Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Разбираемся с затратами на лицензирование, добровольную и обязательную сертификацию

21 февраля 2011 19 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Известно, что при упрощенной системе в налоговой базе учитываются только те расходы, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. И к сожалению, хотя перечень этот не так уж и узок (в нем ), до сих пор есть множество затрат, не влияющих на налогообложение организаций и предпринимателей, применяющих УСН. Однако обо всем по порядку...

Лицензии: учитываем госпошлину и стоимость услуг специализированных организаций

Разбираемся с затратами на лицензирование, добровольную и обязательную сертификацию. Порядок лицензирования отдельных видов деятельности регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ (далее – Закон № 128-ФЗ). Правда, на некоторые виды деятельности, указанные в пункте 2 статьи 1 Закона № 128-ФЗ, его действие не распространяется. Но сейчас об этих видах деятельности говорить не будем.

Начнем с определений, которые даны в пункте 1 статьи 2 Закона № 128-ФЗ. Лицензией называется специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом организации или индивидуальному предпринимателю на бумажном носителе. Если же необходима лицензия в электронном виде, она также может выдаваться в форме электронного документа. Лицензируемым считается вид деятельности, на осуществление которого требуется лицензия. Наконец, лицензирование – это комплекс мероприятий, связанных с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих их наличие, приостановлением, возобновлением, прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами необходимых требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке сведений из этих реестров и иной информации.

В соответствии со статьей 4 Закона № 128-ФЗ к лицензируемым относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов, если регулировать эти виды деятельности иными методами (кроме лицензирования) невозможно. Перечень лицензируемых видов деятельности дан в статье 17 Закона № 128-ФЗ. Видов деятельности довольно много, и при осуществлении большинства из них возможно применение упрощенной системы (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Итак, предположим, что организация или предприниматель планирует заняться какой-то деятельностью, которая относится к лицензируемым. Обсудим, какие издержки могут возникнуть при и можно ли их отразить в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Госпошлина уменьшит налоговую базу как обязательный сбор

Первым делом лицензиат представляет в лицензирующий орган необходимый комплект документов, а также уплачивает госпошлину. для большинства видов деятельности указаны в подпункте 92 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ:
– за предоставление лицензии – 2600 руб.;
– переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к нему в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах, – 2600 руб.;
– переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к нему в остальных случаях – 200 руб.;
– предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности – 200 руб.;
– выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, – 200 руб.;
– продление срока действия лицензии – 200 руб.

Ответим на главный вопрос: можно ли учесть сумму перечисленной в бюджет госпошлины ? Непосредственно расходы на получение лицензии в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не упомянуты. Однако ответ на поставленный вопрос будет положительным. Дело в том, что в заветном перечне упоминаются налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ государственная пошлина является сбором. И конечно, госпошлина, перечисленная за получение (продление, переоформление) лицензии, будет уплачена в соответствии с законодательством. Значит, ее сумма снизит налоговую базу по налогу при УСН. Когда? В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ – на дату уплаты.

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и занимается производством оборудования. Общество решило дополнительно производить медицинскую технику. Для этого были поданы документы в лицензирующий орган и уплачена госпошлина в размере 2600 руб. Как это отразить в налоговом учете общества?

Производство медицинской техники упомянуто в подпункте 49 пункта 1 статьи 17 Закона № 128-ФЗ. Следовательно, для осуществления данного вида деятельности требуется лицензия и расходы на ее получение будут экономически обоснованными. В подпункте 92 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ указана госпошлина за предоставление лицензии – 2600 руб. Поэтому ООО «Сапфир» сможет учесть данную сумму в расходах при УСН на дату перечисления сбора в бюджет на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Плата за услуги сторонних организаций – расход, только если организации специализированные, а сами услуги предусмотрены законодательством

Иногда для получения лицензии необходима помощь сторонних организаций. Например, нужна экспертиза, какие-то обследования, выдача заключений и т. п. К счастью, плату за подобные услуги допускается включить в состав расходов при упрощенной системе. В подпункте 30 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорится о расходах на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии.

Здесь стоит обратить внимание на два момента. Во-первых, расходом признается лишь стоимость тех услуг, которые оказаны именно специализированными организациями. Во-вторых, необходимость этих услуг должна быть обусловлена нормами законодательства, а не желанием лицензиата. В противном случае стоимость услуг налоговую базу не уменьшит.

Порядок учета расходов обычный. Особых условий в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ для их списания не предусмотрено, поэтому стоимость услуг специализированных организаций включается в расходы сразу после осуществления и оплаты.

Воспользуемся условиями примера 1, немного дополнив их. Предположим, что ООО «Сапфир» для проверки измерительных средств обратилось в специализированный центр. Стоимость услуг вместе с получением положительного заключения составила 18 300 руб. (без НДС). Услуги оплачены 15 марта 2011 года, документы получены 21 марта. Вправе ли общество отразить в расходах стоимость услуг специализированного центра?

Документы, требуемые для получения лицензии на производство медицинской техники, перечислены в пункте 6 Положения о лицензировании производства медицинской техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 № 33. В подпункте «д» упомянуты документы, свидетельствующие о проверке средств измерений в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ. Таким образом, заключение о соответствии измерительных средств необходимо обществу для получения лицензии.

Услуги оказаны специализированным центром, следовательно, их стоимость можно признать в расходах при упрощенной системе согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Обратите внимание: общество вправе снизить налоговую базу на 18 300 руб. лишь 21 марта 2011 года, то есть после оплаты услуг и получения документов (напомним, авансы выданные расходом при УСН не признаются, и требование пункта 2 статьи 346.17 НК РФ об учете лишь осуществленных расходов будет выполнено только при получении заключения, свидетельствующего об оказании услуг по проверке измерительных средств).

Плата за участие в саморегулируемых организациях – новый расход при УСН

С 2010 года для некоторых видов деятельности лицензирование заменено саморегулированием. Это означает, что осуществлять один из данных видов деятельности организация может лишь в том случае, если является членом саморегулируемой организации (СРО). Разумеется, небезвозмездно. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ члены СРО уплачивают вступительные, членские и целевые взносы. Как правило, суммы приходится тратить немалые. Например, вступительные взносы в саморегулируемые строительные организации обычно составляют от 100 000 руб., регулярные членские взносы – от 30 000 руб. в квартал, взносы в компенсационный фонд – от 300 000 руб. Взносы в саморегулируемые организации аудиторов на порядок ниже, но все равно могут сказаться на бюджете небольшой аудиторской компании (вступительные взносы в СРО аудиторов – от 10 000 руб.).

Члены саморегулируемых организаций , поэтому наверняка хотели бы признать перечисленные суммы в расходах, уменьшающих налоговую базу. Однако в 2010 году нужный подпункт в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ отсутствовал. Лишь с 1 января 2011 года вступил в силу новый подпункт 32.1, согласно которому «упрощенцы» вправе учитывать взносы в СРО, уплачиваемые в соответствии с положениями Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ. Данная поправка в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ внесена Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ.

Таким образом, теперь члены СРО вправе включать в расходы все взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. Порядок списания обычный: для отражения расходов в виде взносов в СРО требуется их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Стройтрест» применяет УСН и занимается строительством. В связи с вступлением в СРО строителей общество 14 марта 2011 года перечислило вступительный взнос в сумме 300 000 руб. Как это отразить в налоговом учете?

Согласно положениям Градостроительного кодекса РФ для осуществления некоторых видов строительных работ необходимо наличие свидетельства о членстве в СРО. Поэтому расходы, связанные с вступлением в СРО, будут обоснованными и при документальном подтверждении соответствовать критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Вступительный взнос в СРО в сумме 300 000 руб. уплачен ООО «Стройтрест» в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ. Новый подпункт 32.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ действует с 1 января 2011 года. На основании всего изложенного ООО «Стройтрест» может учесть в расходах при УСН перечисленный взнос в сумме 300 000 руб. на дату уплаты, то есть 14 марта 2011 года.

Затраты на обязательную и добровольную сертификацию учитываются без проблем

Разбираемся с затратами на лицензирование, добровольную и обязательную сертификацию. В статье 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ дано следующее определение. Сертификацией называется форма осуществляемого специальным органом подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. При этом подтверждение может носить как добровольный, так и обязательный характер. Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона № 184-ФЗ.

Добровольное подтверждение осуществляется на основании договора между заявителем и органом сертификации. Добровольная сертификация может проводиться в отношении продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ и услуг, а также иных объектов, если стандартами, системами добровольной сертификации или договорами к ним предъявляются какие-либо требования. Обязательное подтверждение соответствия может проводиться в двух формах:
– принятие декларации о соответствии;
– обязательная сертификация.

Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, а также единый перечень продукции, обязательное подтверждение соответствия которой проводится в форме декларации, утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 № 982. Обратите внимание, что сертификация проводится не только при производстве, но и при ввозе перечисленных в перечне товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Орган, проводящий сертификацию, должен быть аккредитован в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 № 163.

И обязательная, и добровольная сертификация проводится на платной основе. Оплата работ по обязательной сертификации регулируется Правилами, утвержденными постановлением Госстандарта России от 23.08.99 № 44. Перейдем к обсуждению учета расходов на сертификацию.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ упомянуты расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Заметим, что в данном подпункте не уточняется, какое подтверждение имеется в виду: обязательное или добровольное. Следовательно, разрешается включать в налоговую базу расходы на все виды сертификации. Главное, чтобы расходы соответствовали всем необходимым условиям: были обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Конкретный порядок учета расходов на сертификацию в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не регламентируется, значит, применяются общие правила. Расходы списываются сразу после осуществления и оплаты.

ЗАО «Алмаз» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается производством пластиковых окон. В марте 2011 года общество провело добровольную сертификацию своей продукции. Услуги по сертификации стоимостью 28 000 руб. (без НДС) оплачены 31 марта 2011 года. В тот же день получены все необходимые документы, в том числе сертификат соответствия продукции. Что будет в налоговом учете общества?

Обязательная сертификация пластиковых окон постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 № 982 не предусмотрена. Тем не менее мы выяснили, что в расходах при УСН в том числе учитываются затраты на добровольную сертификацию. Расходы оплачены 31 марта, в тот же день получены соответствующие документы. Таким образом, 31 марта базу по налогу при УСН можно снизить на 28 000 руб.

Разберем еще один вопрос. В подпункте 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ упоминается подтверждение продукции, процессов производства, эксплуатации и т. п. Понятно, что такие затраты учитываются без проблем. Однако некоторые организации проводят, к примеру, сертификацию системы менеджмента качества (разумеется, добровольную). Можно ли учесть ее стоимость в налоговой базе при УСН?

Системой менеджмента качества называется система управления качеством производимой продукции. Поэтому ее сертификацию вполне можно отнести к сертификации продукции, иных объектов или процессов производства. Следовательно, при выполнении прочих необходимых условий стоимость подобной сертификации, .

Если для получения сертификата требуется экспертиза

В некоторых случаях аккредитованный орган, занимающийся сертификацией, требует от претендента провести экспертизу и получить какое-либо заключение, например санитарно-эпидемиологическое. Можно ли учесть стоимость экспертизы или заключения в расходах, если их проводит сторонняя организация? Если экспертиза необходима для получения сертификата, ее стоимость учитывается согласно тому же подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, даже в случае, когда «упрощенцу» приходится получать заключение эксперта на стороне. Это подтверждают и налоговики (например, в письме УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702).

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ последний подпункт 36, но есть подпункты 2.1, 2.2, 2.3 и 32.1. Итого 40 позиций.

Организация или предприниматель, претендующие на получение лицензии, называются лицензиатами.

О размерах госпошлины для получения лицензии при осуществлении некоторых видов деятельности говорится в подпунктах 93–95 и 110 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ.

Как известно, при УСН признаются лишь те расходы, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Взносы в компенсационные фонды также являются обязательными, так как их неуплата влечет за собой исключение из саморегулируемой организации.

С этим согласен и Минфин России (письмо от 26.12.2006 № 03-11-04/2/293).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка