.

Рекомендованная форма сообщения об утрате права на применение УСН (форма № 26.2-2) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Об исчислении налогов при принудительном переходе на общий режим будет рассказано в одном из будущих номеров. Кроме того, советуем ознакомиться со статьями «Возвращаемся на общий режим с использованием метода начисления» и «НДС при возвращении на общий режим» // Упрощенка, 2007, № 6 и 5.

Лишний раз напомним: уведомление ИФНС о переходе на общий режим может быть составлено и в произвольной письменной форме.

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения. Образец заполнения формы № 26.2-2

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка