Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пониженные тарифы взносов во внебюджетные фонды

25 января 2011 19 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Плательщики, для которых в переходный период 2011–2019 годов установлены пониженные тарифы, перечислены в статье 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). В статье «» мы рассказали об организациях и индивидуальных предпринимателях, применяющих УСН, занимающихся определенными видами деятельности и претендующих на льготу по взносам согласно новому подпункту 8 пункта 1 статьи 58 НК РФ. Однако следует подробно остановиться и на тех налогоплательщиках, которые имеют право на пониженные тарифы согласно первоначальной редакции Закона № 212-ФЗ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и общин народов Севера

К первой группе льготников относятся плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Ими являются:
– сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям из статьи 346.2 НК РФ;
– организации народных художественных промыслов;
– семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Обратите внимание: большинство сельскохозяйственных товаропроизводителей являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а значит, не применяют УСН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако организации и предприниматели переходят на режим уплаты ЕСХН в добровольном порядке. Соответственно они вправе выбрать для себя и иную систему налогообложения, например упрощенную. При этом независимо от применяемого налогового режима платить страховые взносы по пониженным тарифам сельскохозяйственные товаропроизводители могут в том случае, если соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 346.2 НК РФ.

Во-первых, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70%.

Во-вторых, сельскохозяйственными товаропроизводителями являются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 № 193-ФЗ. Опять же доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполнения работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

И в-третьих, к сельхозпроизводителям относятся:
– градо– и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
– рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыболовством на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использующие их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Средняя численность работников рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть более 300 человек за налоговый период. Кроме того, доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять за налоговый период не менее 70%.

Заметим, рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели смогут применять упрощенную систему, если их средняя численность работников будет не более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Информацию о соответствии или несоответствии сельскохозяйственных товаропроизводителей критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, в органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны предоставлять не сами страхователи, а налоговые органы (подп. 1 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Деятельность организаций народных художественных промыслов регулируется Федеральным законом от 06.01.99 № 7-ФЗ. Согласно статье 5 указанного закона к таким организациям относятся юридические лица любых организационно-правовых форм и форм собственности, основной деятельностью которых является сохранение, возрождение и развитие традиций народных художественных промыслов. Изделия народных художественных промыслов в объеме отгруженных (готовых к реализации путем поставки или иной продажи либо обмена) товаров собственного производства (работ, услуг, выполненных и оказанных своими силами) по данным статистического наблюдения за предыдущий год должны составлять не менее 50%.

Статус семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ устанавливает Федеральный закон от 20.07.2000 № 104-ФЗ. Семейные (родовые) общины малочисленных народов – формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному (семья, род) признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами. Обратите внимание: созданная община малочисленных народов, как любая другая организация, должна пройти государственную регистрацию.

Тарифы, которые в 2011–2014 годах применяют сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов, а также семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, указаны в пункте 2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Мы их привели в табл. 1.

Согласно пункту 5 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закона № 167-ФЗ) с выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы в 2011 году распределяются следующим образом:
– на страховую часть трудовой пенсии – 10%;
– на накопительную – 6%.

Взносы в ПФР с выплат лицам 1966 года рождения и старше полностью перечисляют на страховую часть трудовой пенсии.

Общественные организации инвалидов и иные плательщики, созданные с участием таких организаций

Ко второй группе льготников относятся плательщики ЕСХН (подп. 2 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), однако в связи с тем, что они не вправе переходить на упрощенную систему налогообложения, мы о них говорить не будем. Плательщики, относящиеся к третьей группе льготников, указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В нее входят:
– организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие вознаграждения инвалидам I, II или III группы (пониженные тарифы применяются только в отношении выплат инвалидам);
– общественные организации инвалидов;
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труды – не менее 25%;
– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Заметим, пониженные ставки не применяются, если плательщики страховых взносов занимаются производством и (или) реализаций подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762.

Перечисленные плательщики начисляют и уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в 2011–2014 годах по тарифам, указанным в табл. 1. Еще раз повторим, организации и индивидуальные предприниматели, где работают инвалиды, применяют пониженные тарифы только в отношении выплат этим лицам. С доходов остальных работников взносы начисляются по обычным ставкам (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ), если, конечно, страхователь не имеет права на иные льготы. При этом в отношении выплат инвалидам возникает с 1-го числа месяца, в котором работником получена инвалидность. Плательщик страховых взносов утрачивает данное право с 1-го числа месяца, в котором работник в результате переосвидетельствования перестал быть инвалидом. Документом, подтверждающим факт установления инвалидности работника, является справка, форма которой утверждена постановлением Минтруда России от 30.03.2004 № 41.

ООО «Альбинос» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности – розничная торговля мебелью. Сведения о работниках организации приведены в табл. 2. Начислим страховые взносы во внебюджетные фонды за январь 2011 года.

Организация не занимается видами деятельности, указанными в подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, поэтому с выплат работникам, не являющимся инвалидами, страховые взносы начисляются по общим тарифам, предусмотренным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Г.И. Синицыну инвалидность установлена с 14 января 2011 года, значит, в январе с его выплат взносы нужно начислять по пониженным тарифам. А вот Д.А. Ковалева после переосвидетельствования перестала быть инвалидом. Следовательно, с ее выплат взносы в январе должны начисляться по общим тарифам.

Взносы, начисленные по общим тарифам, составили:

– в ПФР – 31 200 руб. [(35 000 руб. + 33 000 руб. + 27 000 руб. + 25 000 руб.) х 26%];

– ФСС РФ – 3480 руб. [(35 000 руб. + 33 000 руб. + 27 000 руб. + 25 000 руб.) х 2,9%];

– ФФОМС – 3720 руб. [(35 000 руб. + 33 000 руб. + 27 000 руб. + 25 000 руб.) х 3,1%];

– ТФОМС – 2400 руб. [(35 000 руб. + 33 000 руб. + 27 000 руб. + 25 000 руб.) х 2%].

Взносы, начисленные по пониженным тарифам, составили:

– в ПФР – 7200 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.) х 16%];

– ФСС РФ – 855 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.) х 1,9%];

– ФФОМС – 495 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.) х 1,1%];

– ТФОМС – 540 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.) х 1,2%].

Всего ООО «Альбинос» за январь должно перечислить: в ПФР – 38 400 руб. (31 200 руб. + 7200 руб.), ФСС РФ – 4335 руб. (3480 руб. + 855 руб.), ФФОМС – 4215 руб. (3720 руб. + 495 руб.), ТФОМС – 2940 руб. (2400 руб. + 540 руб.).

Хозяйственные общества, созданные учреждениями

В четвертую группу лиц, имеющих право платить страховые взносы по пониженным тарифам, входят организации, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, а именно хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования согласно Федеральным законам от 23.08.96 № 127-ФЗ и от 22.08.96 № 125-ФЗ соответственно.

Заметим, чтобы уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, хозяйственные общества должны заниматься научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами и применять (внедрять) результаты интеллектуальной деятельности, а также работать на упрощенной системе налогообложения (п. 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Упомянутым хозяйственным обществам с 2011 года разрешено применять УСН, несмотря на то что бюджетные учреждения владеют 100-процентной долей в их уставном капитале (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При соблюдении всех условий хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и вузами, применяют пониженные тарифы взносов во внебюджетные фонды, указанные в (п. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

При этом с выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы в 2011 году распределяются следующим образом (п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ):
– на страховую часть трудовой пенсии – 2%;
– на накопительную – 6%.

Взносы в ПФР с выплат в пользу лиц 1966 года рождения и старше полностью перечисляют на страховую часть трудовой пенсии.

Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны

К пятой группе льготников относятся организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты гражданам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ (подп. 5 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признаются индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ).

Резиденты технико-внедренческой ОЭЗ применяют пониженные тарифы взносов во внебюджетные фонды, указанные в табл. 3.

ИТ-компании

Плательщики, относящиеся к шестой группе льготников, указаны в подпункте 6 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Это компании, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ). Ими признаются российские организации, которые:
– разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ и базы данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;
– оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных,
– устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ и базы данных.

Обратите внимание: ИТ-компании вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам только при выполнении ими условий, установленных пунктами 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ (п. 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Во-первых, необходимо получить документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Положение о государственной аккредитации утверждено постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758. Во-вторых, доход от непосредственной деятельности в области информационных технологий за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должен составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за этот период. И наконец, в-третьих, средняя численность работников должна составлять не менее 50 человек. Этот показатель также определяется за девять месяцев года, предшествующего году, в котором страхователь планирует применять льготные тарифы.

Пониженные тарифы для ИТ-компаний приведены в табл. 3.

ИТ-компания теряет право на льготу по взносам, если:
– утрачивает госаккредитацию;
– среднесписочная численность работников или доля доходов не соответствует указанным требованиям.

В этих случаях организация должна перейти на уплату страховых взносов по общим тарифам (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ) с начала периода, в котором выявлено несоответствие перечисленным условиям.

Плательщики, издающие средства массовой информации

входят организации и предприниматели, производящие, выпускающие в свет (в эфир) и (или) издающие средства массовой информации, в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является (подп. 7 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):
– деятельность организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
– издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных.

Внимание: в эту категорию не входят компании, занимающиеся производством и изданием СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и эротического характера.
Правительством РФ определяется порядок:
– подтверждения полномочий указанных российских организаций и индивидуальных предпринимателей;
– ведения уполномоченным федеральным органом исполнительной власти реестра указанных организаций и индивидуальных предпринимателей и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Реестр передается в органы контроля за уплатой взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пониженные тарифы, по которым организации и индивидуальные предприниматели, издающие средства массовой информации, должны уплачивать страховые взносы, указаны в пункте 3.1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Мы их свели в табл. 4.

При этом с выплат лицам 1967 года рождения и моложе пенсионные взносы в 2011 году распределяются следующим образом (п. 9 ст. 33 Закон № 167-ФЗ): на страховую часть трудовой пенсии – 14%, на накопительную – 6%.

Взносы в ПФР с выплат лицам 1966 года рождения и старше полностью перечисляют на страховую часть трудовой пенсии.

Если по итогам вид экономической деятельности не соответствует заявленному, организация или индивидуальный предприниматель исключены из соответствующего реестра, то они лишаются права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором допущено несоответствие или произошло исключение из реестра. Обратите внимание: плательщик должен будет за этот период доплатить страховые взносы до суммы, рассчитанной исходя из общих тарифов. Кроме того, придется перечислить пени.

ООО «Креатив» применяет упрощенную систему налогообложения. В 2010 году, а также в январе и феврале 2011 года организация издавала газету информационного характера. С 1 января 2011 года организация с выплат работникам уплачивала страховые взносы по пониженным тарифам, предусмотренным в пункте 3.1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Представим, что сумма выплат за январь – февраль составила 920 000 руб. По итогам двух месяцев было исчислено и уплачено:

– в ПФР – 184 000 руб. (920 000 руб. х 20%);

– ФСС РФ – 26 680 руб. (920 000 руб. х 2,9%);

– ФФОМС – 10 120 руб. (920 000 руб. х 1,1%);

– ТФОМС – 18 400 руб. (920 000 руб. х 2,0%).

В марте газета, издаваемая организацией, стала носить исключительно рекламный характер. Что следует предпринять?

Организации, занимающиеся производством и изданием СМИ рекламного характера, не вправе применять пониженные тарифы (п. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поэтому ООО «Креатив» за январь – февраль 2011 года должно пересчитать страховые взносы по общим тарифам и уплатить недостающие суммы:

– в ПФР – 55 200 руб. (920 000 руб. х 26% – 184 000 руб.);

– ФСС РФ – 0 руб. (920 000 руб. х 2,9% – 26 680 руб.);

– ФФОМС – 18 400 руб. (920 000 руб. х 3,1% – 10 120 руб.);

– ТФОМС – 0 руб. (920 000 руб. х 2% – 18 400 руб.).

Кроме того, так как взносы за январь и февраль общество перечислит после установленного срока, придется уплатить пени, рассчитываемые согласно положениям статьи 25 Закона № 212-ФЗ.

На заметку. Льготная категория, о которой говорят отдельно

Есть еще одна льготная категория страхователей, о которой говорится в статье 58.1 Закона № 212-ФЗ. Это организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"», при условии, что они соответствуют критериям, указанным в статье 145.1 НК РФ. Эта категория организаций имеет право уплачивать в течение 10 лет со дня получения статуса участников проекта страховые взносы только в ПФР, причем по ставке 14%. Если же организация перестанет быть участником проекта или не будет более соответствовать критериям статьи 145.1 НК РФ, ей придется доначислить взносы и уплатить пени за период, в котором произошло нарушение

На заметку. Запрещенные товары для общественных организаций

Организации, уплачивающие взносы по пониженным тарифам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, не вправе заниматься производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762. К таким товарам относятся: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Данный перечень утверждается по представлению общероссийских организаций инвалидов. Следовательно, его придерживаются только общественные организации инвалидов, предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций, а также учреждения, созданные для достижения социально значимых целей, если единственными собственниками их имущества являются общественные организации инвалидов. Данный вывод подтверждается в письме Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 495-19

Таблица 1. Пониженные тарифы для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера

Таблица 2. Сведения о работниках ООО «Альбинос»

Таблица 3. Пониженные тарифы на 2011–2019 годы, применяемые хозяйственными обществами, созданными бюджетными научными учреждениями и вузами

Таблица 4. Пониженные тарифы на 2011–2014 годы, применяемые организациями и индивидуальными предпринимателями, издающими СМИ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка