Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Страховые взносы во внебюджетные фонды

23 ноября 2010 55 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Итак, с 2011 года «упрощенцы» начнут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды вместо 14%, установленных ранее. В декабре самое время решать, что предпринять. Как ни странно, но в бизнес-сообществе нередко предпочитают вернуться к самому простому варианту – перейти на «серую» схему выплаты заработной платы. Причем все сводится к двум основным способам расчетов:
1) облагать взносами минимальную часть доходов физических лиц, а остальное выдавать в конвертах;
2) основную часть выплат перевести на топ-менеджеров, а потом (то есть опять-таки последние получают зарплату в конвертах).

Вот только риск при этом велик и неоправдан. Вы должны понимать, что организации, выплачивающие работникам зарплату в минимальном размере, привлекают пристальное внимание контролирующих органов. И высока вероятность нарваться на выездные проверки или всем известные «зарплатные» комиссии. Об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и взносов путем использования подобных схем можно даже не говорить – все и так ясно.

Мы предлагаем взглянуть на ситуацию по-другому. Возможно, вашей компании вообще не придется изыскивать способ сэкономить или будет достаточно просто сменить объект налогообложения. Хотя не исключено, что решить проблему с непосильной налоговой нагрузкой поможет лишь перерегистрация в закрытое акционерное общество и переход на иную систему оплаты труда. Главное – если вы решитесь и четко будете следовать нашим рекомендациям, все изменения останутся в рамках закона.

Кто может спать спокойно

Вначале поговорим о таких компаниях, которые даже в связи с увеличением тарифов страховых взносов не почувствуют увеличения налоговой нагрузки. Немного удивлены? Тем не менее давайте выясним, кто оказался в числе счастливчиков.

Сразу отметим, речь идет об «упрощенцах» с объектом доходы. Напомним, что данная категория налогоплательщиков по ставке 6% и в налоговую базу включает исключительно доходы (п. 1 ст. 346.18 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом налог к уплате при УСН с объектом доходы можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Правда, общая сумма вычета не должна превышать 50% суммы исчисленного налога. Напомним, что с 2010 года налог уменьшается не только за счет пенсионных взносов, но и за счет взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на медицинское страхование.

Получается, что повышение ставок по взносам не должно повлиять на бюджет компании в том случае, если максимальная сумма перечисленных взносов вместе с выданными пособиями по временной нетрудоспособности не превышает 50% от величины исчисленного налога. Кстати, при одном и том же уровне доходов абсолютно одну и ту же сумму. Покажем это на примере.

ООО «Голубой залив» применяет УСН с объектом доходы. Предположим, уровень доходов в 2010 и 2011 годах у общества одинаков – 30 000 000 руб. в год. Выплаты в пользу работников, с которых начисляются взносы во внебюджетные фонды, за год составляют 2 000 000 руб. Ставка по взносам в ФСС на случай травматизма – 0,2%. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выданных за счет общества в 2010 году, составляет 45 480 руб., на 2011 год запланирована такая же сумма.

Рассчитаем величину налога при УСН и сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которые общество должно уплатить в бюджет за 2010 год и уплатит за 2011-й при условии, что все начисленные взносы во внебюджетные фонды будут уплачены не позднее 31 декабря?

Начнем с показателей за 2010 год. Начисленный налог при УСН составит 1 800 000 руб. (30 000 000 руб. х 6%). За год общество должно перечислить страховые взносы в ПФР по ставке 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ) в сумме 280 000 руб. (2 000 000 руб. х 14%) и взносы в ФСС на случай травматизма в размере 4000 руб. (2 000 000 руб. х 0,2%). Общая сумма взносов и пособий равна 329 480 руб. (280 000 руб. + 4000 руб. + 45 480 руб.).

Максимальный размер налогового вычета (половина исчисленного налога) – 900 000 руб. (1 800 000 руб. х 50%). Общая сумма взносов и пособий меньше (329 480 руб. < 900 000 руб.), значит, налог можно уменьшить на 329 480 руб. Получается, сумма налога при УСН к уплате составит 1 470 520 руб. (1 800 000 руб. – 329 480 руб.). Общая величина налогов и взносов, которые нужно перечислить в бюджет за 2010 год, – 1 754 520 руб. (1 470 520 руб. + 280 000 руб. + 4000 руб.).

Перейдем к показателям 2011 года. Так как по условию размер доходов не меняется, сумма начисленного налога при УСН останется той же – 1 800 000 руб., взносы в ФСС на случай травматизма также будут равны 4000 руб. Суммарная ставка по взносам во внебюджетные фонды составит 34%, а общая величина взносов – 680 000 руб. (2 000 000 руб. х 34%). Сумма взносов и пособий – 729 480 руб. (680 000 руб. + 4000 руб. + 45 480 руб.). Она полностью уменьшит налог при УСН, так как не превышает 50% исчисленного налога (729 480 руб. < 900 000 руб.). Таким образом, сумма налога при УСН к уплате равна 1 070 520 руб. (1 800 000 руб. – 729 480 руб.). Общая величина налогов и взносов, подлежащих уплате за 2011 год, – 1 754 520 руб. (1 070 520 руб. + 680 000 руб. + 4000 руб.).

Расчеты подтвердили, что и в 2010-м, и в 2011 году общая налоговая нагрузка ООО «Голубой залив» одинакова. Так что повышение ставок по страховым взносам на бюджете общества совсем не отразится.

Как видим, существуют компании, для которых повышение страховых тарифов существенной роли не сыграет. Осталось выяснить, как определить, относитесь ли вы к их числу. Очевиден лишь один критерий – объектом налогообложения при УСН должны быть доходы. Также известно, что изменение налоговой нагрузки корректируется за счет налогового вычета, не превышающего половины от исчисленного налога.

Отсюда можно сделать следующий вывод: значение имеет именно соотношение суммы выплат физическим лицам, облагаемых страховыми взносами, и доходов, учитываемых в налоговой базе по налогу при УСН. Точнее, нам придется посчитать максимальную долю таких выплат в общем объеме облагаемых доходов, при которой вычет будет равен или меньше 50% исчисленного налога при УСН.

Посмотрим, какие данные нам нужны для составления математического уравнения:
1) максимальная величина налогового вычета. Она равна половине налога при УСН. Поскольку величина налога составляет 6% от , максимальная величина налогового вычета определяется как 3% от суммы доходов (6% от суммы доходов х 0,5);
2) сумма страховых взносов в 2011 году. Напомним, совокупная ставка по взносам составит 34%, к тому же нужно будет учесть сумму взносов в ФСС на случай травматизма (ставка для них устанавливается ФСС персонально в зависимости от класса профессионального риска).

Итак, нам нужно определить предельно допустимый объем фонда оплаты труда (ФОТ) по отношению к доходам (Д). Ставку по взносам в ФСС на случай травматизма обозначим S. Составим и решим следующее уравнение:
ФОТ х 34% + ФОТ х S = Д х 3%;
ФОТ х (34% + S) = Д х 3%;
ФОТ : Д = 3% : (34% + S).

Таким образом, при ставке взносов на случай травматизма в размере 0,2% не проиграют от повышения тарифов страховых взносов организации, у которых отношение ФОТ к Д не превышает 8,77% [3% : (34% + 0,2%)]. При более высокой ставке взносов процентное соотношение должно быть немного меньше. Например, при ставке взносов в ФСС на случай травматизма 1,7% отношение ФОТ к Д не должно быть больше 8,4% [3% : (34% + 1,7%)]. Еще раз все проверим на примере, а вы , размещенными на сайте .

Обратите внимание: для простоты расчетов в приведенных выше уравнениях мы не принимали во внимание сумму пособий по временной нетрудоспособности.

ООО «Флория» применяет УСН с объектом доходы. Примерный уровень доходов – 6 500 000 руб. в год. Ставка по взносам на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2%. Определим, какую общую сумму налога при УСН и страховых взносов заплатит организация в 2010 и 2011 годах, если доля ФОТ в доходах будет:
1) 7%;
2) 10%.

Вначале определим сумму начисленного налога при УСН, она будет одинакова при всех вариантах и составит 390 000 руб. (6 500 000 руб. х 6%). Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог можно уменьшить максимум на 50%, то есть на 195 000 руб. (390 000 руб. х 50%).

Вариант 1. Доля ФОТ в доходах составляет 7%, а 7 меньше 8,77%, значит, налоговая нагрузка организации в 2011 году не увеличится. Проверим.

ФОТ равен 455 000 руб. (6 500 000 руб. х 7%). Общая сумма страховых взносов в 2010 году (в ПФР и ФСС на случай травматизма) составляет 64 610 руб. (455 000 руб. х 14,2%), в 2011 году (в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на случай травматизма) – 155 610 руб. (455 000 руб. х 34,2%). Сумма налога при УСН к уплате в 2010 году равна 325 390 руб. (390 000 руб. – 64 610 руб.), в 2011-м – 234 390 руб. (390 000 руб. – 155 610 руб.).

Всего общество перечислит налога при УСН и страховых взносов в 2010 году в размере 390 000 руб. (325 390 руб. + 64 610 руб.), в 2011-м – 390 000 руб. (234 390 руб. + 155 610 руб.). Как видим, от общая сумма налога при УСН и взносов к уплате не поменяется, следовательно, при данном варианте повышение ставок взносов на бюджете организации не отразится.

Вариант 2. Теперь предположим, что доля ФОТ в доходах – 10%. Это больше, чем 8,77%, поэтому повышение ставок должно неблагоприятно отразиться на бюджете организации. Проверим.

Получается, что ФОТ составляет 650 000 руб. (6 500 000 руб. х 10%). Величина страховых взносов за 2010 год – 92 300 руб. (650 000 руб. х 14,2%), за 2011-й – 222 300 руб. (650 000 руб. х 34,2%).

Рассчитаем сумму налога при УСН к уплате. В 2010 году общество сможет вычесть всю сумму уплаченных взносов, и налог к уплате составит 297 700 руб. (390 000 руб. – 92 300 руб.). В 2011 году величина перечисленных страховых взносов превысит 50% начисленного налога (222 300 руб. > 195 000 руб.), поэтому вычет будет равным 195 000 руб.

Всего общество перечислит за 2010 год в бюджет и внебюджетные фонды 390 000 руб. (297 700 руб. + 92 300 руб.), за 2011 год – 417 300 руб. (195 000 руб. + 222 300 руб.). Соответственно от повышения ставок страховых взносов общество потеряет 27 300 руб. (417 300 руб. – 390 000 руб.).

В обоих вариантах приведенные расчеты подтвердили правильность уравнения.

Кому лучше сменить объект

До этого мы говорили исключительно об «упрощенцах» с объектом доходы. Означает ли это, что всем «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы повышение ставок страховых взносов принесет потери? К сожалению, да. Тот факт, что все перечисленные взносы (кроме авансовых платежей) они смогут включить в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), практически ничего не меняет. Что делать?

Рекомендации те же, что и в предыдущем случае. Нужно рассчитать долю предполагаемого в следующем году размера ФОТ в запланированных доходах (воспользуйтесь специальными таблицами, размещенными на сайте ). Если она меньше или равна максимальной (указана в уравнении выше), есть смысл задуматься о смене объекта налогообложения. Но прежде нужно подсчитать сумму налога при УСН при разных объектах налогообложения, чтобы понять, действительно ли выгодно переходить на объект доходы. Кстати, не смогут лишь налогоплательщики, заключившие договор простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Напомним, что тем налогоплательщикам, которые все-таки решат с 2011 года сменить объект, нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление не позднее 20 декабря 2010 года (подробнее о смене объекта рассказывалось в статье «Когда объект налогообложения лучше сменить» // Упрощенка, 2010, № 11. – Примеч. ред.).

Вариант для остальных – изменить систему оплаты труда и преобразоваться в ЗАО

Если два предыдущих варианта вашей компании не подходят, есть иной способ налогового планирования. Сразу оговоримся, он весьма сложен в реализации, однако нужно четко понимать, что не существует иных простых законных способов снизить нагрузку по взносам. Или они связаны с огромным риском несения ответственности (вплоть до уголовной), или требуют значительно больших затрат (при этом воспользовавшаяся ими компания в любом случае рискует сильнее).

Итак, суть состоит в преобразовании вашей компании в закрытое акционерное общество и внесении изменений в систему оплаты труда в отношении части работников. Однако это тема для отдельного разговора.

Новые тарифы указаны в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Второй способ построен на том, что с 2010 года доходы работников в размере, превышающем в течение одного налогового периода 415 000 руб., взносами вообще не облагаются.

Все описанные в статье расчеты актуальны и для индивидуальных предпринимателей, с одной лишь поправкой – им нужно будет добавить в расчеты сумму взносов за себя. В специальных расчетных таблицах, размещенных на сайте (об этом рассказано ниже), эти взносы учитываются автоматически.

Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на ОМС «упрощенцы» начнут уплачивать с выплат физическим лицам только с 2011 года, однако право на вычет по ним (а также по взносам на травматизм) закреплено в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ с 1 января 2010 года.

Обратите внимание: здесь и далее в расчетах под доходами будут пониматься исключительно доходы, облагаемые налогом при УСН, а под фондом оплаты труда – все выплаты физическим лицам, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды.

Это важно! Полный расчет налоговой нагрузки (с учетом вычета в виде суммы пособий по болезни) можно получить, если воспользоваться специальными таблицами, которые предоставлены читателям на сайте в архиве данного номера журнала «Упрощенка», а также в разделе «Личный кабинет» с 6 декабря 2010 года.

Напомним, что ставка по страховым взносам в 2010 году для «упрощенцев» равна 14%, в 2011-м – 34%, а также условимся, что ставка по взносам в ФСС на случай травматизма для ООО «Флория» установлена в размере 0,2%.

Это важно! Понять, выгодно ли в 2011 году сменить объект налогообложения на доходы, также помогут специальные расчетные таблицы на нашем сайте . Кстати, имеет смысл менять объект даже в том случае, если в целом налоговая нагрузка при объекте доходы будет меньше, чем при объекте доходы минус расходы, а осуществить перерегистрацию в ЗАО и перейти на иную систему оплаты труда компания не готова.

Данный вариант с подробными рекомендациями и пошаговой инструкцией будет рассмотрен в следующем номере журнала, который выйдет уже в 2011 году (пожалуйста, не забудьте продлить подписку на будущий год, если еще этого не сделали).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка