Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если организации продают дорогостоящее имущество

19 мая 2011 78 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Организации продают дорогостоящее имущество по самым различным причинам. Кому-то срочно требуются наличные деньги, кто-то просто решил избавиться от неиспользуемых мощностей либо заменить морально устаревшее и физически изношенное оборудование новым, более производительным. Кроме того, некоторые юридические лица и индивидуальные предприниматели приобретают дорогостоящие объекты специально для продажи. Рассмотрим, каким будет налоговый учет в том или ином случае.

Если имущество – основное средство, при продаже у бухгалтера возникают сложности

Прежде всего вспомним, какие объекты относятся к основным средствам. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе налогообложения в состав основных средств включается имущество, являющееся амортизируемым на основании главы 25 НК РФ. Это объекты, которые находятся в собственности и эксплуатируются в деятельности, направленной на получение дохода. Срок их полезного использования – более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – (п. 1 ст. 256 НК РФ). Заметим, до 1 января 2011 года амортизируемым признавалось имущество стоимостью более 20 000 руб. Изменения в пункт 1 статьи 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Первая сложность – отразить доходы
При продаже любого имущества образуется доход от реализации, который определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, при реализации основного средства всю сумму, поступившую от покупателя в кассу либо на расчетный счет, продавец должен отразить в облагаемых доходах. При упрощенной системе налогообложения применяется , поэтому, даже если основное средство оплачено авансом, продажная стоимость имущества включается в доходы сразу, как только получены деньги.

ООО «Артемида», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 14 ноября 2007 года купило и оплатило ленточный конвейер стоимостью 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). В том же месяце конвейер был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования приняли равным 6 годам (72 месяцам). Спустя несколько лет организация решила приобрести более современное оборудование, а старый конвейер продать за 35 000 руб. В связи с этим компания заключила договор купли-продажи конвейера, согласно которому 70% стоимости конвейера оплачивается авансом. Предоплата поступила 23 мая 2011 года, 27 мая конвейер передан по акту, а 31 мая стороны произвели окончательный расчет. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Если основное средство приобретено при упрощенной системе налогообложения, то расходы на его покупку списываются в течение налогового периода равными долями после оплаты, ввода имущества в эксплуатацию и в случае необходимости после подачи документов на госрегистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В раздел 1 Книги учета доходов и расходов записи вносятся в последние числа отчетных (налогового) периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Конвейер оплатили и начали его использовать в IV квартале, поэтому его полную стоимость (64 900 руб.) общество вправе было учесть в расходах 31 декабря 2007 года. В 2011 году ООО «Артемида» решило продать конвейер. Как уже было сказано, при упрощенной системе доходы признаются в день получения сумм на расчетный счет или в кассу. Значит, организация должна была 23 мая отразить в доходах от реализации 24 500 руб. (35 000 руб. х 70%), а 31 мая – оставшиеся 10 500 руб. (35 000 руб. – 24 500 руб.).

Вторая сложность – скорректировать базу по налогу при УСН
При продаже основного средства до истечения трех лет после учета затрат на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта или его изготовление и сооружение как с привлечением сторонних организаций, так и своими силами либо 10 лет после покупки (сооружения, изготовления или создания) при сроке полезного использования имущества более 15 лет необходимо (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
1) исключить из налоговой базы расходы на покупку объекта (сооружение, реконструкцию, модернизацию и т. д.);
2) отразить в расходах сумму , рассчитанную в соответствии с главой 25 НК РФ;
3) доплатить единый налог;
4) перечислить пени;
5) сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации, если это требуется.

О том, как корректировать налоговую базу, подробно , поэтому сейчас обратим внимание лишь на один нюанс.

С 2006 года расходы на покупку (сооружение, достройку, реконструкцию и т. д.) основных средств отражаются не сразу, а частями в течение налогового периода. В связи с этим возникает вопрос: какой день считать моментом учета – начало списания затрат или конец? Этот вопрос очень важен, так как именно с этого дня отсчитывают три года, когда срок полезного использования объекта не превышает 15 лет. И если продажа произойдет раньше, то налоговую базу придется пересчитывать. Предположим, основное средство , полностью оплатили и ввели в эксплуатацию в мае 2008 года. Тогда его стоимость следовало отражать в расходах 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Конечно, выгоднее за день учета принять 30 июня. В этом случае объект можно продать без налоговых последствий уже 1 июля 2011 года. Однако налоговые органы вряд ли с этим согласятся. Как правило, за дату учета они принимают день, когда списывается последняя часть стоимости имущества.

Таким образом, по мнению налоговиков, организации следует дождаться 1 января 2012 года. Если же продажа произойдет раньше, то налоговую базу придется корректировать. Итак, если спорить с налоговой инспекцией нет желания, днем учета лучше считать 31 декабря года, когда стоимость основного средства будет полностью отнесена на расходы.

ООО «Орион», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка – 15%), 27 января 2011 года приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию складское помещение стоимостью 719 760 руб. (без НДС). В тот же день документы были поданы на госрегистрацию. Срок полезного использования определили равным 10 годам (120 месяцам). В документе об учетной политике сказано, что амортизационные отчисления в целях перерасчета налоговой базы рассчитываются . 30 мая помещение продали за 800 000 руб. В тот же день деньги от покупателя поступили на расчетный счет организации. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Складское помещение оплачено и введено в эксплуатацию в I квартале 2011 года. Тогда же поданы документы на госрегистрацию. Следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ его стоимость нужно было списывать в расходы до 31 декабря включительно (равными долями поквартально). Однако основное средство 30 мая продали, то есть до того, как его стоимость полностью учли в расходах, и, естественно, до истечения трех лет с момента учета. Значит, необходимо пересчитать налоговую базу за весь период использования помещения, доплатить налог, рассчитать и перечислить пени.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ, определим ежемесячную величину амортизации. Она равна 5998 руб. [719 760 руб. х (1 : 120 мес.) х 100%]. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта, а заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Складское помещение ввели в эксплуатацию в январе, а продали его в мае, значит, амортизацию нужно начислить с февраля по май 2011 года включительно. За I квартал сумма амортизационных отчислений составит 11 996 руб. (5998 руб. х 2 мес.). Организация 31 марта учла в расходах 179 940 руб. (719 760 руб. : 4 мес.). После продажи помещения эти расходы нужно сторнировать, оставив лишь сумму начисленной амортизации – 11 996 руб. В II квартале ООО «Орион» вправе включить в расходы сумму амортизации за апрель и май, которая равна 11 996 руб. (5998 руб. х 2 мес.).

В результате пересчета база по налогу, уплачиваемому при УСН, за I квартал 2011 года возросла на 167 944 руб. (179 940 руб. – 11 996 руб.). Придется доплатить налог за этот период в сумме 25 192 руб. (167 944 руб. х 15%), рассчитать и перечислить . А вот сдавать уточняющие декларации не нужно, поскольку база корректировалась только за I квартал 2011 года. Напомним, что с 1 января 2009 года «упрощенцы» отчитываются лишь по итогам года (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Выручку от реализации складского помещения в размере 800 000 руб. ООО «Орион» должно отразить в налоговой базе 30 мая.

Третья сложность – отразить расходы, связанные с доставкой имущества до покупателя
Нередко в договоре купли-продажи предусматривается условие о доставке основного средства до покупателя. Здесь возможны следующие варианты.

Если продавец доставляет имущество покупателю на собственном автомобиле, тогда стоимость ГСМ будет учитываться в налоговой базе при УСН согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в котором указаны издержки на содержание служебного транспорта. Заработная плата водителя будет учтена согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда.

Если же компания воспользовалась автомобилем работника, а затем выплатила ему компенсацию, то ее сумму можно включить в расходы, но только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. Так, налоговую базу можно уменьшить:
– на 1200 руб. – если рабочий объем двигателя легкового автомобиля до 2000 куб. см включительно;
– 1500 руб. – если рабочий объем двигателя легкового автомобиля свыше 2000 куб. см;
– 600 руб. – если использовали мотоцикл.

Учет осложняется, если продавец для доставки имущества до покупателя воспользовался услугами сторонней транспортной компании. Сможет ли он тогда стоимость перевозки? При упрощенной системе учитываются материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ. В подпункте 6 пункта 1 данной статьи указаны затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В частности, к ним относятся транспортные услуги сторонних компаний по перевозкам грузов (в том числе основных средств) внутри организации. Мы же говорим о транспортировке имущества до покупателя, значит, по этому основанию учесть издержки не удастся.

Однако вспомним, что согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе включать в налоговую базу расходы на доставку товаров до покупателя. Отметим, что товаром называется имущество, предназначенное для реализации или реализуемое (п. 3 ст. 38 НК РФ). Дорогостоящий объект реализуется, значит, его можно назвать товаром. Получается, у «упрощенцев» есть все основания учитывать расходы на оплату услуг транспортной компании согласно подпункту 23. Когда? Сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один момент. Если в договоре стоимость доставки выделена отдельно, то полученные от покупателя деньги продавец должен включить в облагаемые доходы (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

ООО «Сфинкс», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключило договор, по которому организация продает гражданину, проживающему в другом городе, грузовой автомобиль за 850 000 руб., доставку покупатель оплачивает отдельно. Срок полезного использования грузовика был принят равным 5 годам (60 месяцам). Расходы на покупку автомобиля были учтены обществом в 2005 году. Покупатель за автомобиль расплатился частями. 50% стоимости автомобиля поступили на расчетный счет продавца 15 июня 2011 года, а 23 июня автомобиль доставили покупателю. 24 июня получена оставшаяся сумма за грузовик и стоимость доставки, равная 13 000 руб. За перегонку грузовика ООО «Сфинкс» заплатило транспортной компании 23 июня 10 000 руб. (без НДС). Отразим указанные операции в налоговом учете.

15 июня 2011 года организация должна отразить в облагаемых доходах сумму, полученную от покупателя, – 425 000 руб. (850 000 руб. х 50%), а 24 июня – оставшуюся часть стоимости грузовика – 425 000 руб. и плату за доставку в размере 13 000 руб. Стоимость услуг транспортной компании – 10 000 руб. общество сможет учесть (при наличии всех необходимых документов) в день оплаты, то есть 23 июня.

Если имущество считать товаром, учет гораздо проще

Итак, если основное средство реализовано вскоре после покупки, то учтенные ранее расходы на приобретение необходимо исключить из налоговой базы. Однако негативных налоговых последствий можно избежать. Для этого приобретенное дорогостоящее имущество нужно отнести к товарам.

Иными словами, если заранее известно о планах на продажу, имущество не следует включать в состав основных средств и вводить в эксплуатацию, даже если его стоимость превышает 40 000 руб., а срок полезного использования больше года. В этом случае в момент покупки расходы учесть не получится, зато после продажи объекта не придется корректировать налоговую базу. И вот почему. В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ говорится об основных средствах, а в данной ситуации налицо реализация товара.

При упрощенной системе налогообложения затраты на покупку товара включаются в расходы после оплаты поставщику и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а выручка – в доходы в день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ также можно учесть в расходах стоимость услуг транспортной компании по доставке товара до покупателя. Кроме того, налоговую базу уменьшают затраты на хранение и обслуживание . Издержки списываются сразу после оплаты.

ООО «Дионис», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 6 мая 2011 года приобрело и оплатило трафаретный станок за 129 918 руб. (в том числе НДС 19 818 руб.) для перепродажи. Станок в эксплуатацию не вводили, и 27 июня организация заключила договор с покупателем на его продажу за 170 000 руб. 28 июня транспортная компания доставила станок продавцу. Стоимость транспортировки составила 5000 руб. (без НДС) и была перечислена также 28 июня. В этот же день поступили на расчетный счет деньги от покупателя. До продажи станок находился на складе сторонней фирмы. Организация 27 июня заплатила за хранение 7000 руб. (без НДС). Отразим указанные операции в налоговом учете.

Трафаретный станок приобретен для перепродажи, а не для хозяйственной деятельности. Поэтому, несмотря на то что срок полезного использования станка больше года, а стоимость свыше 40 000 руб., он является товаром.

Затраты на покупку товара учитываются после оплаты и реализации. Значит, 28 июня 2011 года ООО «Дионис» вправе отразить в расходах покупную стоимость трафаретного станка без НДС, равную 110 100 руб. (129 918 руб. – 19 818 руб.), и «входной» в размере 19 818 руб. В этот же день в доходы от реализации нужно включить 170 000 руб. Затраты на доставку и хранение учитываются сразу после оплаты. Значит, организация может 27 июня списать в расходы 7000 руб., а 28 июня – 5000 руб.

Теперь представим, что организация занимается торговлей дорогостоящего имущества, например квартир. В этом случае независимо от времени, прошедшего с момента покупки до продажи, пересчитывать налоговую базу также не придется. Ведь для компании квартиры признаются товарами и к основным средствам не относятся. А как уже было сказано, корректировать налоговую базу нужно, только если до истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, реализуются основные средства.

Позиция

Остаточная стоимость ОС: расход или нет?

Допустим, организация в январе 2011 года купила объект со сроком полезного использования пять лет, а в мае его продала. Тогда ей придется пересчитать налоговую базу за I квартал, доплатить налог и перечислить пени. А можно ли, реализуя имущество, учесть в расходах его остаточную стоимость? Минфин отвечает отрицательно, указывая на отсутствие таких затрат в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9).

Есть и противоположная точка зрения. Корректировать налоговую базу следует в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ допускает уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость данного объекта. Значит, «упрощенец» вправе руководствоваться этой нормой. Но тогда обоснованность расходов скорее всего придется доказывать в суде. А судьи – на стороне налогоплательщиков (см., к примеру, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09).

Доставка реализуемого имущества равна доставке товара?

По данному вопросу официальной позиции Минфина или налоговых органов нет. Нет также и сложившейся арбитражной практики. Некоторые специалисты считают, что учесть подобные расходы при УСН вообще не получится, так как нет подходящего подпункта. Поэтому бухгалтер, включивший в налоговую базу стоимость услуг транспортной компании должен быть готов отстаивать свою правоту в суде. А аргументов для этого, на наш взгляд, достаточно. Можем предложить еще один: согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все сомнения, противоречия и неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Нюансы, требующие особого внимания

• Основные средства лучше не продавать до истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Иначе придется пересчитывать налоговую базу, доплачивать налог и пени.

• Налоговую базу не нужно пересчитывать при продаже дорогостоящего имущества, если оно не учитывалось ранее в составе основных средств. При этом неважно, сколько времени прошло с момента покупки до реализации.

Подробнее об увеличении размера первоначальной стоимости читайте в статье «» // Упрощенка, 2011, № 1.

Для справки

При кассовом методе доходы образуются в день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, получения имущества или имущественных прав, а также погашения дебиторской задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Памятка

При начислении амортизации линейным методом руководствуются статьей 259.1 НК РФ. Если же используют нелинейный метод, то придерживаются правил, указанных в статье 259.2 НК РФ.

О том, как пересчитывать налоговую базу, читайте в статье «Общие правила налогового учета при реализации основных средств» // Упрощенка, 2009, № 7.

Для справки

Моментом приобретения основного средства является день перехода права собственности от продавца к покупателю. Именно с этого дня следует отсчитывать 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет. Если такой объект будет продан раньше, налогоплательщику придется пересчитывать налоговую базу.

Важное обстоятельство

При УСН все расходы должны быть документально подтверждены. Затраты на покупку бензина учитываются на основании документов об оплате и путевых листов, которые доказывают, что бензин потрачен на производственные цели. Унифицированные формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, но можно разработать собственные.

Памятка

Повторим, что согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество. При этом совершенно неважно, сколько оно стоит. Таким образом, любое дорогостоящее имущество может быть товаром при условии, что оно приобретено для продажи.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка