Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Справки о доходах физических лиц

21 февраля 2011 40 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В статье будут затронуты два вопроса. Во-первых, в прошлом году произошли некоторые изменения, касающиеся расчета, учета и уплаты НДФЛ, и о них важно напомнить перед сдачей сведений о выплаченных доходах работникам и иным физическим лицам. Во-вторых, обновлена и сама "СПРАВКА о доходах физического лица за 200 год N от" форма 2-НДФЛ, а значит, пора дать комментарии

Как известно, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и выплачивающие доходы физическим лицам, должны не только удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ), но и ежегодно отчитываться в налоговом органе по месту своего учета о доходах физических лиц и суммах налога, начисленных, удержанных и перечисленных за истекший налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако обо всем по порядку...

Регистры учета теперь разрабатываем самостоятельно

Одной из обязанностей налоговых агентов является ведение учета начисленных и выплаченных доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Именно на основании этих данных агенты должны отчитываться по итогам каждого налогового периода, которым является календарный год (ст. 216 НК РФ). Порядок ведения учета регламентируется в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Раньше в указанной норме Налогового кодекса говорилось лишь о том, что налоговые агенты ведут учет по форме, установленной Минфином России. Однако Минфин форму так и не утвердил. И работодателям приходилось заполнять налоговую карточку по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ) в пункт 1 статьи 230 НК РФ внесены поправки. С 1 января 2011 года сведения о выплаченных доходах, исчисленных и удержанных налогах отражаются в регистрах налогового учета. При этом , а также порядок внесения в него аналитических данных налогового учета и реквизитов учетных документов налоговый агент должен разработать самостоятельно. В документе указываются:
– сведения, идентифицирующие налогоплательщика;
– виды выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти;
– суммы дохода и даты их выплаты;
– статус налогоплательщика;
– даты удержания и перечисления налога в бюджет и реквизиты платежного поручения.

Безусловно, разрабатывая собственный регистр налогового учета, организации и индивидуальные предприниматели могут взять за основу прежнюю налоговую карточку по форме 1-НДФЛ и внести в нее свои изменения.

Заметим, от ведения налоговых регистров по НДФЛ отказываться не стоит. Дело в том, что с 2 сентября 2010 года грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения признается отсутствие регистров как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 3 ст. 120 НК РФ). Данные изменения внесены тем же Законом № 229-ФЗ. Кроме того, за подобное правонарушение увеличены санкции. Так, за в течение одного налогового периода могут взыскать штраф в размере 10 000 руб., а если нарушение совершалось в течение двух и более налоговых периодов сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. Если же эти деяния привели к занижению налоговой базы, то придется уплатить штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Раньше штрафные санкции были вдвое ниже. В первом случае взимался штраф в размере 5000 руб., во втором – 15 000 руб., а в третьем – 10% от суммы неуплаты, но не менее 15 000 руб.

Если НДФЛ не удержали, сообщаем

Иногда налоговому агенту не удается удержать у налогоплательщика НДФЛ. Например, если доход выдан гражданину в натуральной форме. В подобных случаях организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. На это отводится месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Раньше налоговая служба лишь рекомендовала в этих целях использовать форму 2-НДФЛ. Теперь же данное требование прямо установлено пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее – приказ № ММВ-7-3/611@).

Обязательно ли в электронном виде?

Новая форма 2-НДФЛ и формат сведений в электронном виде утверждены приказом № ММВ-7-3/611@. К сожалению, порядок представления сведений пока не урегулирован. Раньше сведения представлялись на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ в прежней редакции справки разрешалось составлять на бумаге только в двух случаях:
– если физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не более 10 человек;
– если налоговый орган принял такое решение с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения налогового агента.

пункта 2 статьи 230 НК РФ эти нормы исключены, однако сказано, что справки следует подавать по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В приказе № ММВ-7-3/611@ говорится исключительно об электронном формате справки о доходах. Возникает вопрос: вправе ли организации и индивидуальные предприниматели отчитаться за 2010 год на бумаге, если численность физических лиц, которым выплачены доходы в течение налогового периода, не превысила 10 человек?

Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-08/8-281. В нем сказано следующее. Новые положения пункта 2 статьи 230 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поэтому сведения за 2010 год сдаются по правилам, предусмотренным в пункте 2 статьи 230 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 229-ФЗ. Значит, те налоговые агенты, которые в 2010 году произвели выплаты не более 10 гражданам, вправе представить справки по форме 2-НДФЛ за прошедший налоговый период на бумаге. При этом отчитываться придется по новой форме, так как ранее действовавшая форма, утвержденная приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, отменена приказом № ММВ-7-3/611@. Напомним: сдать сведения в ИФНС нужно не позднее 1 апреля 2011 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если учесть, что в 2011 году пункт 2 статьи 230 НК РФ действует в новой редакции, а в приказе № ММВ-7-3/611@ о сдаче формы 2-НДФЛ на бумаге не упоминается вовсе, можно сделать вывод, что Минфин высказался на данную тему как нельзя кстати. Такая позиция особенно важна налоговым агентам, не имеющим возможности подавать отчетность в электронном виде.

Кстати, сведения по форме 2-НДФЛ, поскольку на основании пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ заказчик не приобретает статус налогового агента при оплате купленных у коммерсанта товаров, работ или услуг.

Что изменилось непосредственно в форме 2-НДФЛ

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ мало в чем изменилась по сравнению с прежней, а внешний вид ее остался почти тем же. Практически все изменения обусловлены внесением поправок в главу 23 НК РФ. Для удобства основные новшества сведены в табл. 1.

Пример

Гражданин Российской Федерации Григорий Андреевич Васильев, родившийся 28 октября 1968 года, (паспорт серии 45 10 № 655899), постоянно проживающий по адресу: 125565, г. Москва, ул. Пулковская, д. 7, корп. 3, кв. 115, ИНН 774389261543, работает старшим продавцом-консультантом в ООО «СпортМакс». Организация (ИНН 7702894210, КПП 770201001) применяет УСН и состоит на учете по месту нахождения в ИФНС России № 2 по ЦАО г. Москвы. Код по ОКАТО – 45286570000. Г.А. Васильев женат, и у него есть 7-летняя дочь и 19-летний сын, учащийся по очной форме в вузе. В бухгалтерии ООО «СпортМакс» находится заявление работника о предоставлении стандартных налоговых вычетов: личного в размере 400 руб. и на каждого ребенка по 1000 руб. Прав на иные стандартные вычеты сотрудник не имеет.

В апреле работник обучался на курсах повышения квалификации. Обучение он оплачивал сам, но работодатель расходы компенсировал. Кроме того, в июне работник получил от компании подарок ко дню рождения, а в декабре – материальную помощь. Выплаты, произведенные в 2010 году Г.А. Васильеву, и предоставленные стандартные вычеты приведены втабл. 2.

Кроме трудового договора, работник заключил с ООО «СпортМакс» договор подряда, по которому в сентябре и октябре ремонтировал торговый зал. За эти месяцы ему начислено вознаграждение (см.табл. 2). Для выполнения работ сотрудник закупал материалы и истратил 11 230 руб. Расходы подтверждаются первичными документами (кассовыми и товарными чеками). В октябре Г.А. Васильеву на основании его письменного заявления предоставлен профессиональный вычет, предусмотренныйстатьей 221НК РФ. Заполним справку поформе 2-НДФЛ.

Доходы Г.А. Васильева за 2010 год облагаются по ставке 13%. Коды доходов и вычетов, используемые при заполнении раздела 3 справки, указаны в табл. 3. Обратите внимание: компенсация стоимости профессионального обучения в справке не отражается, поскольку такой вид дохода НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Также НДФЛ не взимается (п. 28 ст. 217 НК РФ):
– с суммы материальной помощи, не превышающей 4000 руб.;
– суммы подарка, не превышающей 4000 руб.

Сумма стандартного вычета на себя составила 800 руб. (400 руб. x 2 мес.), а на двоих детей – 24 000 руб. (1000 руб. x 2 x 12 мес.). Напомним, что работник теряет право на личный вычет с месяца, в котором его облагаемый доход по ставке 13% превысил 40 000 руб. Вычет на ребенка не предоставляется начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб.

Общая сумма дохода, полученного Г.А. Васильевым в 2010 году, равна 267 580,68 руб. (20 000 руб. x 10 мес. + 15 000 руб. + 4129,04 руб. + 5000 руб. + 1935,48 руб. + 16 516,16 руб. + 7000 руб. + 13 000 руб. + 5000 руб.), а налоговая база – 223 550,68 руб. (267 580,68 руб. – 4000 руб. – 4000 руб. – 11 230 руб. – 800 руб. – 24 000 руб.). Следовательно, сумма исчисленного НДФЛ составила 29 062 руб. (223 550,68 руб. x 13%).

См. заполненную справку о доходах Г.А. Васильева.

Поправки. Справочники также подверглись корректировке

Изменения коснулись не только самой формы 2-НДФЛ, но и справочников кодов доходов, вычетов и документов, которые приведены в приложениях № 3, 4 и 5, утвержденных приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Так, например, в справочнике «Коды доходов» появилось два новых кода: 2641 «Материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок» и 3022 «Проценты за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива». А вот коды 2620 и 3021 исключены. Первый соответствовал материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо покупку в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. По второму показывали доходы в виде процентов, получаемые по срочным пенсионным вкладам в банках, внесенным на срок не менее шести месяцев.

Из справочника «Коды вычетов» исключены коды 101, 102, 106 и 107. По ним отражались стандартные вычеты на детей и детей-инвалидов в размерах 600 и 1200 руб., а также в удвоенном размере для одиноких родителей – 1200 и 2400 руб. В настоящее время размеры вычетов увеличены и им присвоены новые коды.

Из справочника «Коды документов» убрали код 01 «Паспорт гражданина СССР». Этот документ был действителен для некоторых категорий лиц до 1 января 2009 года.

Формы регистров налогового учета по НДФЛ, разработанные самостоятельно, можно применять с 1 января 2011 года, то есть уже в отношении доходов текущего периода.

Отсутствие обязанности оформлять справки о доходах в отношении ИП также подтверждается в письме Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-321.

Справки о доходах физических лиц 

Таблица 1. Основные изменения в справке по форме 2-НДФЛ

* Нумерация поля соответствует как старой, так и новой форме справки.

** Нумерация и название поля приведены в соответствии с новой формой справки.

*** Нумерация и название поля приведены в соответствии со старой формой справки.

Таблица 2. Доходы Г.А. Васильева, полученные в 2010 году, и предоставленные ему стандартные налоговые вычеты

Таблица 3. Коды доходов и вычетов для раздела 3 справки

Форма № 2-НДФЛ. Образец

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка