Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Профессионал в области применения УСН. Отвечаем на вопросы первого этапа

21 сентября 2010 73 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

1. Организация, работающая на общем режиме, за девять месяцев 2009 года получила доходы от реализации товаров в сумме 52 982 236 руб., в том числе НДС 8 082 036 руб. Имела ли она право перейти на УСН с 1 января 2010 года?

Ответ. Да, имела, если внереализационные доходы организации за девять месяцев 2009 года не превысили 99 800 руб. и не нарушены требования, указанные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Комментарий. Согласно пункту 2.1 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН с начала следующего года, если за девять месяцев текущего года ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указаны случаи, когда налогоплательщики не могут применять упрощенную систему.

Профессионал в области применения УСН. Отвечаем на вопросы первого этапа. В статье 248 НК РФ сказано, что доходы состоят из доходов от реализации и внереализационных доходов. Из них исключаются суммы возмещаемых налогов (в частности, НДС). По условию за девять месяцев 2009 года организация получила доходы от реализации товаров в сумме 44 900 200 руб. (52 982 236 руб. – 8 082 036 руб.). Поэтому, если внереализационные доходы за тот же период составили не более 99 800 руб. (45 000 000 руб. – 44 900 200 руб.) и не нарушены требования пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, организация могла перейти на упрощенную систему с 1 января 2010 года.

2. Организация в 2009 году применяла общий режим и уплачивала ЕНВД. За девять месяцев 2009 года доходы от деятельности на общем режиме составили 13 800 400 руб. (без НДС), от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 38 000 000 руб. Средняя численность работников за 2009 год – 110 чел., из них 56 чел. заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. Имела ли право организация перейти на УСН с 1 января 2010 года?

Ответ. Нет, не имела.

Комментарий. В пункте 4 статьи 346.12 НК РФ сказано: организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности, не переведенных на ЕНВД. При этом ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех видов деятельности, а предельная величина доходов – только по тем, которые облагаются в соответствии с общим режимом.

По условию доходы организации за девять месяцев 2009 года, полученные от деятельности на общем режиме, равны 13 800 400 руб., это меньше 45 млн. руб., так что требование пункта 2.1 статьи 346.12 НК РФ выполняется. Однако средняя численность работников организации за 2009 год составила 110 чел., следовательно, согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ она не вправе перейти на УСН с 2010 года.

3. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 2010 года и имеющий трех наемных работников, желает с 1 марта получить патент по двум видам деятельности:
1) ремонт, окраска и пошив обуви;
2) изготовление валяной обуви.

Сможет ли он применять УСН на основе патента с 1 марта 2010 года?

Ответ. Да, сможет, если в регионе введена УСН на основе патента.

Комментарий. В пункте 1 статьи 346.25.1 НК РФ говорится, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 2 этой статьи, вправе перейти на УСН на основе патента. При этом решение о возможности применения данного режима должно приниматься законом субъекта РФ (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). При применении УСН на основе патента среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя за налоговый период не может превышать пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Патент может выдаваться на любой период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление о получении патента подается не позднее чем за один месяц до перехода (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Указанные в условии виды деятельности упомянуты в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Ограничений для предпринимателей, которые ведут несколько видов деятельности, в статье 346.25.1 НК РФ не содержится. Переходить на УСН на основе патента разрешается с начала любого месяца. Так что индивидуальный предприниматель мог перейти на УСН на основе патента с 1 марта 2010 года, если в регионе, где он ведет деятельность, введен данный режим.

4. Организация, зарегистрированная в Новгородской области, за девять месяцев 2009 года получила облагаемые доходы в сумме 49 560 000 руб., в том числе НДС 7 560 000 руб. Основной вид деятельности – добыча известкового туфа. Имела ли право организация перейти на УСН с 2010 года?

Ответ. Да, имела, если не нарушены прочие условия, указанные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Комментарий. Организация вправе перейти на УСН с начала следующего года, если ее доходы за девять месяцев текущего года (без НДС) не превысили 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Доходы организации – 42 000 000 руб. (49 560 000 руб. – 7 560 000 руб.), так что это условие выполняется. Проверим другое.

В подпункте 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ сказано, что не вправе перейти на УСН организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Основной вид деятельности организации – добыча известкового туфа. Необходимо выяснить, является ли это полезное ископаемое общераспространенным. Известковый туф упомянут в перечне общераспространенных полезных ископаемых, утвержденном распоряжением от 02.11.2009 Минприроды России № 63-р и администрации Новгородской области № 243-рг. Так что при выполнении прочих условий, указанных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, организация могла перейти на УСН с 1 января 2010 года.

5. Организация применяла УСН в 2008 году, однако ее доходы за полугодие превысили установленный лимит, и ей пришлось перейти на общий режим с II квартала 2008 года. Имела ли право организация вновь применять УСН с 2010 года?

Ответ. Да, имела, если не нарушены условия статьи 346.12 НК РФ.

Комментарий. В пункте 7 статьи 346.13 НК РФ сказано, что налогоплательщик, перешедший с «упрощенки» на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение. Организация утратила право в II квартале 2008 года, значит, с 2010 года она могла перейти на УСН, правда, лишь при выполнении условий, которые предусмотрены в статье 346.12 НК РФ.

6. Организация, применяющая УСН с объектом доходы и занимающаяся розничной торговлей, 5 февраля 2010 года заключила договор простого товарищества. Каковы последствия?

Ответ. Организации следует перейти на общий режим.

Комментарий. Согласно пункту 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, вправе применять упрощенную систему только с объектом налогообложения доходы минус расходы. По условию организация, заключившая подобный договор, применяет УСН с объектом доходы. А в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ сказано, что при нарушении требований пункта 3 статьи 346.14 НК РФ нужно перейти на общий режим с начала квартала, в котором произошло это нарушение. Сменить же объект налогообложения допускается только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

7. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом доходы, основной вид деятельности – посреднические услуги. В январе 2010 года он принял на комиссию партию товаров, 21 января товары были отгружены покупателю, а 25 января 2010 года покупатель перечислил индивидуальному предпринимателю 640 000 руб. 26 января предприниматель перечислил комитенту 620 000 руб., остальную сумму оставил себе в качестве вознаграждения. Кроме того, 25 января 2010 года предприниматель получил доход в виде дивидендов от участия в организации в сумме 38 000 руб. Необходимо определить сумму дохода, облагаемого налогом при УСН, полученного в результате указанных хозяйственных операций.

Ответ. 20 000 руб.

Комментарий. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Не включаются в налоговую базу доходы, упомянутые в статье 251 НК РФ или облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением поручения, относятся к необлагаемым доходам (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные дивиденды облагаются НДФЛ по ставке, указанной в пункте 4 статьи 224 НК РФ. Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан отразить в налоговой базе при УСН только сумму своего посреднического вознаграждения – 20 000 руб. (640 000 руб. – 620 000 руб.).

8. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, 26 января 2010 года получила от покупателя аванс в сумме 180 000 руб., 29 января 2010 года часть аванса в сумме 25 000 руб. была возвращена покупателю. Какие записи необходимо сделать в Книге учета доходов и расходов?

Ответ. 26 января отразить доход в сумме 180 000 руб., а 29 января – доход в сумме 25 000 руб. со знаком «минус».

Комментарий. При УСН доходы отражаются при поступлении денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В случае возврата предоплаты нужно уменьшить налоговую базу того отчетного или налогового периода, в котором деньги обратно перечислены контрагенту. Поэтому 26 января организация должна учесть в доходах 180 000 руб., а 29 января в графе 4 Книги учета следует сделать запись на 25 000 руб. со знаком «минус».

9. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, реализовала товары 21 января 2010 года. 28 января 2010 года в качестве оплаты она получила от покупателя его собственный вексель номиналом 150 000 руб., 5 февраля вексель был погашен и денежные средства в сумме 150 000 руб. перечислены на счет организации, применяющей УСН, 6 февраля по векселю выплачены проценты в сумме 5000 руб. Когда организации следует учесть доходы от реализации товаров в налоговой базе при УСН?

Ответ. 5 февраля 2010 года.

Комментарий. В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при использовании покупателем в расчетах за товары векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя либо день передачи этого векселя другому лицу. По условию вексель был погашен 5 февраля, значит, в этот день организации следует учесть доходы от реализации товаров.

10. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, 19 января 2010 года приобрела партию материалов стоимостью 25 800 руб. (без НДС). 22 января организация расплатилась с поставщиком банковским векселем номиналом 26 000 руб. 4 февраля поставщик погасил вексель и получил от банка сумму, равную его номиналу. Когда и в какой сумме организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы на покупку материалов?

Ответ. 22 января в сумме 25 800 руб.

Комментарий. В подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ говорится о том, что расходы на покупку материалов списываются сразу после оплаты. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при передаче «упрощенцем» за приобретенные товары или услуги векселя третьего лица эти товары или услуги считаются оплаченными в день передачи векселя. При этом расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы обязательства, указанной в векселе.

Организация передала поставщику материалов банковский вексель 22 января, следовательно, в этот день материалы признаются оплаченными. И 22 января их стоимость можно учесть в расходах исходя из цены договора, то есть в сумме 25 800 руб.

11. Организация применяет УСН с объектом доходы с 2009 года. За 2009 год она перечислила пенсионные взносы в сумме 187 000 руб., в том числе за 2008 год – 54 000 руб. Все взносы уплачены в пределах начисленных. Пособий по временной нетрудоспособности в 2009 году не выплачивалось. Сумма начисленного за 2009 год налога при УСН – 420 000 руб. На какую сумму организация имеет право снизить налог к уплате?

Ответ. 133 000 руб.

Комментарий. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 года, «упрощенцы» с объектом доходы за 2009 год могли уменьшить налог к уплате на сумму начисленных и уплаченных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. При этом пенсионные взносы должны быть уплачены в пределах начисленных, то есть не авансом.

Максимальная сумма, на которую организация может уменьшить налог при УСН, – 210 000 руб. (420 000 руб. ? 50%). За 2009 год пенсионные взносы перечислены в сумме 187 000 руб., однако 54 000 руб. уплачено за 2008 год, когда организация не применяла упрощенную систему, так что эта сумма из расчетов исключается. Пособий по временной нетрудоспособности не было, а значит, к вычету причитается 133 000 руб. (187 000 руб. – 54 000 руб.), поскольку эта сумма находится в пределах 50% от величины начисленного налога.

12. За 2008 год организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, уплатила минимальный налог в сумме 79 000 руб. Налог, рассчитанный по ставке 15%, за 2008 год составил 14 000 руб. Авансовые платежи за девять месяцев 2008 года уплачены в сумме 62 000 руб. На какую сумму организация имеет право снизить налоговую базу по УСН за 2009 год?

Ответ. 65 000 руб.

Комментарий. Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право снизить налоговую базу по итогам налогового периода на разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогом за прошлый налоговый период. По условию, минимальный налог за 2008 год составил 79 000 руб., налог, рассчитанный по ставке 15%, – 14 000 руб. Таким образом, организация была вправе снизить налоговую базу за 2009 год на 65 000 руб. (79 000 руб. – 14 000 руб.).

13. По договору мены организация, применяющая УСН с объектом доходы, получила оборудование, взамен передала партию товаров. Согласно договору мены стоимость оборудования и товаров составляет 185 000 руб. Рыночная стоимость оборудования – 190 000 руб., рыночная стоимость товаров – 187 400 руб. Какую сумму доходов следует отразить в налоговой базе при УСН организации на дату получения оборудования?

Ответ. 190 000 руб.

Комментарий. При получении имущества по договору мены у организации возникают доходы в натуральной форме. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.18 НК РФ «упрощенцы» определяют такие доходы исходя из рыночных цен на полученное имущество. Поэтому на дату получения оборудования организация должна увеличить налоговую базу на его рыночную стоимость – 190 000 руб.

14. Организация, применяющая УСН, взяла 5 ноября 2009 года кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. под 13% годовых. Иных долговых обязательств, взятых на сопоставимых условиях, у организации в IV квартале 2009 года не было. 3 февраля были перечислены проценты за 31 день пользования кредитом. Какую сумму организация имеет право учесть в расходах при УСН, если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки?

Ответ. 16 349,32 руб.

Комментарий. «Упрощенцы» имеют право учитывать в налоговой базе проценты, уплаченные по кредитам или займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), однако не полностью, а в пределах установленных норм. Нормы регулируются статьей 269 НК РФ (ссылка на нее есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в редакции, действовавшей на 3 февраля 2010 года, при отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях налогоплательщики рассчитывали норму процентов по рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. При этом, если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, ставку рефинансирования нужно брать на дату учета расходов.

Расходы в виде процентов учитываются при УСН на дату оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 3 февраля 2010 года действовала ставка рефинансирования 8,75% годовых (Указание ЦБ РФ от 25.12.2009 № 2369-У). Следовательно, предельная сумма процентов за 31 день пользования кредитными средствами на 3 февраля 2010 года составляла 16 349,32 руб. (2 000 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн.х 31 дн.). Реально организация уплатила больше – 22 082,19 руб. (2 000 000 руб. х 13% : 365 дн. х 31 дн.). Поэтому сумма расходов – 16 349,32 руб.

15. Организация 1 января 2010 года перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с общего режима. На балансе организации на дату перехода находился металлообрабатывающий станок, который относится к третьей амортизационной группе. Он был приобретен, полностью оплачен и введен в эксплуатацию в период применения общего режима. Какую сумму расходов можно учесть в I квартале 2010 года, если на момент перехода остаточная стоимость станка составила 56 000 руб.?

Ответ. 7000 руб.

Комментарий. Порядок списания в расходы при УСН остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода, зависит от их срока полезного использования. Согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, к третьей амортизационной группе относятся объекты со сроком полезного использования больше трех, но не превышающим пяти лет. В подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ сказано, что остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно списывается в расходы при УСН в следующем порядке:
– в первый налоговый период – 50%;
– во второй – 30%;
– в третий – 20%.

2010 год – это первый налоговый период, когда организация применяет УСН, поэтому в этом периоде можно списать 50% остаточной стоимости основного средства, то есть 28 000 руб. (56 000 руб. ? 50%). При этом расходы учитываются равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода. Следовательно, в I квартале допускается включить в расходы 7000 руб. (28 000 руб. : 4 квартала).

16. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 2 декабря 2009 года приобрела принтер стоимостью 11 600 руб. 7 декабря принтер ввели в эксплуатацию, а поставщику выдали собственный вексель с обязательством погасить его до 20 января 2010 года. Однако деньги по векселю перечислили только 1 февраля. Когда можно отразить в расходах стоимость принтера?

Ответ. 1 февраля 2010 года.

Комментарий. «Упрощенцы» вправе учитывать расходы на приобретение основных средств согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом к основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 20 000 руб. Принтер стоит 11 600 руб., значит, он не будет основным средством. Стоимость неамортизируемого имущества относится к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы учитываются после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Имущество, за которое передали собственный вексель, считается оплаченным после погашения векселя (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Принтер ввели в эксплуатацию 7 декабря, а вексель погасили лишь 1 февраля 2010 года. Поэтому 1 февраля его стоимость (11 600 руб.) организация может признать в расходах.

17. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в декабре 2009 года в рамках рекламной кампании проводила конкурсы. Для победителей были приобретены и оплачены призы стоимостью 293 000 руб. Общая сумма доходов за IV квартал составила 3 890 700 руб. Из них 2 139 900 руб. – доходы от реализации, а 1 750 800 руб. – внереализационные доходы. Всего в 2009 году получено доходов на сумму 9 650 800 руб., в том числе доходы от реализации – 7 630 000 руб., внереализационные доходы – 2 020 800 руб. Какую сумму от стоимости призов организация вправе отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН, если иных нормируемых расходов на рекламу в 2009 году не было?

Ответ. 76 300 руб.

Комментарий. «Упрощенцы» вправе учитывать в налоговой базе расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы на выдачу призов являются нормируемыми (п. 4 ст. 264 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они учитываются в сумме, не превышающей 1% доходов от реализации. По условию доходы от реализации за 2009 год составляют 7 630 000 руб., иных нормируемых расходов не было. Поэтому организация может учесть в налоговой базе стоимость призов, не превышающую 76 300 руб. (7 630 000 руб. ? 1%).

18. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в январе 2010 года в соответствии с оформленным соглашением выплатила работнику компенсацию за использование его личного грузового автомобиля (с объемом двигателя 5000 куб. см.) в служебных целях в размере 5400 руб. Какую сумму компенсации можно отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН?

Ответ. Выплаченная компенсация не учитывается в расходах при УСН.

Комментарий. «Упрощенцы» вправе учитывать в расходах выплаченную компенсацию за использование личного транспорта работников, но лишь в пределах установленных норм (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Нормы утверждены только для легковых автомобилей и мотоциклов (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92), поэтому компенсацию за использование грузового автомобиля учесть в расходах не получится.

19. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 24 декабря 2009 года приобрела с отсрочкой платежа товары стоимостью 120 000 руб. Предприниматель 11 января 2010 года оформил заявку на их покупку и перечислил за них 100-процентную предоплату. 15 января организация отгрузила товары, а 19 января предприниматель их получил. Поставщику товаров организация перечислила 120 000 руб. 25 января. Когда организация вправе учесть в расходах покупную стоимость товаров (120 000 руб.)?

Ответ. 25 января 2010 года.

Комментарий. «Упрощенцы» вправе учитывать в расходах стоимость покупных товаров после их оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товары были реализованы 15 января, оплачены 25 января. Значит, 25 января организация может списать в расходы 120 000 руб.

20. Организация, работающая на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, передала товар на реализацию по договору комиссии предпринимателю. 27 января комиссионер полностью реализовал товар и получил выручку в сумме 54 000 руб. В этот же день было удержано вознаграждение в сумме 16 400 руб. Оставшиеся деньги перечислены комитенту 28 января. Отчет комиссионера утвержден 29 января. В какой день организация (комитент) вправе учесть в расходах сумму удержанного комиссионером вознаграждения?

Ответ. 29 января.

Комментарий. Комиссионное вознаграждение можно учесть в расходах при УСН согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом расходы списываются только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ (на статью 252 есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) все расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. Вознаграждение выдано 28 января, однако документы подписаны только 29 января, значит, 29 января организация вправе учесть расходы.

21. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 9 декабря 2009 года заключила договор купли-продажи земельного участка стоимостью 8 900 000 руб. Акт приемки-передачи земельного участка был подписан 11 декабря. Тогда же перечислены деньги продавцу и участок начали использовать. 13 января 2010 года документы поданы на регистрацию права собственности. Когда и в какой сумме организация вправе учесть в расходах покупную стоимость земельного участка?

Ответ. При упрощенной системе затраты на покупку земельного участка не учитываются.

Комментарий. Расходы на приобретение земельных участков не указаны в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако «упрощенцы» вправе учитывать в налоговой базе расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ. Земельные участки согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не являются амортизируемым имуществом. Значит, их стоимость не учитывается в расходах.

22. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в январе авансом заплатила 60 000 руб. за аренду помещения за I квартал, выплатила зарплату за декабрь сотрудникам в сумме 217 500 руб., перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с зарплаты, в размере 32 500 руб. Кроме того, в этом же месяце было приобретено и оплачено основное средство стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.), которое ввели в эксплуатацию в феврале. Регистрировать право собственности на основное средство не нужно. Какую сумму организация сможет учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу при УСН, по итогам I квартала?

Ответ. 333 600 руб.

Комментарий. Стоимость аренды помещения «упрощенцы» учитывают после оплаты в месяце, за который она перечислена (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В расходы на оплату труда включаются начисленные суммы с учетом НДФЛ после выплаты заработной платы и перечисления удержанного налога в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 255 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, приобретенных при УСН, включается в расходы после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если она необходима (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы списываются равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Таким образом, организация вправе учесть в I квартале следующие расходы:
– плату за аренду помещения – 60 000 руб.;
– выплаченную заработную плату с учетом НДФЛ – 250 000 руб. (217 500 руб. + 32 500 руб.);
– часть стоимости ОС – 23 600 руб. (94 400 руб. : 4 квартала).

Общая сумма расходов – 333 600 руб. (60 000 руб. + 250 000 руб. + 23 600 руб.).

23. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 13 января приобрела и оплатила товар. 15 января были оплачены затраты на доставку товаров и перечислена авансом стоимость 15-дневного хранения товара на складе (акт подписан 3 февраля). Товары реализованы и оплачены покупателем 3 февраля. В этот же день товар был ему отгружен. Когда следует учесть перечисленные расходы?

Ответ. Расходы на доставку учитываются 15 января, а стоимость хранения и затраты на покупку товаров – 3 февраля.

Комментарий. Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе учитывать в налоговой базе стоимость покупных товаров, а также расходы, связанные с их приобретением и реализацией. При этом стоимость товаров можно списать в расходы после их оплаты и реализации, а прочие расходы – сразу после осуществления и оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому расходы на доставку можно включить в налоговую базу на дату оплаты – 15 января. Стоимость хранения оплачена авансом 15 января, однако расходы считаются осуществленными и документально подтвержденными лишь 3 февраля, поэтому их разрешается учесть 3 февраля. Товары оплачены поставщику 13 января, а реализованы 3 февраля, следовательно, организация вправе их учесть 3 февраля.

24. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 28 декабря 2009 года приобрела основное средство. Его стоимость в размере 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.) оплатили 30 декабря. 15 января 2010 года подали документы на регистрацию права собственности, а 2 февраля объект ввели в эксплуатацию. Как следует учесть данные расходы?

Ответ. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года на расходы нужно отнести по 28 025 руб.

Комментарий. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, принимается к учету после их оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию. При этом расходы списываются равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Последнее необходимое условие для принятия к учету основного средства выполнено 2 февраля, в I квартале 2010 года. Значит, стоимость объекта будет списываться в расходы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года по 28 025 руб. (112 100 руб. : 4 квартала).

25. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 января продала товар на сумму 330 400 руб. Покупателю был выставлен счет-фактура с выделенным НДС в размере 50 400 руб. Организация перечислила полученный НДС в бюджет. Можно ли его учесть в расходах? Если да, то на каком основании?

Ответ. Нет, нельзя.

Комментарий. Если «упрощенец» выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется перечислить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако включить в расходы уплаченный налог не получится, нет подходящей позиции в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 8 указан НДС, но по приобретенным, а не реализованным товарам (работам, услугам). В подпункте 22 фигурируют налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством, однако «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и не обязаны по закону выставлять счета-фактуры, поэтому этот подпункт тоже не подходит.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка