Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Важная часть социального пакета

25 января 2011 29 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Его наличие благотворно сказывается на работе организации. Если работник получает поддержку от работодателя, он будет заинтересован и далее здесь трудиться. Тем самым повышается производительность труда, уменьшается текучка кадров и улучшается атмосфера в коллективе. Рассмотрим отдельно наиболее распространенные элементы соцпакета

Путевки или расходы на оздоровление работников - важная часть социального пакета

Работодатель может как самостоятельно приобретать путевки для своих работников, так и компенсировать работникам стоимость купленных ими путевок полностью или частично. Условия финансирования путевок на отдых и лечение определяются коллективным договором.

Налоговый учет при УСН

«Упрощенцы» с объектом доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, имеют право учитывать в налоговой базе только те виды расходов, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы на оплату путевок для работников в нем не предусмотрены, следовательно, в Книге учета доходов и расходов подобные затраты не отражаются.

Правда, некоторые специалисты советуют включить стоимость путевок в расходы на оплату труда, если обязанность работодателя по их оплате предусмотрена трудовым или коллективным договором. Напомним, что «упрощенцы» определяют состав расходов на оплату труда, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно статье 255 НК РФ. А в этой статье есть последний подпункт 25 – другие виды расходов, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако, на наш взгляд, это слишком рискованно. При УСН учитываются только обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). А доказать налоговикам, что затраты на покупку путевок направлены на получение дохода, будет довольно сложно.

Налог на доходы физических лиц

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому выясним, нужно ли удерживать НДФЛ при предоставлении или оплате путевок для работников.

Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ стоимость путевки не облагается НДФЛ, но только при выполнении следующих условий.

1. Путевка приобретена в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, которое находится на территории РФ.

2. Путевка оплачивается за счет средств, полученных:
а) от хозяйственной деятельности, если ее стоимость не учитывается в расходах по налогу на прибыль;
б) от хозяйственной деятельности, в отношении которой организация применяет специальный налоговый режим;
в) за счет бюджета.

Некоторые пояснения. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Налог на прибыль организации на «упрощенке» не уплачивают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому пункт «а» к ним не применяется, они руководствуются только пунктом «б» или «в». Кроме того, в НК РФ не уточняется, что следует понимать под средствами, полученными от деятельности, в отношении которой организация применяет специальный налоговый режим. Так что, по нашему мнению, если деятельность, облагаемая в рамках УСН, приносит какие-либо доходы, «упрощенец» может направлять денежные средства на приобретение путевок для своих сотрудников и при выполнении прочих условий стоимость этих путевок не будет облагаться НДФЛ. При этом не имеет значения, получена прибыль от ведения деятельности или нет.

Если для работника приобретена туристическая путевка или путевка в оздоровительное учреждение, находящееся за рубежом, работодатель обязан удержать НДФЛ с ее стоимости. В этом случае путевка считается доходом, полученным работником в натуральной форме.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование являются выплаты и вознаграждения работникам, произведенные в том числе в рамках трудовых договоров (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Следовательно, если оплата путевок предусмотрена трудовым договором, на их стоимость необходимо начислить страховые взносы.

До 1 января 2011 года на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, оплачиваемых работодателем, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начислялись. Это следовало из пункта 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Однако с 1 января 2011 года указанное постановление утратило силу (п. 2 постановления Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231).

В то же время 1 января 2011 года вступили в силу поправки, внесенные в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ. В частности, Закон № 125-ФЗ дополнен статьями 20.1 и 20.2. Объектом обложения страховыми взносами на случай травматизма признаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Выплаты и вознаграждения, не облагаемые подобными взносами, указаны в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Стоимость путевки, приобретенной для работника, или сумма компенсации расходов работника на санаторно-курортное лечение, среди них отсутствуют. Следовательно, начиная с 1 января 2011 года на стоимость путевок для работников нужно начислять взносы на случай травматизма.

Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме

Пока , организации, применяющие УСН, могут не вести бухучет в полном объеме, ограничившись учетом основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако многие организации на УСН по разным причинам этой льготой не пользуются. Поэтому рассмотрим, как отразить приобретение или оплату путевок в бухгалтерском учете.

Приобретенные организацией путевки учитываются на счете 50 «Касса» субсчете 3 «Денежные документы»: поступление путевок отражается по дебету счета 50-3, а передача их работнику – по кредиту данного счета.

Если организация компенсирует работнику расходы на уже приобретенную путевку, то ее стоимость отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Стоимость приобретенных путевок списывается за счет прибыли прошлых лет (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Для этого принимается соответствующее решение единственного учредителя организации или общего собрания учредителей.

При отсутствии прибыли прошлых лет стоимость путевки можно отнести на текущие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы на организацию отдыха и иных аналогичных мероприятий относятся к прочим расходам.

ООО «Сальдо Плюс» занимается оптовой торговлей, применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухучет в полном объеме. 18 января 2011 года организация приобрела и оплатила для главного бухгалтера И.А Князевой. путевку в санаторий «Алмаз», расположенный в Рузском районе Московской области. Путевка стоимостью 30 000 руб. была выдана И.А. Князевой 20 января 2011 года. На стоимость путевки были начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (ставка по взносам на случай травматизма составляет 0,4%). Какие записи появятся в бухгалтерском учете общества?

Бухгалтерские проводки, связанные с приобретением и выдачей путевки И.А. Князевой, приведены в .

Добровольное медицинское страхование

Добровольное медицинское страхование осуществляется в форме договора, который заключается между страхователем и страховой организацией. В качестве страхователя при добровольном медицинском страховании могут выступать организации, представляющие интересы своих сотрудников. Согласно договору добровольного медицинского страхования медицинская организация обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. В качестве застрахованного контингента выступают сотрудники организации.

Налоговый учет при УСН

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы имеют право уменьшить полученные доходы на сумму расходов на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Как уже указывалось, состав этих расходов определяется в порядке, установленном статьей 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно абзацу 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда можно отнести суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, если выполнены следующие условия:
1) договор добровольного медицинского страхования предусматривает оплату страховой компанией медицинских расходов застрахованных работников;
2) страховая организация на ведение страховой деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ;
3) договор страхования заключен на срок не менее одного года. Если договор добровольного медицинского страхования изначально был оформлен на год, а затем в результате внесения изменений срок его действия был сокращен, расходы в виде страховых взносов следует восстановить. А значит, придется пересчитать и налоговую базу по налогу при УСН. Так же считает Минфин России (письмо от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150).

Изменение списка застрахованных. Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников, которые составляют на момент заключения договора. Однако в дальнейшем при увольнении или приеме новых работников список может измениться.

Поскольку основные условия договора не меняются, платежи по договору можно учесть в расходах даже при изменении перечня застрахованных лиц. Минфин России с этим согласен (письмо от 18.01.2008 № 03-03-06/1/13).

Норматив расходов. Взносы по договорам добровольного медицинского страхования относятся на расходы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (без учета расходов, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ). Расходы на оплату труда для определения нормы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Условия признания расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания расходов на оплату труда не установлено. Следовательно, взносы по договорам добровольного медицинского страхования признаются после их фактической оплаты при условии, что они являются обоснованными и документально подтвержденными затратами (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

11 января 2011 года ООО «Славянка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, заключило договор добровольного медицинского страхования работников сроком на 12 месяцев. В этот же день был перечислен взнос по договору в размере 100 000 руб. Какую сумму общество сможет учесть в налоговой базе при УСН в I квартале 2011 года при условии, что расходы на оплату труда за этот период составят 340 000 руб.?

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ в расходы допускается включить взносы по договорам добровольного медицинского страхования, не превышающие 6% от суммы прочих расходов на оплату труда. Поэтому в I квартале 2011 года общество имеет право списать только 20 400 руб. (340 000 руб. х 6%). Эту сумму оно сможет включить в налоговую базу по налогу при УСН в последний день отчетного периода – 31 марта 2011 года. Оставшуюся часть платежа допускается перенести на следующие кварталы 2011 года.

Налог на доходы физических лиц

Взносы работодателей по договорам добровольного медицинского страхования не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Платежи по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Но только при условии, что договор заключен на срок не менее одного года.

Не нужно начислять на платежи по добровольному медицинскому страхованию взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Договор на оказание медицинских услуг

Помимо договоров добровольного медицинского страхования, работодатели могут заключить договоры непосредственно с медицинскими организациями, которые будут оказывать услуги работникам.

Налоговый учет при УСН

С 1 января 2010 года платежи по договорам с медицинскими организациями включаются в состав расходов на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ (подп. «б» п. 3 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Необходимые условия:
– договор на оказание медицинских услуг заключен в пользу работников;
– срок действия договора составляет не менее одного года;
– медицинская организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности.

по договорам на оказание медицинских услуг являются нормируемыми и учитываются при расчете единого налога в размере 6% от суммы расходов на оплату труда.

Налог на доходы физических лиц

Платежи по договорам на оказание медицинских услуг не указаны в статье 217 НК РФ среди доходов, не облагаемых НДФЛ. Следовательно, работодателю необходимо рассчитать сумму налога со стоимости медицинских услуг, причитающихся каждому работнику, и удержать налог при ближайшей выплате доходов в денежной форме.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Страховыми взносами платежи по договорам на оказание медицинских услуг не облагаются (подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Причем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не следует начислять только с 1 января 2011 года, так как именно с этой даты вступили в силу поправки, внесенные в Закон № 125-ФЗФедеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ.

Компенсация затрат работников на оплату медицинских услуг

Проявляя заботу о здоровье своих сотрудников, работодатель может вместо заключения договора на оказание медицинских услуг компенсировать работникам понесенные ими расходы на лечение. Напомним, что это необходимо закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Налоговый учет при УСН

Расходы организации на выплату работникам подобной компенсации не предусмотрены в закрытом перечне расходов, приведенных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому единственный способ учесть их – включить в расходы на оплату труда как прочие выплаты по трудовым или коллективным договорам (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом необходимо иметь возможность доказать налоговикам, что подобные расходы являются обоснованными, а это непросто.

Налог на доходы физических лиц

Сумма выплаченной компенсации на лечение включается в состав доходов работника.

Случай, когда работодатель непосредственно оплачивает лечение и медицинское обслуживание своих работников, указан в пункте 10 статьи 217 НК РФ. НДФЛ не удерживается только при условии, что оплата осуществляется за счет чистой прибыли, оставшейся у организации после уплаты налога на прибыль. Поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), они не могут воспользоваться этой нормой. Следовательно, из доходов работника придется удержать НДФЛ со стоимости лечения.

Страховые взносы

Компенсации на лечение не относятся к необлагаемым выплатам, поэтому на их сумму нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на случай травматизма.

Бесплатное питание

Льготное питание - важная часть социального пакета, который может предложить работодатель своим сотрудникам. Оно является одним из эффективных методов мотивации персонала на современном предприятии. В данном случае речь не идет о лечебно-профилактическом питании, которое работодатель обязан бесплатно предоставить сотрудникам на основании статьи 222 ТК РФ.

Организовать льготное питание можно по-разному:
– заключить договор со специализированной фирмой, которая будет доставлять обеды в офис;
–оплачивать обеды сотрудников в ближайшей столовой;
– открыть собственную столовую.

Рассмотрим самый простой вариант – оплата обедов в ближайшей столовой. В данной ситуации порядок налогообложения сумм оплаты питания работников зависит от того, предусмотрено ли питание для них действующим законодательством или коллективным (трудовым) договором.

Налоговый учет при УСН. Расходы на организацию бесплатного питания сотрудников, которое предусмотрено трудовым (коллективным) договором, можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Как уже упоминалось, расходы на оплату труда признаются при УСН на дату их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же бесплатное питание не предусмотрено договором, то учесть расходы при УСН не получится.

Налог на доходы физических лиц. Вне зависимости от того, предусмотрено ли бесплатное питание каким-либо договором с работником, оно рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Такой вид доходов не упомянут в перечне необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ). Поэтому с работника следует удержать НДФЛ исходя из рыночной стоимости полученного работником питания с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В ситуации, когда работодатель расплачивается за обеды сотрудников в ближайшей столовой, доходом работника является фактическая стоимость питания.

Страховые взносы. Бесплатное питание, организованное по инициативе работодателя, не указано среди необлагаемых выплат, поэтому на его стоимость придется начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на случай травматизма.

Позиция. Минфин может быть против

Некоторые чиновники Минфина России не согласны с включением в расходы при УСН взносов по договорам добровольного медицинского страхования (письмо от 12.03.2008 № 03-11-04/2/47). По их мнению, «упрощенцы» имеют право учитывать только расходы по обязательному страхованию работников, имущества и ответственности, упомянутые в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Правда, по какой причине «упрощенцы» не могут включать в налоговую базу затраты, относящиеся к расходам на оплату труда, чиновники не уточняют. Поэтому советуем бухгалтерам не беспокоиться. Как и плательщики налога на прибыль, «упрощенцы» определяют состав расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так что закон на их стороне

Напомним, что коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

Подробнее о законопроекте, принятом Госдумой в первом чтении, читайте в статье «».

Бухгалтерские проводки ООО «Сальдо Плюс»

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 12.02.2008 № 03-03-06/1/90, не включаются в расходы взносы по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключены с иностранными страховыми компаниями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ. И это абсолютно верно.

При определении максимальной суммы расходов не принимаются во внимание расходы, перечисленные в пункте 16 статьи 255 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка