Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отпускные: начисляем налоги и взносы, учитываем расходы

19 мая 2011 50 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Учитывать в налоговой базе расходы могут только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Разумеется, включаются только те издержки, которые указаны в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При УСН с объектом доходы затраты не учитываются, зато на сумму страховых взносов можно уменьшить единый налог, исчисленный к уплате. Кроме того, все работодатели платят НДФЛ. Поэтому прежде всего ответим на вопрос, интересный всем «упрощенцам».

Нужно ли начислять на сумму отпускных…

Отпускные: начисляем налоги и взносы, учитываем расходы. Отпускные предназначаются физическим лицам, поэтому вполне естественно возникает вопрос, облагать ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами. Безусловно, облагать. Теперь детали.

…НДФЛ
Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при выплате доходов физическим лицам они должны определить, нужно ли удержать НДФЛ.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физических лиц, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Необлагаемые выплаты указаны в статье 217 НК РФ. В этой статье выплаченные отпускные не упоминаются. Значит, перед выдачей отпускных бухгалтер должен удержать НДФЛ по (п. 1 ст. 224 НК РФ). Как указано в пункте 6 статьи 226 НК РФ, перечислить в бюджет налог работодатели должны не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату отпускных или дня перечисления дохода с расчетного счета на счет сотрудника.

…страховые взносы
С 1 января 2011 года «упрощенцы» начали уплачивать не только на обязательное пенсионное страхование, но и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Общепринятые ставки взносов указаны в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), а для определенных видов страхователей, а также условия их применения – в статьях 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ. В пункте 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ перечислены выплаты, не облагаемые взносами. И среди них суммы отпускных не упоминаются. Значит, при начислении отпускных, помимо НДФЛ, нужно начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Уплатить их в ПФР, ФСС России, федеральный и территориальные фонды ОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 и 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Кроме взносов, уплачиваемых в соответствии с Законом № 212-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В перечене выплат, не облагаемых взносами на случай травматизма (см. статью 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ), отпускные опять же отсутствуют. Таким образом, с отпускных нужно перечислить в срок, отведенный на получение в банке денег на выплату заработной платы (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

К.Н. Журов (1980 г. р.) работает в ООО «Светлоград», применяющем УСН. С 1 июня 2011 года сотрудник уходит в отпуск. В связи с этим ему начислены отпускные в сумме 16 113,55 руб. Страховые взносы во внебюджетные фонды организация уплачивает по общепринятым ставкам. Страховой тариф по взносам на случай травматизма установлен в размере 0,2%. Дата получения денег в банке для выдачи заработной платы – 3-е и 18-е числа.Рассчитаем НДФЛ и начислим страховые взносы на отпускные.

Из суммы отпускных необходимо удержать НДФЛ в сумме 2095 руб. (16 113,55 руб. х 13%). Налог следует перечислить в бюджет в день, когда будут получены в банке деньги для выдачи К.Н. Журову.
При этом нельзя забывать, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), то есть отпускные должны быть выплачены не позднее 27 мая (28 и 29 мая – выходные дни) 2011 года. На руки работник получит 14 018,55 руб. (16 113,55 руб. – 2095 руб.).

С суммы отпускных К.Н. Журова ООО «Светлоград» должно начислить:
– пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 3222,71 руб. (16 113,55 руб. х 20%);
– пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии – 966,81 руб. (16 113,55 руб. х 6%);
– взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 467,29 руб. (16 113,55 руб. х 2,9%);
–  – 499,52 руб. (16 113,55 руб. х 3,1%);
– взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС – 322,27 руб. (16 113,55 руб. х 2,0%);
– взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 32,23 руб. (16 113,55 руб. х 0,2%).

Так как отпускные выплачиваются в мае, страховые взносы также следует начислить в мае. Взносы на случай травматизма нужно уплатить не позднее 3 июня, а остальные взносы – не позднее 15 июня.

Учитываем в расходах…

Как уже упоминалось, «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы , перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом должны быть выполнены условия, указанные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Главным из них, безусловно, является оплата.

…отпускные
Так, в заветном перечне содержатся расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ссылке из пункта 2 статьи 346.16 состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. В пункте 7 данной статьи указаны затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Значит, отпускные уменьшают налоговую базу. Осталось выяснить, в какой момент. Расходами признаются только оплаченные и осуществленные затраты. Предположим, отпуск работника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Как быть в данном случае с отпускными, которые следует выплачивать не позднее чем за три дня до отпуска? Можно ли их сразу включить в расходы? Да, можно. Отпускные выплачиваются заранее в соответствии с законодательством, поэтому они не рассматриваются как аванс и работодатель вправе включить их сумму в расходы сразу после выплаты. Причем даже в том случае, если отпуск начинается в одном месяце, а деньги за него выплачены в конце предыдущего месяца (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один важный момент. На руки работник получает сумму отпускных уже за вычетом НДФЛ, а в расходы списывается вся начисленная сумма, то есть вместе с НДФЛ. Дело в том, что согласно статье 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются начисленные, а не выданные суммы. И Минфин России с этим согласен (см., например, письмо от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246).

…уплаченные с них взносы
Расходы на все виды обязательного страхования работников, в том числе страховые взносы, указаны в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Значит, и взносы с отпускных также уменьшат налоговую базу. Вопрос: когда? Особых условий для учета подобных расходов в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет, значит, на страховые взносы можно уменьшить налоговую базу в день их перечисления в фонды.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, объект налогообложения ООО «Светлоград» – доходы минус расходы. Каким будет налоговый учет, если отпускные в сумме 14 018,55 руб. выплачены К.Н. Журову и удержанный с них НДФЛ (2095 руб.) перечислен в бюджет 27 мая 2011 года, а страховые взносы во все фонды уплачены 3 июня.

Отпускные выданы и НДФЛ . Поэтому 27 мая 2011 года в расходы на оплату труда можно включить 16 113,55 руб. (14 018,55 руб. + 2095 руб.). Кроме того, 3 июня ООО «Светлоград» вправе уменьшить налоговую базу на страховые взносы в сумме 5511,23 руб. (3223 руб. + 967 руб. + 467 руб. + 500 руб. + 322 руб. + 32,23 руб.). Заметим, в Книге учета взносы на разные виды обязательного страхования отражаются отдельными записями.

На заметку

Про взносы для «упрощенцев» с объектом доходы

Отпускные: начисляем налоги и взносы, учитываем расходы. Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, затраты не учитывают. Поэтому они не вправе отразить в расходах отпускные, НДФЛ и страховые взносы. Однако они могут снизить исчисленный единый налог на сумму перечисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Помните, что налог к уплате также допускается уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности. При этом максимальный совокупный вычет не должен превышать половины исчисленного налога.

Нюансы, требующие особого внимания

• Суммы отпускных учитываются в расходах на дату их выплаты, даже если отпуск начинается в одном месяце, а отпускные выданы в предыдущем.

• В расходы на оплату труда включаются суммы отпускных вместе с перечисленным в бюджет НДФЛ. Исключение – если НДФЛ уплачен позже.

• Страховые взносы, начисленные и уплаченные с отпускных, уменьшат налоговую базу в день их перечисления, даже если отпуск переходящий.

Для справки

Каких-то особых ставок для доходов в виде отпускных в статье 224 НК РФ не предусмотрено, поэтому применяется ставка 13%.

Памятка

К объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, лицензионным издательским договорам и договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы или искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Некоторые особенности применения пониженных тарифов организациями и предпринимателями на УСН рассматриваются в статье «».

Памятка

Объектом обложения взносами на случай травматизма признаются выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые работодателем в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). При этом на выплаты по гражданско-правовым договорам взносы начисляются, только если это предусмотрено в самом договоре.

Для справки

Различные доплаты, в том числе премии, выплаченные вместе с отпускными, можно учесть в расходах, если условие о таких доплатах к отпуску указано в трудовом договоре (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 03.12.2010 № 03-03-06/1/756).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка