Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как поставщику обосновать предоставление сезонных скидок и грамотно скорректировать сопроводительные документы

18 апреля 2011 58 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Вот-вот откроется сезон летних распродаж, и наверняка сотрудники коммерческих служб компаний уже сформировали пакет предложений по увеличению объема продаж, в том числе за счет определения условий предоставления скидок. Однако мало кто из них обращается в бухгалтерию предприятия на стадии планирования маркетинговой акции. В результате возникает множество сложностей с налоговым учетом скидок, хотя большинство из них можно избежать, если грамотно оформить документы. Для этого бухгалтеру нужно знать, какие записи помогут обосновать скидки при различных способах и сроках их предоставления.

Общие правила учета доходов при продаже товаров со скидкой

Как поставщику обосновать предоставление сезонных скидок и грамотно скорректировать сопроводительные документы. На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ «упрощенцы» отражают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Скидки предоставляются при продаже товаров (работ, услуг), поэтому нас интересуют доходы от реализации. В статье 249 НК РФ сказано, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и услуги.

Таким образом, в доходы включается именно та сумма, что поступает от покупателей или заказчиков. И если им предоставлена скидка, то в учете будет фигурировать сумма за вычетом скидки. Напомним, что доходы при УСН учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так что в момент признания доходов бухгалтер будет точно знать, какая сумма поступила за товар (работы, услуги).

Теперь разберем некоторые ситуации, возникающие при предоставлении скидок.

Скидки предоставлены после заключения договора, но до отгрузки и получения оплаты
В данном случае учет при УСН будет достаточно простым, поэтому сразу перейдем к примеру.

ООО «Магнолия» применяет УСН с объектом доходы. 18 апреля 2011 года общество заключило договор на продажу партии товаров стоимостью 318 000 руб. 29 апреля было решено предоставить покупателю скидку в размере 3%, в тот же день товары были отгружены. Денежные средства от покупателя (с учетом скидки) поступили 3 мая 2011 года. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

По условию покупатель расплатился за товар с учетом скидки, поэтому 3 мая 2011 года на расчетный счет ООО «Магнолия» поступила сумма в размере 308 460 руб. (318 000 руб. – 318 000 руб. х 3%). Эту сумму общество должно будет отразить в Книге учета доходов и расходов 3 мая (табл. 1).

О скидке договорились после отгрузки, но до получения оплаты
Как видим, с учетом скидок, предоставленных до отгрузки товара, особых проблем не возникает. Бухгалтер может и не знать о скидке, ведь на расчетный счет или в кассу поступает именно та сумма, которая указана в отгрузочных накладных, актах о выполнении работ, оказании услуг и т. п. Но чаще бывает иначе. Вначале товар отгружают, документы выписывают на определенную сумму, а затем предоставляют скидку. В результате покупатель перечисляет меньше, чем было указано в документах, на сумму этой . Как вести учет в этом случае?

В общем, все просто. Принципы те же, что и в предыдущем случае. В доходы включается именно та сумма, которую перечислил покупатель, то есть за минусом скидки. А чтобы по документам за покупателем не числилась задолженность, советуем сделать в них (см. рис. 1) либо выписать новые, указав в них цену товара уже со скидкой.

Скидка сделана уже после оплаты
Бывает и такая ситуация. Покупатель приобрел товар, получил, оплатил, а потом руководство решило предоставить ему скидку. Что делать бухгалтеру? Прежде всего, как и в предыдущем случае, требовать от руководства исправленную накладную, а также документы, на основании которых предоставлена скидка.

Что же касается налогового учета, то все зависит от того, будет покупатель возвращать излишне перечисленные деньги или нет. Как уже отмечалось, доходы при упрощенной системе учитываются при получении денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому к моменту, когда скидка предоставлена, доходы уже должны быть учтены. Сумма скидки будет рассматриваться как полученный от покупателя аванс. Рассмотрим порядок налогового учета при трех вариантах развития событий.

Вариант первый – деньги в сумме скидки возвращаются покупателю. В данном случае имеет место возврат аванса. Поэтому согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ на дату перечисления денежных средств обратно покупателю необходимо скорректировать доходы на сумму возврата.

Вариант второй – деньги не возвращаются, а рассматриваются как аванс, полученный в счет предстоящих поставок. Так как аванс не вернули, доходы не корректируются. Соответственно никаких изменений в налоговый учет при УСН вносить не придется.

Воспользуемся условиями примера 1, изменив их. Предположим, что ООО «Магнолия» получило от покупателя денежные средства за товар 20 апреля в сумме 318 000 руб. А 28 апреля было решено предоставить покупателю скидку в размере 3% от продажной стоимости товара, указанной в договоре, и покупателю ее сумму. Деньги вернули 3 мая. Как будет выглядеть налоговый учет ООО «Магнолия» в этом случае? 20 апреля 2011 года общество должно включить в доходы всю сумму денежных средств, полученных от покупателя, – 318 000 руб. А на дату возврата части аванса, то есть 3 мая 2011 года, общество должно уменьшить доходы. Таким образом, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ налоговую базу нужно скорректировать на 9540 руб. (318 000 руб. х 3%) (см. табл. 2).

Вариант третий – покупателю не возвращают деньги, но отгружают дополнительные товары, стоимость которых составляет сумму скидки. В этом случае доходы также корректировать не нужно, так как ранее сумма, полученная от покупателя, уже была учтена в налоговой базе при УСН. Правда, здесь есть один момент, на который следует обратить внимание. В данном случае важно заменить ранее выписанную накладную или внести исправления в старую, скорректировав количество и цену реализуемых товаров. Тогда «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы смогут учесть в расходах покупную стоимость дополнительно отгруженных товаров после погашения задолженности перед поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Простор» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 10 мая 2011 года общество реализовало 90 автомобильных аккумуляторов стоимостью 3000 руб. 11 мая на счет общества поступили денежные средства от покупателя. 13 мая руководство приняло решение предоставить покупателю скидку в размере 10% от первоначальной цены, то есть реализовать товары по цене 2700 руб. При этом денежные средства покупателю не возвращать, а отгрузить ему дополнительно 10 аккумуляторов в счет перечисленной суммы. Товары были отгружены 16 мая. Соответствующие изменения внесли в накладную на отгрузку (см. рис. 2) и в приложение к договору. Отразим указанные операции в учете ООО «Простор» при условии, что покупная стоимость аккумуляторов составляет 2200 руб. (без НДС), а задолженность перед поставщиком погашена ранее.

Начнем с доходов. На дату поступления денежных средств от покупателя, то есть 11 мая 2011 года, общество должно отразить доходы от реализации в сумме 270 000 руб. (3000 руб. х 90 шт.). Так как деньги покупателю не возвращали, никаких корректив в доходы вносить не нужно.

Теперь расходы. Так как задолженность перед поставщиком аккумуляторов погашена, после отгрузки 10 мая общество вправе отразить в расходах покупную стоимость 90 аккумуляторов – 198 000 руб. (2200 руб. х 90 шт.). 16 мая следует учесть в расходах стоимость дополнительно реализованных 10 аккумуляторов – 22 000 руб. (2200 руб. х 10 шт.). Записи в Книге учета доходов и расходов приведены в табл. 3.

Если же оформить бесплатную отгрузку (выписать накладную с указанием нулевых цен), появится масса проблем в учете. Продавец, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы, не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость дополнительно отгружаемых товаров. Причина простая. Учитываются только обоснованные расходы, осуществленные для деятельности, направленной на получение прибыли. Покупателю, применяющему УСН, невыгодна вдвойне. Во-первых, он должен будет учесть рыночную стоимость безвозмездно полученных товаров во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Во-вторых, покупную стоимость этих товаров даже после реализации он учесть не сможет, поскольку товары не оплачивались поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С чем могут столкнуться «упрощенцы»

Учет продажи товара со скидками несложен. Однако при этом бухгалтера подстерегают некоторые проблемы, и с ними лучше ознакомиться заранее.

Начнем с законодательных норм. Согласно положениям статьи 424 ГК РФ цены определяют участники договора, кроме случаев, когда согласно законодательству цены должно устанавливать государство. Изменить цену договора можно и после его заключения, но только если такая возможность предусмотрена договором и не противоречит законодательству. То есть гражданское законодательство разрешает предоставлять любые скидки.

Но есть еще и налоговое законодательство. Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для налогообложения также принимаются цены, установленные сторонами договора. Однако в подпункте 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ сказано, что если цены на однородные или идентичные товары, продаваемые налогоплательщиком, отклоняются более чем на 20%, то налоговики вправе проверить правильность ценообразования. И если им покажется, что товары были реализованы по слишком уж низкой цене, они могут доначислить доходы. Причем при доначислении доходов налоговики должны будут исходить из рыночных цен.

Несколько слов о том, как исчисляется рыночная цена. Так, рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых экономических условиях. Рынком товаров называется сфера их обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) приобрести (реализовать) такой товар без дополнительных затрат на ближайшей территории. При этом принимается во внимание территория как Российской Федерации, так и за ее пределами.

Если на соответствующем рынке не было сделок с идентичными или однородными товарами или информационные источники о ценах отсутствуют, можно использовать метод цены последующей реализации. При этом рыночная цена вычисляется как разность цены, по которой товары были проданы, и обычных затрат на перепродажу и продвижение на рынок (без учета цены покупки), а также средней прибыли. Если же метод цены последующей реализации применить не получится, то применяется затратный метод. В этом случае рыночная цена определяется как сумма всех произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Итак, при предоставлении покупателю скидки в размере более 20% цены будут отклоняться от обычных. Так что налоговики вправе проверить правильность ценообразования согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ. И если они сочтут, что цены ниже рыночных, то доначислят доход, а следовательно, и налог при УСН с пенями и . Как этого избежать? Расскажем далее.

Чем подтвердить скидку

Конечно, хорошо если руководство и коммерческие службы согласятся устанавливать скидки в пределах 20% от первоначальной цены. Тогда ни о каком доначислении доходов и налогов речи не пойдет, поэтому и обосновывать ничего не придется. Но, к сожалению, не всегда к советам бухгалтера прислушиваются. К тому же, иногда руководство просто вынуждено по разным причинам понижать цену товара более чем на 20%.

В этом случае высокие скидки придется обосновать. В пункте 3 статьи 40 НК РФ предложены следующие причины для предоставления крупных скидок:
– ;
– потеря товарами качества или иных потребительских свойств;
–  или реализации товаров;
– маркетинговая политика (в том числе продвижение на рынок новых товаров или существующего товара на новые рынки);
– реализация опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей.

Список этот не исчерпывающий, организация вправе его расширить. Главное – доказать налоговикам обоснованность предоставленной скидки.

ООО «Буренка» применяет УСН и занимается оптовой торговлей молочными продуктами. Общество предоставило покупателю скидку в размере 22% от обычных цен согласно прайс-листу. Чем можно обосновать эту скидку, чтобы избежать доначисления?

Общество торгует молочными продуктами, а это товар скоропортящийся. Поэтому самое простое – указать, что срок годности реализованных товаров подходил к концу, подтвердив это внутренними документами. Также здесь можно предложить и другую причину. Например, продвижение товара на новый рынок, если покупатель находится в другом городе, районе или области.

Разберемся, каким документом подтверждается обоснованность скидки. Вообще говоря, любым, так как в законах это нигде не прописано. Можно составлять приказ директора или распоряжение на каждый случай предоставления скидок, указывая конкретную причину. Но если скидки покупателям и заказчикам делаются часто, удобнее оформить положение о маркетинговой политике, включив в него такие методы стимулирования сбыта товаров, как скидки, подробно описав их размеры и условия предоставления.

Составление маркетинговой политики

Начнем с того, что маркетинговая политика не является бухгалтерским документом и нужна прежде всего не бухгалтеру, а специалистам по продажам, чтобы как-то формализовать процесс предоставления скидок. Поэтому по логике заниматься ее составлением должен совсем не бухгалтер, а работник, непосредственно отвечающий за реализацию товаров и услуг (начальник отдела продаж, коммерческий директор и т. п.). Но на практике, особенно в небольших организациях, довольно часто положение о маркетинговой политике не составляется. Соответственно подтверждать крупные скидки приходится бухгалтеру. Поэтому вкратце расскажем, какие пункты следует указать в .

Маркетинговой политикой называется совокупность мер по приведению в действие маркетингового плана компании и контролю над выполнением целей этого плана. Что в ней должно быть?

Во-первых, основные положения, принципы и цели, которые организация желает достигнуть. Во-вторых, условия ценообразования. Если у организации нет какого-то своего особого порядка ценообразования, то можно указать общий. Например, записать в положении, что при формировании цены учитываются оправданные и подтвержденные расходы, а также установленная норма прибыли. Кроме того, стоит указать меры по исполнению выбранного плана и достижению заданных целей.

Обсудим самый важный пункт для бухгалтера – методы стимулирования продаж. В нем как раз и стоит указать . Возможны следующие варианты:
– скидки за досрочное погашение задолженности за товар (с указанием размера скидки в зависимости от количества дней);
– скидки за предварительную оплату;
– скидки при приобретении товаров, у которых в ближайшее время истекает срок годности (с указанием количества дней и размера скидки);
– скидки за крупные покупки (с указанием количества товара в натуральных или стоимостных показателях, а также размера скидки);
 – скидки, устанавливаемые на сезон;
– скидки постоянным покупателям (с указанием срока сотрудничества и размера скидки).

Таким образом, если у организации будет положение о маркетинговой политике с указанием размеров скидок и размеров их предоставления, налоговики уже не смогут доказать, что цены, по которым проданы товары, ниже рыночных. Соответственно такая организация вправе предоставлять скидки в любом размере и не бояться конфликта с налоговой.

Внесение изменений в договор

При предоставлении скидки необходимо помнить о следующем. Кроме накладных или иных отгрузочных документов, придется еще внести изменения в договор или составить дополнительное соглашение к нему. Прежде всего условие о возможности предоставления покупателю скидки должно быть зафиксировано в договоре. Если же в договоре указана цена и (или) количество реализуемых товаров, также нужно внести изменения в соответствующие пункты.

На заметку

Идентичный товар или однородный?

Как поставщику обосновать предоставление сезонных скидок и грамотно скорректировать сопроводительные документы. Приведем еще определения, данные в статье 40 НК РФ. Идентичными называются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель). При этом незначительные различия во внешнем виде могут не учитываться. Однородными признаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов. Они должны выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Нюансы, требующие особого внимания

• В доходы при УСН включается та сумма денежных средств, которая получена от покупателя.
• Если скидка предоставлена в размере, отличающемся от обычной цены более чем на 20%, необходимы дополнительные документы для ее обоснования, например положение о маркетинговой политике с соответствующими условиями.
• В маркетинговой политике рекомендуется прописать четкие условия предоставления скидок и их точные размеры.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Магнолия» за II квартал 2011 года

Здесь и далее будем говорить о скидках, предоставленных при продаже товаров. Однако все сказанное относится и к скидкам на выполненные работы или оказанные услуги.

Памятка

Если документы изменяются, в новых документах также должна быть подпись покупателя о получении товара. Об этом стоит предупредить работников, которые непосредственно общаются с покупателями.

Фрагмент товарной накладной. Исправления внесены в связи с предоставлением скидки до расчетов с покупателем

Важное обстоятельство

Если бы общество не возвращало сумму скидки покупателю, в учете была бы только запись о полученных доходах (запись № 123 из табл. 2).

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Магнолия» за II квартал 2011 года

Фрагмент товарной накладной. Исправления внесены в связи с предоставлением скидки по окончании расчетов с покупателем

Для справки

Расходы при УСН в виде покупной стоимости товаров учитываются в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Простор» за II квартал 2011 года

О штрафах

Согласно статье 122 НК РФ штрафы за недоплату или неполную уплату налога составляют от 20 до 40% суммы налога (в зависимости от того, докажут ли налоговики умышленность недоплаты).

Для справки

Например, если скидка вызвана падением спроса, нужны результаты маркетингового исследования, подтверждающие, что спрос на товар действительно упал.

Важное обстоятельство

Даже если срок годности продукции заканчивается не скоро, налоговики вряд ли смогут доказать обратное.

Расскажите директору

Положение о маркетинговой политике необходимо прежде всего затем, чтобы обосновать крупные скидки и избежать доначисления налога, пеней и штрафов.

Важное обстоятельство

Условия предоставления скидок нигде не регламентируются, организации устанавливают их самостоятельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка