Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учредитель передает личное имущество в собственность организации: кому как выгоднее

18 ноября 2010 184 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Довольно часто встречаются ситуации, когда учредитель организации просто так, без оформления каких-либо документов. Однако, во-первых, это незаконно, так как любая передача должна сопровождаться соответствующими документами, и, во-вторых, невыгодно организации, поскольку в данном случае имущество нельзя принять к учету, а значит, не получится списать расходы, связанные с его использованием.

Разберемся, каким способом учредитель может передать имущество организации. На практике наиболее распространены три варианта: оплата имуществом долей (акций) в уставном капитале, дарение имущества и продажа. Рассмотрим учет и налогообложение в каждом случае, а затем выясним, что выгоднее организации и учредителю.

Передача в качестве оплаты долей (акций) в уставном капитале

Учредитель передает личное имущество в собственность организации: кому как выгоднеею Доли в уставном капитале, акции, распределяемые среди учредителей при учреждении акционерного общества, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, как деньгами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку. Участники и акционеры вправе отразить в уставе виды имущества, которыми нельзя оплачивать акции и доли общества.

Таким образом, один из способов передачи имущества – оплатить им долю в уставном капитале. Здесь необходимо иметь в виду следующее.

Рыночную стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты акций акционерных обществ, определяет независимый оценщик. При учреждении общества окончательную величину этой стоимости устанавливают учредители, а при оплате дополнительных акций – совет директоров (наблюдательный совет).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в обществах с ограниченной ответственностью, утверждается единогласным решением общего собрания участников. ООО, в отличие от акционерных обществ, не всегда должны привлекать независимого оценщика. К нему обращаются, только если номинальная стоимость доли участника, оплаченная неденежными средствами, составляет более 20 000 руб. Заметим, в любом случае стоимость имущества, установленная общим собранием учредителей или советом директоров (наблюдательным советом), не должна превышать сумму, названную оценщиком.

Теперь обсудим налоговый учет у каждой из сторон.

Как строится учет у организации – получателя имущества…

При упрощенной системе признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 и в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в базу по единому налогу не включаются. В пункте 3 статьи 251 НК РФ указана стоимость имущества, полученного организацией в виде взноса в уставный капитал. Следовательно, облагаемых доходов у получающей стороны в этом случае не возникает.

Правда, в данной ситуации нельзя признать стоимость полученного от участников и акционеров имущества в составе затрат. Объясним почему. «Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе учесть расходы лишь при выполнении следующих условий: затраты должны быть указаны в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, экономически обоснованны, документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества в качестве взноса в уставный капитал организация никаких затрат не несет. К тому же их нельзя назвать оплаченными. Однако расходы, связанные с использованием этого имущества, в налоговой базе при УСН можно учесть без проблем. Разумеется, при выполнении всех необходимых условий (п. 1 и 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Зодиак», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, получило от учредителя в счет оплаты доли в уставном капитале производственное оборудование. Оно было оценено в 110 000 руб. Номинальная стоимость доли также составила 110 000 руб. Какие записи появятся в налоговом учете ООО «Зодиак»?

Стоимость оборудования, полученного от учредителя, налогооблагаемые доходы ООО «Зодиак» не увеличит (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и в расходы включить ее не удастся, поскольку общество не несло затрат на покупку имущества. Так что никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет.

…и учредителя

Рассмотрим налоговый учет у учредителя в двух случаях:
1) если это организация, применяющая упрощенную систему;
2) если это физическое лицо.

Взамен имущества, внесенного в уставный капитал, учредитель (акционер) получает долю (акции). Посмотрим, нужно ли их номинальную стоимость отражать в доходах? Вначале вспомним определение. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах.

Если учредитель – организация на «упрощенке», то при передаче имущества в уставный капитал облагаемых доходов не будет. Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не является реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационных доходов в такой ситуации также не будет. Впрочем, как и расходов, поскольку при упрощенной системе учитываются только те затраты, которые перечислены в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходов на оплату доли (акций) в нем нет, поэтому уменьшить базу по налогу при УСН не удастся.

По тем же причинам не будет доходов, облагаемых НДФЛ, и у учредителя – физического лица (внесение имущества в уставный капитал не является продажей).

Собственник компании может передать имущество безвозмездно или в качестве вклада в имущество ООО

Допустим, уставный капитал уже оплачен, но собственник готов передать компании имущество на безвозмездной основе без обязательств по его возврату. Такая передача в гражданском законодательстве, как правило, именуется дарением, порядок заключения соответствующего договора установлен главой 32 ГК РФ. Оформить договор дарения несложно, важно помнить следующее. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. на большую сумму между коммерческими организациями признается ничтожной сделкой. Следовательно, если учредитель – коммерческая организация, он не может передать учрежденной организации что-то значимое. Если же учредитель – физическое лицо или некоммерческая организация, стоимость подарка законодательство не ограничивает.

Важный момент: в отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательством предусмотрен еще один вариант передачи имущества не в результате дарения. Так, согласно пункту 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ учредители ООО (в том числе юридические лица) вправе вносить вклады в имущество организации (а не в уставный капитал). Подобная возможность должна быть предусмотрена уставом общества, а решение о должно приниматься на общем собрании учредителей большинством в 2/3 голосов (если уставом общества для принятия такого решения не установлено большее число голосов).

Учет у получателя…

Стоимость безвозмездно полученного имущества относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Напомним, что «упрощенцы» определяют состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ, так как на нее есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Доходы отражаются в день получения, то есть на дату подписания акта приема-передачи имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость полученного имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам статьи 40 НК РФ. По амортизируемому имуществу она не может быть ниже остаточной стоимости, по остальному имуществу – меньше затрат на производство или приобретение. Информацию о ценах одаряемый подтверждает документами, на основании которых рассчитывалась рыночная стоимость, или заключением независимого оценщика.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно полученного имущества . Так, налоговую базу не нужно увеличивать, если участнику или акционеру (юридическому или физическому лицу) принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Один важный момент: подаренное имущество (кроме денежных средств) не следует передавать третьим лицам в течение года со дня его получения. В противном случае в день передачи на его стоимость придется увеличить налоговую базу.

Как уже отмечалось, «упрощенцы» вправе учитывать лишь осуществленные и оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества по договору дарения никаких затрат организация не несет. Поэтому, даже если впоследствии имущество будет продано либо использовано в предпринимательской деятельности, его стоимость списать в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСН, не удастся. Зато расходы, связанные с эксплуатацией подаренного имущества, уменьшат налоговую базу при выполнении всех необходимых условий.

Все сказанное выше справедливо не только для дарения объектов, но и для внесения его в качестве вклада в имущество общества.

Д.Н. Синицын является единственным учредителем ООО «Карнавал», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 2 августа 2010 года он подарил организации новый принтер. Рыночная стоимость принтера, определенная в соответствии со статьей 40 НК РФ, равна 23 000 руб. В тот же день подписан акт приема-передачи имущества. 3 августа принтер ввели в эксплуатацию. 11 октября 2010 года принтер вышел из строя и был отремонтирован силами сторонней организации. Услуги сторонней организации стоимостью 2400 руб. (без НДС) были оплачены 12 октября, в тот же день подписан акт выполненных работ. Отразим доходы и расходы ООО «Карнавал».

Организация безвозмездно получила принтер от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, поэтому облагаемых доходов у ООО «Карнавал» не будет. Впрочем, равно как и учитываемых расходов, поскольку имущество не является оплаченным.

Компании следует помнить, что до 2 августа 2011 года ей нельзя продавать или иным образом передавать третьим лицам право собственности на принтер. Иначе налоговую базу придется увеличить не только на доход от реализации принтера, но и на его рыночную стоимость (23 000 руб.)!

Расходы на ремонт принтера, являющегося основным средством, общество сможет списать после оплаты и подписания акта выполненных работ (подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 12 октября 2010 года налоговая база будет снижена на 2400 руб.

…и учредителя

При дарении или передаче объектов в качестве вклада в имущество общества никакой выгоды, а значит, и облагаемых доходов у дарителя (как у физического, так и юридического лица), понятно, не будет. При этом у учредителя – организации не будет и расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право учитывать только затраты, которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Один из них – расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в данном случае это условие не выполняется.

Продажа имущества

Если учредитель (акционер) желает получить деньги за имущество, он может его продать организации. Цену можно установить любую, однако нельзя забывать об одном очень важном моменте. В случаях, указанных в пункте 2 статьи 40 НК РФ, налоговые органы вправе проверить договорные цены, и если выяснится, что они отклоняются от рыночных более чем на 20%, налоговики смогут доначислить доход, то есть образуется недоимка по налогу (п. 3 ст. 40 НК РФ). Отметим, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ упомянуты сделки с взаимозависимыми лицами. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, если одна из них напрямую или косвенно участвует в уставном капитале другой и суммарная доля участия составляет более 20%. Учредителя – физического лица и учрежденную организацию взаимозависимыми может признать только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Но в любом случае не рекомендуем указывать в договоре слишком низкую или высокую цену, .

Налоговый учет у покупателя…

Порядок учета приобретенного имущества зависит не от статуса продавца, а от вида имущества. Здесь все как обычно. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе в налоговой базе разрешено отражать затраты на покупку основных средств. Расходы признаются в порядке, указанном в пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Объект следует ввести в эксплуатацию, оплатить и, если необходимо, подать документы на государственную регистрацию. Первоначальная стоимость списывается равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода.

«Упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав таких расходов определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в подпункте 1 пункта 1 которой указаны затраты на приобретение сырья и материалов. Их стоимость списывается сразу после оплаты поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретенные товары отражаются согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после оплаты поставщикам и реализации покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, связанные с покупкой и продажей товаров (на хранение, обслуживание, транспортировку и пр.), включаются в налоговую базу в последний день, когда они были осуществлены или оплачены.

Очевидно, что расходы, связанные с эксплуатацией приобретенного имущества, также будут учитываться в обычном порядке.

…и учредителя

Если имущество продает учредитель – организация, применяющая УСН, она должна учесть доходы от реализации. Напомним, что при упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом, согласно которому они признаются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, получив деньги от организации, учредитель должен отразить полную их сумму в налоговой базе. При этом неважно, что именно было продано: основное средство, материалы и сырье или товары.

Если учредитель – физическое лицо, все зависит от того, сколько лет он пользовался имуществом перед продажей. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Доходы от продажи имущества, которое принадлежало учредителю меньше трех лет, уже будут включаться в налоговую базу по НДФЛ. Однако налогоплательщик сможет претендовать , предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Какой вариант выбрать

Так что же порекомендовать организации и учредителю? Каким способом выгоднее передать имущество?

Учредитель передает личное имущество в собственность организации: кому как выгоднее. Исходя из налогообложения можно рекомендовать следующее. Если учредитель – физическое лицо и имущество находилось в его собственности три года и более, объект лучше продать. Тогда учредитель получит дополнительный доход, причем НДФЛ не облагаемый. Организация также внакладе не останется: при выполнении всех необходимых условий она сможет учесть расходы на приобретение имущества (помимо затрат, связанных с его использованием).

Если учредитель владеет имуществом менее трех лет или является организацией, для обеих сторон выгоднее передача имущества в уставный капитал. Дополнительных поступлений у учредителя не будет, но и облагаемых доходов учитывать не придется, причем ни учредителю, ни учрежденной организации. Дарение же можно порекомендовать учредителям, доля которых в уставном капитале составляет более 50%, так как только в этом случае у организации не возникнет облагаемых доходов (понятно, что такой совет актуален, если учредителем выступает физическое лицо, поскольку нельзя забывать об ограничении на применение УСН, установленном в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ). Что касается расходов, то и при внесении в уставный капитал, и при дарении учрежденная организация сможет учесть лишь те их них, которые связаны с эксплуатацией имущества. Покупная стоимость налоговую базу при УСН в этих случаях не уменьшит.

На заметку. Вкладывать в УК основные средства при УСН с объектом доходы минус расходы не рекомендуется!

Тем «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы, которые собрались передавать основное средство в качестве взноса в уставный капитал, необходимо помнить об одном не совсем приятном правиле, указанном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ.

Так, если основное средство реализуется или передается до истечения трех лет с момента учета расходов на его покупку (либо 10 лет с момента приобретения имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет), придется пересчитать налоговую базу за весь период эксплуатации объекта, доплатить налог, рассчитать пени, перечислить их в бюджет и при необходимости сдать уточненную декларацию. А значит, объекты ОС лучше вовсе не передавать в качестве вклада в уставный капитал других обществ либо не включать их в состав основных средств, если данное имущество в будущем все-таки планируется передать на сторону. Тогда и пересчитывать ничего не придется

Заметим, описанные в статье варианты передачи имущества обществу могут применяться не только его учредителями, но и простыми участниками или акционерами (то есть лицами, которые не создавали и не учреждали общество, а получили акции или доли в нем позднее – по договору купли-продажи, дарения, в результате увеличения уставного капитала, по прочим основаниям)

Порядок оплаты долей и акций регулируется статьей 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ

О том, как оформляется дарение, рассказывалось в статье «Внимание: безвозмездные сделки» // Упрощенка, 2008, № 6

Возможность вносить вклады в имущество не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм (не ООО)

Обратите внимание: дохода также не будет, если имущество получено от организации, в уставном капитале которой получающая сторона владеет более чем 50% долей или акций (понятно, что речь идет о случае, когда имущество дарит не учредитель, а дочерняя компания)

Подробнее об этом читайте в статье «Когда налоговая вправе рассчитать доход по-своему» // Упрощенка, 2008, № 12

При продаже жилых помещений, садовых домиков и земельных участков максимальный размер вычета составляет 1 млн. руб., при продаже прочего имущества – 250 тыс. руб. Вместо имущественного вычета налогоплательщик имеет право снизить налоговую базу по НДФЛ на расходы, связанные с приобретением или продажей данного имущества

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка