Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Страховые взносы по пониженным ставкам

25 января 2011 25 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Итак, Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ (далее – Закон № 432-ФЗ) внесены поправки в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Новые положения вступили в силу 1 января 2011 года (ст. 3 Закона № 432-ФЗ), так что уже с начала года «упрощенцы», относящиеся к льготной категории, могут перечислять страховые взносы по пониженным ставкам.

Счастливый перечень

Начнем с претендентов на льготу – о них говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут воспользоваться льготой, если применяют упрощенную систему налогообложения. Во-вторых, если основной вид деятельности указанных лиц упомянут в перечне, приведенном в .

Забегая вперед, заметим: наименование вида деятельности со ссылкой на соответствующий абзац подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, возможно, придется указывать при подтверждении права на использование льготных ставок. Организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством, советуем обратить внимание на следующее. Определенные виды производства выделены в отдельные подпункты. Помимо этого, есть также подпункт «производство иных видов продукции, не включенных в соответствующие группировки». Получается, что на основании данного положения льготные ставки может использовать любая компания (индивидуальный предприниматель) на УСН, если основной вид ее деятельности – производство.

Льготные тарифы

Перейдем непосредственно к тарифам страховых взносов. Напомним, что с 1 января обычная совокупная ставка по взносам, исчисляемым с выплат в пользу физических лиц, составляет 34% (п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Выясним, сколько должны платить во внебюджетные фонды представители льготных категорий.

Льготные ставки указаны в новом пункте 3.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (см. ). Отметим, что они установлены только на 2011 и 2012 годы.

Итак, нагрузка по уплате страховых взносов для льготных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и упомянутых в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, снижена с 34 до 26%, то есть на 8%. С одной стороны, экономия составляет не так уж и много, с другой – она весьма ощутима для налогоплательщиков, которые .

ООО «Сапфир» применяет УСН и занимается единственным видом деятельности – производством одежды. Выплаты в пользу работников организации за январь 2011 года указаны в . Начислим страховые взносы.

Так как ООО «Сапфир» применяет УСН и основным видом его деятельности является производство одежды, общество имеет право начислять в 2011 году с выплат в пользу работников по льготным ставкам (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Сумма взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленных за январь, составит 5657,9 руб. (195 100 руб. х 2,9%), на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 6048,1 руб. (195 100 руб. х 3,1%), в ТФОМС – 3902 руб. (195 100 руб. х 2%).

Отдельно рассчитаем сумму пенсионных взносов, распределяя ее на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Два сотрудника ООО «Сапфир» (А.В. Герасимов и С.Е. Ковалев) старше 1966 года рождения, поэтому все взносы с выплат в их пользу будут направлены на страховую часть пенсии. Их сумма – 19 620 руб. [(74 500 руб. + 34 500 руб.) х 18%]. На выплаты в пользу остальных работников пенсионные взносы будут начислены в следующем порядке:
– на страховую часть трудовой пенсии – 10 332 руб. [(44 300 руб. + 41 800 руб.) х 12%];
– на накопительную часть – 5166 руб. [(44 300 руб. + 41 800 руб.) х 6%].

Итого обществу за январь необходимо начислить пенсионные взносы:
– на страховую часть трудовой пенсии – 29 952 руб. (19 620 руб. + 10 332 руб.);
– на накопительную – 5166 руб.

Основной вид деятельности или нет?

Теперь о главном. Как уже упоминалось, применять льготные ставки «упрощенцы» имеют право, если основной вид их деятельности указан в перечне подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Однако стоит пояснить, в каком именно случае вид деятельности будет считаться основным. Для этого обратимся к пункту 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ:

доходы от основного вида деятельности должны составлять не менее 70% от общего объема доходов организации или предпринимателя за отчетный (налоговый) период. Обратите внимание: имеются в виду доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то есть только облагаемые доходы, отраженные в налоговой базе при УСН. Из этого можно сделать следующие выводы.

Вывод первый. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при УСН учитываются и внереализационные доходы. И конечно, отнести внереализационные доходы к конкретному виду деятельности нельзя. Иными словами, внереализационные доходы (либо внереализационные доходы плюс доходы от реализации по другому, не основному виду деятельности) не должны превышать 30% от общего объема. В противном случае доля доходов от основного вида деятельности будет меньше 70%.

ООО «Самоцвет» применяет УСН и занимается производством мебели. В I квартале 2011 года доходы от продажи изготовленной мебели составили 3 250 400 руб., а доходы от сдачи свободного помещения в аренду – 830 700 руб. Какова доля доходов от основной деятельности (производство мебели) за I квартал 2011 года?

Вычислим общую сумму облагаемых доходов. Она составляет 4 081 100 руб. (3 250 400 руб. + 830 700 руб.). Соответственно доля доходов от реализации мебели в общей сумме доходов равна 79,6% (3 250 400 руб. : 4 081 100 руб. х 100%). Доля больше 70%, значит, право на применение льготных ставок по страховым взносам не потеряно.

Вывод второй. Если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, придется вести раздельный учет. Каким образом, в Законе № 212-ФЗ не уточняется. Поэтому регистры раздельного учета доходов бухгалтеру придется разрабатывать самостоятельно. Отметим, что ведение раздельного учета с целью использования льготы по страховым взносам может несколько усложнить работу бухгалтера (особенно тогда, когда организация торгует в розницу как товарами собственного производства, так и покупными).

ЗАО «Булочка» применяет УСН и занимается производством хлебобулочных изделий. За I квартал 2011 года доходы от оптовой торговли хлебобулочными изделиями собственного производства составили 1 270 400 руб., от розничной торговли хлебобулочными изделиями собственного производства – 340 800 руб., от розничной торговли покупными товарами – 645 700 руб. Рассчитаем долю доходов от основного вида деятельности (производство хлебобулочных изделий) за I квартал 2011 года.

Общая сумма облагаемых доходов общества за I квартал 2011 года – 2 256 900 руб. (1 270 400 руб. + 340 800 руб. + 645 700 руб.). К доходам от основного вида деятельности можно отнести выручку от оптовой и розничной торговли хлебобулочными изделиями собственного производства.

Таким образом, доля доходов от основного вида деятельности равна 71,4% [(1 270 400 руб. + 340 800 руб.) : 2 256 900 руб. х 100%]. Доля в пределах нормы, значит, организация имеет право на льготу по страховым взносам.

Как подтвердить основной вид деятельности

Организации и предприниматели, пользующиеся льготными ставками, обязаны периодически подтверждать основной вид деятельности. Порядок такого подтверждения устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Небольшое пояснение. На дату подписания номера в печать порядок подтверждения разработан не был. Однако очевидно, что принимать решение о том, по каким ставкам платить страховые взносы в I квартале 2011 года, «упрощенцы» будут на основании доходов 2010 года. Но как быть «упрощенцам», у которых не было доходов в 2010 году или до 2011 года они работали на общем режиме? В статье 58 Закона № 212-ФЗ ответа на этот вопрос нет, поэтому придется разбираться самостоятельно.

На наш взгляд, если данная категория «упрощенцев» пожелает применять льготные ставки, им придется действовать на свой страх и риск. То есть, к примеру, уплачивать взносы по пониженным ставкам в надежде на то, что 70-процентное ограничение по окончании отчетного периода будет выполнено.

Если основной вид деятельности перестал быть таковым

Возможна и такая ситуация: организация или индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы по пониженным ставкам, а по окончании отчетного или расчетного периода выясняется, что доля доходов от основного вида деятельности, подпадающего под эти льготные ставки, оказалась менее 70%. В этом случае право на льготные ставки теряется (п. 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ) и необходимо пересчитывать взносы по обычным ставкам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Обратите внимание: данное право теряется с начала квартала, в котором произошло нарушение. Таким образом, придется не только доначислить страховые взносы, но и уплатить соответствующую сумму пеней.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, по итогам I квартала 2011 года выяснилось, что доходы от реализации одежды собственного производства составили 68% в общем объеме доходов. Доначислим взносы за январь 2011 года, а также рассчитаем сумму пени при условии, что общество уплатит доначисленные взносы 4 апреля 2011 года.

Так как доля доходов от основного вида деятельности по итогам отчетного периода (I квартала) оказалась менее 70%, общество с начала квартала теряет право на использование льготных ставок. Поэтому необходимо доначислить взносы за все месяцы I квартала с учетом обычных ставок, указанных в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Напомним их:
– в ПФР – 26%;
– ФСС России – 2,9%;
– ФФОМС – 3,1%;
– ТФОМС – 2%.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ обычные тарифы по пенсионным взносам для лиц 1966 года рождения составляют 26% на страховую часть пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе 20% идет на страховую часть пенсии и 6% – на накопительную.

Как видим, доначисления будут лишь в ПФР, причем лишь в виде взносов на страховую часть трудовой пенсии по ставке 6% (26% – 18%). Соответственно за январь 2011 года придется доплатить пенcионные взносы на страховую часть пенсии в сумме 11 706 руб. (195 100 руб. х 6%).

Согласно пункту 3 этой статьи пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов. В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ срок уплаты страховых взносов за январь – 15 февраля 2011 года. Если общество перечислит взносы 4 апреля, просрочка составит 48 дней (13 дней в феврале + 31 день в марте + 4 дня в апреле). Процентная ставка для начисления пени применяется равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Предположим, что за период с 15 февраля по 4 апреля 2011 года ставка рефинансирования не менялась и составляла 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 № 2450-У).

В этом случае обществу нужно будет уплатить в бюджет ПФР пени в сумме 0,4 руб. (11 706 руб. х 7,75% х 1/300 : 365 х 48 дн.).

Еще раз заметим: во избежание утраты права на применение льготных тарифов необходимо следить за доходами (определять потенциально возможный объем доходов от основного вида деятельности) в течение каждого квартала. То есть не только перед совершением различных сделок, не связанных с основным видом деятельности (особенно при продаже дорогостоящего имущества!), но и незадолго до окончания квартала, когда есть возможность что-либо исправить (например, увеличить доходы от основного вида деятельности хотя бы до 70%).

Если УСН совмещается с уплатой ЕНВД

Как уже неоднократно отмечалось, льготные ставки вправе применять организации и предприниматели на УСН. Поскольку режим уплаты ЕНВД в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ является обязательным, им часто приходится совмещать УСН с уплатой ЕНВД.

Вопрос первый. Претендуют ли на льготные ставки налогоплательщики, совмещающие два налоговых режима? В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ необходимыми условиями для использования льготных ставок являются применение «упрощенки» и осуществление основного вида деятельности, упомянутого в перечне. Первое условие выполняется. Осталось выяснить, как обстоят дела со вторым.

Основной вид деятельности определяется исходя из доли доходов, учитываемых в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения по правилам статьи 346.15 НК РФ. Так что доходы, облагаемые ЕНВД, при расчете доли во внимание не принимаются. Получается, что, если доля доходов от вида деятельности, облагаемого в соответствии с упрощенной системой и упомянутого в перечне, составляет не менее 70%, право на применение льготных тарифов сохраняется.

ООО «Первоцвет» применяет УСН, занимается производством мягкой мебели и оказывает услуги населению по ремонту мебели. При этом в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению введен режим уплаты ЕНВД. Соответственно организации приходится совмещать два специальных налоговых режима: УСН и ЕНВД. Подсчитав долю доходов от производства мебели за 2010 год, общество решило в 2011 году начислять страховые взносы по льготным тарифам (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Определим, сохраняется ли за ним данное право, если по итогам I квартала 2011 года получены следующие виды доходов:
– от реализации мебели собственного производства – 7 750 400 руб.;
– от реализации услуг по ремонту мебели – 890 500 руб.;
– внереализационные доходы – 540 650 руб.

Общество применяет УСН, производство мебели указано в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Осталось выяснить, является ли этот вид деятельности основным, то есть рассчитать долю доходов от его осуществления по итогам I квартала 2011 года.

В расчет принимаются только доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то есть учитываемые в налоговой базе при УСН. Общая сумма таких доходов – 8 291 050 руб. (7 750 400 руб. + 540 650 руб.). Доля доходов от производства мебели равна 93,5% (7 750 400 руб. : 8 291 050 руб. х 100%). Поскольку 93,5% > 70%, организация действительно имеет право на уплату страховых взносов по льготным тарифам.

Вопрос второй. К каким выплатам применяются льготные тарифы: ко всем выплатам в пользу физических лиц или только к выплатам в пользу лиц, занятых в основном виде деятельности? Пояснения на данный счет в Законе № 212-ФЗ также отсутствуют. Особых правил нет, сказано лишь, что взносы по пониженным тарифам в отношении выплат физическим лицам организации и предприниматели на УСН начисляют в том случае, если основной вид их деятельности упомянут в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, а доходы от него составляют не менее 70%. На наш взгляд, если оба этих условия выполнены, имеется право на льготу в целом, то есть пониженные тарифы применяются ко всем выплатам в пользу физических лиц.

На заметку. По мнению Правительства РФ, размер средней заработной платы вырос

Согласно пункту 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предельная база для начисления страховых взносов для каждого физического лица составляет 415 000 руб. Соответственно начислять страховые взносы на выплаты, превышающие данную сумму, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, не нужно. Однако начиная с 2011 года предельная величина ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы в РФ (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 на 2011 год установлен индекс, равный 1,1164, то есть предельная база для начисления страховых взносов в 2011 году составляет не 415 000 руб., а 463 000 руб.

Ситуация. УСН на основе патента: отдельный налоговый режим или нет

Для применения льготных ставок соответствующие категории налогоплательщиков должны применять упрощенную систему налогообложения (подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). А распространяется ли данная норма на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента?

Среди видов деятельности, в отношении которых может применяться «патентная» УСН (перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), имеются льготируемые согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В то же время в Законе № 212-ФЗ отсутствуют особые указания относительно предпринимателей, купивших патент, и не совсем ясно, вправе ли они исчислять взносы с выплат физическим лицам по льготным ставкам. Однако на основании пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения законодательства о налогах и сборах (а сомнение возникает именно относительно вида применяемого режима налогообложения, то есть норм законодательства о налогах) трактуются в пользу налогоплательщиков. Так что можно рискнуть.

В то же время будем ждать соответствующих официальных разъяснений по данной проблеме (редакция журнала уже направила запросы в Минфин России и Пенсионный фонд РФ)

Таблица 1. Перечень льготируемых видов деятельности согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и ОКВЭД

* Претенденты на льготу должны в обязательном порядке применять УСН, поэтому организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, из данного перечня исключаются (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Например, организации, производящие табачные изделия (код по ОКВЭД – 16), не вправе пользоваться льготой, так как их продукция является подакцизной (подп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ) и УСН они не применяют.

Таблица 2. Тарифы для начисления страховых взносов

 
* Соответствующие изменения внесены Законом № 423-ФЗ в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Например, если годовой размер ФОТ равен 5 000 000 руб., экономия на взносах составит 400 000 руб.

Таблица 3. Выплаты в пользу работников ООО «Сапфир» за январь 2011 года

Примем во внимание, что все выплаты облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

К доходам от основного вида деятельности можно отнести только выручку от реализации по нему.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка