Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в налоговом учете при УСН

21 сентября 2010 16 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Сравним главу 26.2 Налогового кодекса, где говорится об упрощенной системе налогообложения, в нынешней редакции и ту, что действовала пять лет назад. Какие поправки имели позитивный, а какие негативный характер?

Что изменилось к лучшему

Начнем с положительных изменений. Выясним, чем УСН стала удобнее или выгоднее налогоплательщикам.

Увеличились лимиты по доходам

Сначала о лимите для организаций, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения. Напомним, что сейчас организации вправе применять «упрощенку», если доходы, полученные за девять месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не превысили 45 млн. руб. Отметим, что с лимитом сравниваются только доходы, облагаемые налогом на прибыль. Такие правила содержатся в пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ, правда, этот пункт действует лишь с 1 октября 2009 года по 30 сентября 2012 года включительно, но сейчас не об этом.

Обратимся к пункту 2 статьи 346.12 НК РФ в редакции 2005 года. Лимит по доходам для перехода организации на УСН составлял всего лишь 11 млн. руб. Итак, лимит увеличился с 11 млн. до 45 млн. руб. Изменение положительное? Безусловно. Благодаря этому изменению с 2010 года многие организации со средним уровнем доходов смогли применять «упрощенку».

Обращаем внимание новичков, что лимит по доходам для перехода на УСН распространяется исключительно на организации. Индивидуальные предприниматели могут стать «упрощенцами» независимо от уровня доходов (разумеется, при выполнении прочих условий статьи 346.12 НК РФ).

Увеличился лимит доходов и для применяющих УСН. Так, согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право работать на «упрощенке» при условии, что доходы, облагаемые налогом при УСН, за отчетный или налоговый период не превысили 60 млн. руб. Кстати, этот лимит установлен для всех «упрощенцев» (и организаций, и предпринимателей).

Пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ применяется с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года включительно. А до 2010 года действовал пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, где была указана максимальная величина доходов «упрощенцев» всего лишь в размере 20 млн. руб. (тот же пункт будет применяться с 2013 года). Изменение также позитивное: лимит за пять лет увеличился в три раза.

Появилась возможность менять объект налогообложения

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, объект налогообложения не мог меняться в течение всего срока применения УСН. Так что если, к примеру, налогоплательщик выбрал объектом доходы, из года в год приходилось работать с этим объектом. Единственная возможность его сменить – перейти на общий режим, применять его хотя бы год, а затем опять вернуться на «упрощенку» уже с другим объектом налогообложения. Согласитесь, неудобно.

Зато благодаря действующей сейчас редакции пункта 2 статьи 346.14 НК РФ «упрощенцы» имеют право хоть каждый год. Главное – успеть подать уведомление о смене объекта в налоговую инспекцию до 20 декабря предыдущего года.

Расширен перечень расходов

Думаем, уже ни для кого не секрет, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право снижать налоговую базу только на те виды расходов, которые указаны в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Сейчас в этом перечне , а в 2005 году было всего лишь 23. Появились такие расходы, как выплата комиссионного вознаграждения, судебные и арбитражные сборы, стоимость подготовки и переподготовки работников, отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке валютных ценностей и требований, обслуживание ККТ и др. Кроме того, теперь «упрощенцы» могут учитывать не только расходы на приобретение основных средств, но и на их создание, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Порядок признания доходов и расходов уточнен

Статья 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, была предельно лаконична. В ней было сказано исключительно следующее: доходы учитываются при поступлении денежных средств, имущества или имущественных прав, а расходы признаются после их фактической оплаты. И лишь для расходов на приобретение основных средств содержались некоторые дополнительные указания. Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, должны были учитываться в последний день отчетного (налогового) периода. Соответственно для учета тех или иных доходов и расходов «упрощенцы» должны были обращаться к разъяснениям Минфина и налоговых органов.

Впоследствии статья 346.17 НК РФ была значительно расширена. В пункте 1 появились правила учета доходов при поступлении векселей за реализованные товары, работы и услуги, при возврате ранее полученных авансов. Кроме того, указан порядок учета доходов в виде выплат из бюджета в соответствии с государственными программами на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.

В пункте 2 уточнен порядок учета материальных расходов, затрат на покупку и транспортировку товаров, налогов и сборов, приобретение, достройку, сооружение, модернизацию и реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Также даны правила учета расходов, оплаченных векселями. В статье 346.17 НК РФ пункты 3 и 4, посвященные суммовым разницам и учету расходов при смене объекта налогообложения с доходов на доходы минус расходы.

Кроме того, по сравнению с редакцией 2005 года существенно расширена статья 346.25 НК РФ, где даются некоторые рекомендации по учету доходов и расходов при переходе на УСН и, наоборот, с УСН на иные режимы. В частности, указана возможность принять к вычету ранее уплаченный НДС с авансов. Имеются в виду авансы, полученные до перехода на упрощенный режим, если часть предоплаты, равная сумме НДС, возвращена покупателям или заказчикам. В 2005 году подобной нормы в НК РФ не было и налогоплательщикам приходилось обращаться к разъяснениям Минфина.

Сырье и материалы списываются сразу после оплаты

Как уже говорилось, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ в редакции, действующей в 2005 году, никаких правил по поводу списания в расходы стоимости сырья и материалов не давалось. Однако вышли рекомендации налоговиков и Минфина (см., например, письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70, МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657 и УФНС России по г. Москве от 22.06.2005 № 18-12/3/43483), согласно которым подобные расходы можно было учитывать в налоговой базе по налогу при УСН только после оплаты и отпуска в производство сырья и материалов.

Теперь же в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ четко сказано, что стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты. Правда, в конце месяца (а можно и квартала) учтенные расходы необходимо корректировать на стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных (п. 5 ст. 254 НК РФ). Напомним, что на статью 254 есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.

Убытки принимаются без ограничений

Еще одно положительное изменение. Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имели право снижать налоговую базу по итогам налогового периода на прошлые убытки, но не более чем на 30%.

В нынешней редакции пункта 7 статьи 346.18 НК РФ о 30-процентном ограничении уже не говорится, значит, налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода, разрешается снижать на величину прошлогодних убытков хоть до нуля. По-прежнему убытки должны быть получены при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы. Неиспользованные убытки переносятся на будущее в течение 10 налоговых периодов с момента их получения.

Дифференцированные ставки налога при УСН

В 2005 году ставки налога при УСН, указанные в статье 346.20 НК РФ, были жестко фиксированы: для «упрощенцев с объектом доходы ставка равнялась 6%, для тех, кто выбрал объектом доходы минус расходы, – 15%. С 2009 года региональные власти имеют право устанавливать для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом доходы, уменьшенные на расходы, пониженные ставки вплоть до 5%. При этом допускается вводить дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Уменьшить налог к уплате можно не только на пенсионные взносы

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом доходы могут снизить налог к уплате. В 2005 году налог разрешалось уменьшать на уплаченные пенсионные взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности. Теперь, кроме пенсионных, страховые взносы в ФСС на случай травматизма, а также на обязательное медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Декларация – только раз в год

В 2005 году «упрощенцы» должны были подавать декларации по УСН ежеквартально: по итогам . А согласно действующей редакции статьи 346.23 НК РФ «упрощенцы» обязаны отчитываться только по итогам налогового периода, то есть один раз в год. Организации подают декларации не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля. Однако налог по-прежнему необходимо перечислять как по итогам отчетных, так и налогового периодов.

УСН на основе патента

В 2005 году «упрощенцы» могли выбрать лишь объект налогообложения. Теперь же индивидуальным предпринимателям предлагается еще и особый вид упрощенной системы – . С 2006 года действует статья 346.25.1 НК РФ, которая регулирует применение УСН на основе патента. На данный налоговый режим могут перейти индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. В этом случае они будут платить не налог, который рассчитывается исходя из реальных доходов и расходов, а перечислять в бюджет стоимость патента исходя из потенциально возможного дохода, устанавливаемого региональными властями. Как правило, применяя УСН на основе патента, предприниматели имеют возможность существенно сэкономить.

А что лучше бы осталось прежним

Итак, положительные изменения в налоговом учете обсудили. Но, к сожалению, не все поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ, улучшили жизнь «упрощенцев».

Не единовременно, а в течение года

Наверняка многие читатели догадались, что речь пойдет о расходах на приобретение основных средств. В 2005 году стоимость приобретенных при УСН объектов принималась к учету в момент их ввода в эксплуатацию, согласно действующей сейчас редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ – с момента ввода в эксплуатацию. Вроде бы одно и то же: «в момент» и «с момента». Однако разница есть, причем существенная.

В 2005 году стоимость приобретенных основных средств можно было списать в расходы единовременно в последний день отчетного или налогового периода. Например, организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, приобрела производственное оборудование стоимостью 4 млн. руб., оплатила и ввела в эксплуатацию 4 марта и в тот же день сделала запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. А 31 марта стоимость основного средства (4 млн. руб.) должна была появиться в разделе 1 Книги учета, то есть в полном объеме уменьшить налоговую базу за I квартал.

Согласно действующим в настоящее время правилам расходы на приобретение (а также создание, сооружение, реконструкцию, модернизацию и т. п.) основных средств лишь принимаются к учету после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию, если она необходима. То есть делается запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. В раздел 1 расходы включаются уже не единовременно, а равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. Если вернуться к примеру, то организация должна была в расходы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 1 млн. руб. (4 млн. руб. : 4 квартала). Обратите внимание, что все это касается основных средств, принятых к учету при применении УСН.

В расходы – только реализованные товары

Речь пойдет еще об одном изменении, которому в свое время не обрадовались «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Как уже говорилось, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, не было правил списания в расходы стоимости покупных товаров. Однако выходили разъяснения чиновников, причем довольно противоречивые. Вначале в письме МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657 налоговики рекомендовали включать в расходы покупную стоимость товаров лишь поставщику и получения дохода от реализации данных товаров. Вышедшее позднее письмо Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 признало прежние разъяснения МНС не соответствующими законодательству и разрешило «упрощенцам» учитывать покупную стоимость товаров сразу после оплаты, не дожидаясь реализации и получения дохода.

Однако в редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, действующей с 2006 года по настоящее время, сказано: расходы полагается учитывать лишь после оплаты товаров и их реализации. Правда, Минфин долгое время пытался ввести еще одно условие – получение оплаты от покупателей. Но Высший арбитражный суд РФ (см. постановление от 29.06.2010 № 808/10) счел эти попытки незаконными.

Вычет – лишь на 50% суммы налога

Данное изменение огорчило тех, кто применял УСН с объектом доходы и выплачивал пособия по временной нетрудоспособности в существенных размерах. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ в редакции 2005 года налог к уплате можно было снижать на величину уплаченных пенсионных взносов не более чем на 50%, а на сумму выданных пособий по временной нетрудоспособности – без ограничений, то есть хоть до нуля.

В настоящее время по всем основаниям налог к уплате разрешается уменьшать не более чем на 50%.

Простое товарищество при применении УСН уже не так выгодно

Согласно действующей редакции пункта 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, не вправе выбирать объект налогообложения при УСН. Они могут считать налог лишь с доходов за вычетом расходов. В то время как в 2005 году эти категории налогоплательщиков наравне со всеми остальными могли по желанию выбирать один из двух объектов. Поясним, чем подобное изменение ухудшило положение указанной категории «упрощенцев». Прежде всего отсутствие альтернативы – это всегда минус. Но главное другое – с одной и той же суммы дохода товарищам приходится платить больше. Поясним на примере.

Как известно, участник простого товарищества определяет свои доходы как причитающуюся ему часть прибыли от совместной деятельности. , товарищ, применяющий УСН, получил прибыль от совместной деятельности в сумме 100 000 руб. Другой деятельности он не ведет. С указанной суммы в 2005 году он заплатил бы налог в размере 6000 руб. (100 000 руб. х 6%), если бы выбрал объектом доходы. Теперь объектом могут быть лишь доходы минус расходы, и если ставка региональными властями не снижена, то налог к уплате составит 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). Кроме того, с 2006 года операции по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом облагаются НДС, даже если участники этих договоров применяют упрощенную систему (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

«Упрощенцы» – плательщики налога на прибыль и НДФЛ

Об этом изменении стоит рассказать отдельно, так как для одних «упрощенцев» оно имеет положительный, а для других отрицательный характер. С 2009 года при получении доходов, упоминающихся в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, организации на УСН обязаны уплачивать налог на прибыль, а предприниматели, применяющие УСН, должны перечислять НДФЛ с доходов, указанных в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. Соответственно все эти доходы исключаются из налоговой базы по УСН. И выгодно это будет в том случае, когда доходы облагаются налогом на прибыль или НДФЛ по более низким ставкам, чем налог при УСН.

На заметку. Индексация временно приостановлена

С 2006 по 2009 год лимиты доходов для переходящих и применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные в пункте 2 статьи 346.12 и пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, должны были ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Подобные директивы содержались в абзаце 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. Правда, по поводу индексации лимита доходов возникло немало споров (подробно об этом рассказывалось в статье «Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом» // Упрощенка, 2009, № 9. – Примеч. ред.).

Теперь же спорить не о чем, так как действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 приостановлено до 1 января 2013 года Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ. Какие коэффициенты индексации будут действовать в 2013 году, пока неизвестно.

На заметку. ФСС теперь возмещает гораздо больше

В 2005 году и до 31 декабря 2009 года включительно «упрощенцы» выплачивали работникам пособия за счет собственных средств, а ФСС возмещал только ту часть пособия, которая не превышала МРОТ (на сегодняшний день МРОТ составляет 4330 руб. в месяц). С 1 января 2010 года Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ, который содержал подобные правила, утратил силу. И согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2006 № 255-ФЗ все работодатели независимо от системы налогообложения выплачивают пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые два дня нетрудоспособности за свой счет, за остальные дни – за счет фонда. Связано это с тем, что с 2010 года организации и предприниматели с выплат наемным работникам уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Правда, взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством «упрощенцы» начнут платить лишь с 2011 года. В этом году они выдают пособия за счет собственных средств и уже потом получают от ФСС соответствующую компенсацию.

На заметку. Страховые взносы вместо ЕСН – большой минус для «упрощенцев»

В 2005 году «упрощенцы» не были плательщиками ЕСН (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ в прежней редакции), они лишь перечисляли страховые взносы в Пенсионный фонд по ставке 14%. С 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды, уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). К сожалению, «упрощенцы» не освобождаются от уплаты данных взносов. Льготы для «упрощенцев» предусмотрены только на 2010 год. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ они начисляют с выплат работникам одни пенсионные взносы, причем по ставке 14%. С 2011 года «упрощенцы» станут перечислять с выплат в пользу физических лиц взносы по обычным тарифам. Если изменения в налоговом учете не примут, суммарная ставка взносов составит 34% (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Правда, у этой проблемы есть решение, иными словами, увеличения налоговой нагрузки можно избежать (об этом читайте в № 12 журнала за 2010 год и первых номерах 2011 года).

Объект налогообложения можно менять только с начала налогового периода, то есть с 1 января.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ в действующей редакции последний подпункт – 36-й, однако есть подпункты 2.1, 2.2 и 2.3.

Суммовые разницы при УСН не учитываются. Также при смене объекта налогообложения не отражаются в налоговой базе расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект доходы.

Взносы на ОМС и в ФСС на случай болезни или в связи с материнством «упрощенцы» начнут платить только с 2011 года (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как и ранее, отчетные периоды при УСН – квартал, полугодие и девять месяцев, налоговый период – календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Рекомендуем прочитать статью «УСН на основе патента как способ сэкономить» // Упрощенка, 2009, № 4.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость основных средств списывается в расходы в последние дни отчетных и налогового периодов.

О необходимости получения оплаты от покупателей для списания в расходы стоимости товаров говорится, в частности, в письме Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308.

Для упрощения примера мы не берем в расчет взносы и пособия по болезни, тем более что они лишь подтвердят ухудшение положения товарищей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка