Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Необлагаемые доходы

18 ноября 2010 328 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ из налоговой базы «упрощенцы» исключают доходы:
– перечисленные в статье 251 НК РФ;
– облагаемые налогом на прибыль по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, или НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

На доходах, облагаемых налогом на прибыль и НДФЛ, мы останавливаться не будем. Рассмотрим некоторые поступления, которые упомянуты в статье 251 НК РФ и соответственно не влияют на налоговую базу по налогу при УСН, но в то же время вызывают у бухгалтеров больше всего вопросов.

Полученный задаток – не аванс, в доходы не включается

Сразу оговоримся: нас интересует получатель задатка, то есть исполнитель (поставщик) по договору.

Задатком является денежная сумма, выдаваемая одной из сторон договора в счет причитающихся с нее платежей другой стороне в доказательство заключения договора и с целью обеспечения его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Соглашение о задатке независимо от его суммы , иначе переданная сумма признается авансом (если не доказано иное).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ задаток не отражается в налоговой базе при получении (ссылка на статью 251 приводится в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ). В день исполнения договора (на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг) сумма полученного задатка признается оплатой по договору и включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 

ООО «Незабудка» (УСН, объект – доходы) 23 сентября 2010 года заключило договор поставки с ЗАО «Цветник» на 160 000 руб. Из них 60 000 руб. 24 сентября было перечислено на счет ООО «Незабудка» в качестве задатка (условие о задатке включено в договор поставки). Товар отгружен покупателю 1 ноября. В этот же день ООО «Незабудка» получило на расчетный счет от покупателя оставшиеся 100 000 руб. Отразим указанные операции в налоговом учете поставщика.

Задаток не облагается налогом при УСН, если условие о нем внесено отдельным пунктом непосредственно в договор или оформлено дополнительным соглашением. Данное требование выполнено, поэтому 24 сентября 60 000 руб. в налоговой базе при УСН не отражается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Договор поставки исполнен 1 ноября, значит, на эту дату сумма полученного задатка признается оплатой по договору. Окончательный расчет по договору также произошел 1 ноября. Таким образом, в этот день ООО «Незабудка» обязано отразить в облагаемых доходах 60 000 руб., которые ранее учитывались как задаток, а также полученный остаток в размере 100 000 руб.

Как видим из примера, задаток в размере 60 000 руб. в III квартале, однако налоговую базу он увеличил только в IV квартале – на дату, когда отгрузили товар. Если бы письменное условие о задатке отсутствовало, 60 000 руб. следовало бы признать авансом и соответственно отразить в налоговой базе 24 сентября 2010 года, то есть в III квартале.

Выше мы рассмотрели порядок налогового учета при условии надлежащего исполнения договора обеими сторонами. Теперь посмотрим, как обстоят дела, если:
1) обязательство не исполнил контрагент (заказчик, покупатель). В данном случае задаток не возвращается (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Его сумма считается санкцией за нарушение условий договора и включается во внереализационные доходы на дату признания контрагентом факта неисполнения обязательств или вступления в силу соответствующего решения суда (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
2) обязательство не исполнил получатель задатка. В этой ситуации он должен . Однако в расходах при УСН (если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы) выплаченная сумма не отражается, так как санкции за нарушение обязательств в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указаны.

При выходе из общества не облагается лишь номинальная стоимость доли

Доходы, полученные в пределах первоначального вклада (взноса) при выходе из состава общества или при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками, в налоговую базу не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обратите внимание: речь идет именно о номинальной стоимости. Если действительная стоимость доли выбывающего участника окажется больше его вклада в уставный капитал, сумму превышения придется включить в облагаемые доходы. Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378.

Пример 

ООО «Альбатрос» (УСН, объект – доходы) является одним из участников ООО «Горлица» с долей в уставном капитале в размере 20%. Доля была полностью оплачена денежными средствами. Величина уставного капитала – 50 000 руб.

ООО «Альбатрос» подало заявление о выходе из состава участников общества 25 октября 2010 года. Предположим, 3 ноября ООО «Горлица» перечислило бывшему участнику действительную стоимость его доли, равную 30 000 руб. В тот же день деньги поступили на расчетный счет. Отразим в налоговом учете ООО «Альбатрос» облагаемые доходы.

Номинальная стоимость доли ООО «Альбатрос» составляет 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%). Если при выходе из общества организация получает именно эту сумму, облагаемые доходы отсутствуют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако действительная стоимость доли ООО «Альбатрос» больше первоначального вклада в уставный капитал, поэтому организация 3 ноября 2010 года учтет в доходах сумму превышения над номинальной стоимостью вклада – 20 000 руб. (30 000 руб. – 10 000 руб.).

Доход посредника – только его вознаграждение и дополнительная выгода

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ посредники не отражают в облагаемых доходах:
– имущество, включая денежные средства, которое поступило им в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (например, товары, переданные на реализацию, деньги, полученные от покупателя и перечисленные комитенту, принципалу или иному доверителю, и т. д.);
– имущество, включая денежные средства, переданное посреднику в счет возмещения затрат, произведенных им за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не учитываются в расходах посредника в соответствии с условиями заключенного договора.

Таким образом, доходами посредника являются (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ):
– посредническое вознаграждение;
– дополнительная выгода, полученная посредником, совершившим сделку на условиях, более выгодных, чем указано в посредническом договоре.

Пример 

По договору комиссии ООО «Карнавал» (УСН, объект – доходы) получило 5 компьютерных столов для реализации по минимальной цене 17 936 руб. (в том числе НДС 2736 руб.) за единицу. Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей товара. Комиссионер участвует в расчетах, а его вознаграждение составляет 15% установленной минимальной стоимости реализованных товаров и 50% от суммы дополнительной выгоды, полученной от совершения сделки на более выгодных условиях, чем указано в договоре. За перевозку товаров ООО «Карнавал» заплатило 4956 руб. (в том числе НДС 756 руб.).

Весь товар реализован в розницу 3 ноября 2010 года. В кассу комиссионера от физических лиц поступило по 20 060 руб. (в том числе НДС 3060 руб.) за каждый компьютерный стол. В тот же день комиссионер, удержав вознаграждение, а также сумму расходов на перевозку товара, перечислил деньги комитенту, а комитент в свою очередь подписал отчет. В какой сумме следует учесть доходы ООО «Карнавал»?

Так как общество реализовало компьютерные столы не за 17 936 руб., а дороже, оно получило дополнительную выгоду, которая составила 10 620 руб. (20 060 руб. х 5 шт. – 17 936 руб. х 5 шт.). Согласно договору комиссии из этой суммы ООО «Карнавал» причитается 5310 руб. (10 620 руб. х 50%). Кроме того, в сумму вознаграждения необходимо включить 15% от минимальной стоимости столов, то есть 13 452 руб. (17 936 руб. х 5 шт. х 15%). Общая сумма вознаграждения составила 18 762 руб. (5310 руб. + 13 452 руб.). Организация должна отразить ее в доходах от реализации на дату получения – 3 ноября 2010 года (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

За перевозку товаров ООО «Карнавал» заплатило 4956 руб. Комитент возместил эту сумму, а комиссионер не учитывал ее в расходах. Значит, 4956 руб. включать в доходы не нужно, равно как и сумму, полученную от покупателей и перечисленную комитенту (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное безвозмездно и не включаемое в доходы, в течение года продавать нельзя

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, отражается во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ), однако не всегда. Так, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в доходах не учитывается стоимость имущества, если оно получено:
– от участника или акционера (юридического или физического лица) при условии, что ему принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны.
– от организации, в уставном капитале которой получающая сторона владеет более чем 50% долей (акций).

Здесь нужно помнить о двух нюансах. Во-первых, речь идет именно об имуществе. Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав всегда включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). И во-вторых, имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения. В противном случае его стоимость придется отразить в налоговой базе в день передачи.

Пример 

П.Р. Синичкин является единственным учредителем ООО «Прима» (УСН, объект – доходы). 2 августа 2010 года он подарил организации новый сканер, рыночная стоимость которого, определенная в соответствии со статьей 40 НК РФ, установлена в 8000 руб. В тот же день подписан акт приема-передачи. 1 ноября сканер был продан за 5000 руб. Деньги от продажи поступили в кассу общества 2 ноября. Какие доходы нужно учесть ООО «Прима»?

Организация получила безвозмездно сканер от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%. Поэтому 2 августа 2010 года доходы в налоговой базе не отражаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако имущество было реализовано до истечения одного года со дня его получения. Следовательно, 1 ноября во внереализационных доходах нужно учесть рыночную стоимость сканера, равную 8000 руб. (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, 2 ноября получены доходы от реализации, а значит, налоговую базу следует увеличить еще на 5000 руб. (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Прощенный заем не учитывается лишь в определенных случаях

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ деньги и другое имущество, полученное по договорам займа, в налоговую базу заемщика не включаются. Поэтому для организации-заемщика сумма займа доходом не признается. Здесь все просто. Сложности возникают, когда заимодавец прощает долг: на дату прощения долга заемные средства становятся безвозмездно полученными, а значит, их сумму нужно будет отразить во внереализационных доходах.

Правда, есть исключения, о которых мы говорили в предыдущем разделе статьи. Так, облагаемый доход у «упрощенца» отсутствует, если заем не требует вернуть (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
– участник (акционер), владеющий более 50% долей (акций) в уставном капитале заемщика;
– организация, в уставном капитале которой заемщику принадлежит более чем 50% долей (акций).

Средства целевого финансирования нужно использовать строго по назначению

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано имущество, полученное в рамках целевого финансирования. Однако для того, чтобы полученные средства не облагались единым налогом, должны выполняться два требования.

Во-первых, деньги можно использовать только по назначению, определенному источником финансирования или федеральными законами. Иначе на дату использования подобных средств не по целевому назначению их придется включить во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 14 ст. 250 НК РФ).

Во-вторых, «упрощенцы», получившие целевые средства, должны вести по ним раздельный учет доходов и расходов. Если такой учет отсутствует, целевые средства также отражаются во внереализационных доходах в день их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, по окончании налогового периода получатели представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании денег (п. 14 ст. 250 НК РФ). Отчет входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 07), форма которой утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. И хотя «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, кроме некоторых случаев (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), при получении целевых средств им придется заполнять и представлять в налоговую инспекцию лист 07 декларации по налогу на прибыль (если они хотят воспользоваться льготой и не включать полученные суммы в налоговую базу при УСН).

Обратите внимание: некоторые средства целевого финансирования должны быть использованы в определенный срок. Например, инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, нужно потратить по назначению в течение одного календарного года с момента их получения. Если организация не успеет, то неиспользованные суммы придется учесть во внереализационных доходах.

На заметку. Когда организация может владеть более чем половиной долей в компании на УСН

Как уже отмечалось, упрощенную систему нельзя применять организациям, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%. При этом согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ ограничение не распространяется:
– на организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
– некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
– хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы

При УСН соблюдение письменной формы соглашения о задатке особенно важно, поскольку в противном случае сумму задатка как аванса полученного придется включить в облагаемые доходы на дату его поступления на расчетный счет или внесения в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Напомним, что при упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом, то есть в день поступления денег в кассу и на расчетный счет или погашения задолженности (оплаты) другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Допустим, УСН применяет покупатель, и если обязательство не исполнил поставщик, в день возврата двойной суммы задатка покупатель должен учесть во внереализационных доходах сумму, превышающую величину первоначального задатка (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Конкретный список доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, указан в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Заметим, данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит

Мы рассмотрели необлагаемые доходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка