Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как подать заявление о переходе на УСН

21 сентября 2010 163 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Как известно, далеко не каждый налогоплательщик вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Стать «упрощенцами» могут те, кто соответствует требованиям, указанным в пунктах 2.1 и 3 статьи 346.12 НК РФ. Все мы уже не раз детально обсуждали, поэтому напомним только основные из них.

Актуально лишь для организаций:
1) чтобы перейти на УСН со следующего года, доходы организации за девять месяцев текущего года не должны превышать 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). При этом с лимитом сравнивают доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Заметим, лимит на доходы касается только юридических лиц (это прямо следует из текста НК РФ).
Лишний раз уточним: индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему независимо от размера доходов, полученных на общем режиме. Минфин России высказал то же мнение в письмах от 11.12.2008 № 03-11-05/296 и от 07.05.2007 № 03-11-05/96. Тем не менее, начав работать на УСН, следить за облагаемыми доходами придется уже всем налогоплательщикам – как юридическим лицам, так и предпринимателям. Максимальный размер доходов «упрощенцев» за отчетный (налоговый) период равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
2) доля участия юридических лиц в уставном капитале не должна быть больше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организаций, определяемая по правилам законодательства о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

А вот ограничение, распространяющееся как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей: средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, не вправе перейти на упрощенную систему иностранные компании, организации, имеющие филиалы и представительства, бюджетные учреждения, банки, страховщики, а также некоторые налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

У тех, кто желает стать «упрощенцем», часто возникает следующий вопрос: на какую дату следует определять показатели, которые сравниваются с лимитами, – на 1 октября текущего года или 1 января следующего? В Налоговом кодексе четко сказано, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). О том, за какой период считаются остальные показатели, в статье 346.12 НК РФ не сказано. Однако заявление о переходе на УСН со следующего года подается в период с 1 октября по 30 ноября включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Значит, организации вынуждены доходы за первые девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе, а среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов – по состоянию на 1 октября. При этом на возможность применения УСН влияет лишь показатель доходов. То есть остальные условия, установленные в статье 346.12 НК РФ, на дату подачи заявления могут и не выполняться. И если все несоответствия будут устранены к началу налогового периода, в котором предполагается работать на «упрощенке», налогоплательщик вправе сменить налоговый режим. Того же мнения придерживается и Минфин России (письма от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248 и от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10).

Как подать заявление о переходе на УСН

Итак, если налогоплательщик желает применять с 2011 года упрощенную систему и все условия статьи 346.12 НК РФ соблюдены, то согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ с 1 октября по 30 ноября 2010 года он должен подать заявление в налоговую инспекцию. Его форма № 26.2-1 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Заметим, она является рекомендованной, а значит, организации и индивидуальные предприниматели вправе составить заявление в произвольной форме. Кроме того, теперь заявление можно подать и в электронном виде – формат утвержден в приложении № 1 к приказу ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7-6/196@.

Как уже отмечалось, в заявлении о переходе организации на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, средней численности персонала, остаточной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 октября, а также о выбранном объекте налогообложения. Индивидуальные предприниматели в заявлении указывают только объект налогообложения.

Представим такую ситуацию. Организация 7 октября 2010 года подала заявление о переходе на упрощенную систему. В нем указан один объект налогообложения, а через некоторое время решено, что выгоднее другой. Можно ли все переиграть?

Оказывается, да. В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ сказано, что если налогоплательщик пересмотрел свое решение уже после того, как подал заявление о переходе, но до начала применения УСН, ему следует уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения. Сделать это нужно не позднее 20 декабря года, предшествующего переходу. Унифицированной формы уведомления нет, значит, оно составляется произвольно.

Несколько слов о том, как заполнить заявление. В этом году утвердили новую форму № 26.2-1, и в ней присутствуют поля для сведений, которые в старой форме не отражались. Так, в самом начале, после кода налогового органа, нужно вписать код признака заявителя. Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, ставят код 1. Вновь созданные налогоплательщики, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, а также те, кто прекратил применять режим уплаты ЕНВД в соответствии с законом субъекта РФ и переходит на УСН, вписывают код 2. Организации и предприниматели, переходящие на УСН с иных режимов налогообложения, – код 3. Таким образом, налогоплательщики, решившие сменить общую систему налогообложения на упрощенную и подающие заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года, в соответствующем поле должны указать 3.

Еще один важный момент. Налогоплательщики, переходящие с нового года на УСН, после слов «переходит на упрощенную систему налогообложения» должны поставить 1, а далее, в соответствующей ячейке, – 2011 год.

Срок подачи заявления о переходе пропущен

Если заявление будет подано позже 30 ноября, то скорее всего налоговая инспекция откажет в праве применять УСН и налогоплательщик в следующем году будет вынужден оставаться на общем режиме. С одной стороны, Федеральная налоговая служба указывает, что подача заявления о переходе на упрощенную систему носит уведомительный характер (письмо от 04.08.2010 № ШС-17-3/847). Тем не менее в письме от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@ она сообщает, что налоговые инспекции вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока. Сообщение о невозможности рассмотрения заявления выдается налогоплательщику по форме № 26.2-5, которая утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

В свою очередь суды обычно поддерживают опоздавших налогоплательщиков. Так, в постановлении от 30.09.2009 № Ф09-7367/09-С3 ФАС Уральского округа отметил, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на УСН добровольно. Статьей 346.13 НК РФ не предусмотрены основания для отказа налогоплательщику в применении УСН из-за нарушения срока подачи заявления, поэтому, по мнению суда, данное обстоятельство не является основанием для отказа в применении упрощенной системы. Несмотря на подачу заявления позже установленного срока, суд установил, что налогоплательщик не нарушил порядок перехода на УСН и он вправе применять данный спецрежим.

Уведомление о возможности применения УСН выдается только по требованию

На протяжении долгого времени, получив заявление, некоторые налоговые инспекции выдавали налогоплательщикам уведомление о возможности применения этого режима. Иногда, правда, уведомление по каким-либо причинам не высылалось либо попросту терялось в процессе доставки. В связи с этим у налогоплательщика, не получившего уведомление, возникал вопрос: что делать – применять УСН с начала года или нет?

Согласно НК РФ порядок перехода на УСН не разрешительный, а заявительный, а значит, налогоплательщики, уверенные в том, что все установленные ограничения соблюдаются, могут применять данный спецрежим, даже не получив соответствующего уведомления из инспекции. Кстати, в конце прошлого года ФНС России выпустила по этому поводу письма от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ и от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@, в которых объяснила действия налоговиков. В Налоговом кодексе нет нормы, обязывающей налоговые органы давать какой-либо ответ на заявление налогоплательщика о переходе на УСН. Следовательно, налоговики не должны направлять уведомление о возможности либо невозможности применять «упрощенку».

Теперь будущим «упрощенцам», желающим заручиться поддержкой налоговиков, необходимо вместе с заявлением направить в налоговую инспекцию запрос с просьбой подтвердить факт возможности применения УСН. Тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна будет выдать налогоплательщику соответствующее уведомление. Такой порядок указан в письме ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ и пункте 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н.

Позиция. Отсутствие заявления не препятствует применению УСН

А что будет, если вообще не подать заявление о переходе? Как ни странно, суды считают, что организации и индивидуальные предприниматели в такой ситуации вправе работать на «упрощенке». Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 01.09.2009 № А32-5160/2008-4/129-2009-29/15 указал, что порядок применения УСН является уведомительным, а не разрешительным. Поэтому гражданин, зарегистрировавшийся в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН, даже если он не представил в налоговую инспекцию заявление о переходе. Ведь налоговикам было известно о применении предпринимателем специального налогового режима, так как он регулярно сдавал отчетность в налоговую инспекцию, где ее принимали без каких-либо возражений. Учитывая эти обстоятельства, нельзя сказать, что предприниматель не уведомил налоговиков о применении УСН, соответственно он имел полное право работать на этом режиме. С данными выводами согласился и Высший арбитражный суд РФ (Определение от 16.12.2009 № ВАС-17030/09), отказав налоговикам в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Заметим, раньше в подобных ситуациях суды также приходили к аналогичным выводам (постановления ФАС Московского округа от 29.12.2008 № КА-А41/12325-08, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2008 № А56-2756/2008, а также Определение ВАС РФ от 21.04.2009 № ВАС-4598/09).

Ограничения для применения УСН подробно рассматривались в статьях «» и «» // Упрощенка, 2010, № 8 и 9.

Сведения, которые следует привести в заявлении о переходе на УСН, указаны в пункте 1 статьи 346.13 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка