Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Главные новшества, касающиеся расчета НДФЛ

20 июля 2011 40 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Главные новшества, касающиеся расчета НДФЛ. Организации и предприниматели, нанимающие сотрудников, должны по отношению к ним выполнять обязанности налоговых агентов. А именно: рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. В полной мере это относится и к тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2011 года глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ действует в новой редакции. Давайте разберемся, какие изменения нужно учитывать, исчисляя налог в 2011 году.

Новшество № 1. Работодателю нужно самому разработать налоговый регистр по НДФЛ

До 2011 года учет начисленных и выплаченных сумм по каждому сотруднику работодатели могли вести в карточке 1-НДФЛ. Ее форма была утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Применение именно этой карточки не было обязательным, поскольку в соответствии с действующей тогда редакцией Кодекса учет начисленных сумм нужно было вести в форме, установленной Минфином России. Однако финансовое ведомство свою форму так и не утвердило. А лишь рекомендовало использовать карточку 1-НДФЛ либо ее разделы (письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6).

С 1 января 2011 года ситуация изменилась. Пункт 1 статьи 230 НК РФ по-прежнему говорит о том, что работодатели должны вести учет доходов, полученных от них каждым сотрудником, в регистрах налогового учета. Однако теперь есть существенное новшество – форму этих регистров и порядок их заполнения налоговый агент должен разработать самостоятельно. Поэтому целесообразно приказом по предприятию утвердить формы налогового учета, которые будут применяться в целях исчисления НДФЛ.

Перечень показателей, которые должен содержать регистр налогового учета, приведен в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Кроме того, в регистр целесообразно занести те показатели, которые содержит справка 2-НДФЛ. Ведь эту справку заполняют именно на основании регистра налогового учета. Перечень нужных показателей мы привели в табл. 1.

Показатели, которые нужно включать в налоговый регистр по НДФЛ * Справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов» утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Налоговый регистр ведут с начала налогового периода, поэтому его нужно было подготовить к 1 января 2011 года. Если этого сделано не было, ничего страшного, можно заняться этим сейчас. Правда, данные придется вносить с начала налогового периода. Регистры заполняют по каждому физическому лицу. Суммы доходов и вычетов отражают в рублях и копейках, НДФЛ – в целых рублях (аналогичные правила действуют при оформлении справки 2-НДФЛ).

Налоговые агенты вправе разработать форму регистра на основании старой налоговой карточки, убрав из нее ненужные строки и добавив новые. Например, если сотрудник работает в организации не с начала года, то можно внести сведения о суммах доходов, полученных им у предыдущих работодателей. Это поможет бухгалтеру правильно в дальнейшем применять стандартные вычеты.

Отметим, что сведения о налоге, исчисленном и удержанном по ставке 6% (предусмотренные карточкой 1-НДФЛ), – лишние. Такая ставка Налоговым кодексом уже не предусмотрена. Также в форму 1-НДФЛ нужно добавить строки или столбцы об уплаченной сумме налога. Если старая налоговая карточка не устраивает, разработайте свой вариант. При этом не забудьте, что регистр должен содержать все сведения, указанные в статье 230 НК РФ (табл. 1). В любом случае издайте приказ руководителя об утверждении регистра. Либо оформите его в виде приложения к документу об учетной политике.

 Заполнение регистра налогового учета

Ромашкин Василий Олегович, гражданин РФ, является налоговым резидентом и работает в ООО «Торнадо», применяющем УСН. Организация перечисляет зарплату на счета работникам два раза в месяц: аванс в размере 50% оклада — до 20-го числа текущего месяца. Оставшуюся часть — до 5-го числа следующего месяца.

НДФЛ организация уплачивает в бюджет в день выплаты второй части зарплаты. Оклад Ромашкина составляет 25 000 руб. в месяц. Иных выплат с января по июль 2011 года у Ромашника не было.

У работника есть несовершеннолетний ребенок (свидетельство о рождении от 28.06.2005 № МЮ 429716). Заявление на предоставление стандартного вычета на себя и ребенка Ромашкин написал 14 октября 2010 года. НДФЛ перечисляют в начисленных суммах.

ООО «Торнадо» самостоятельно разработало регистр налогового учета по НДФЛ. Бухгалтер за первые семь месяцев 2011 года заполнил его следующим образом.

В разделе 1 указал сведения о налоговом агенте, в разделе 2 — о налогоплательщике. В разделе 3 рассчитал налоговую базу и исчислил НДФЛ. Суммы отразил помесячно. Проставил даты, когда были выплаты.

Затем также помесячно вписал суммы стандартных вычетов. При этом вычет на самого работника бухгалтер предоставил Ромашкину только в январе, так как в феврале доход работника, рассчитанный с начала года, превысил 40 000 руб. В последнюю очередь бухгалтер показал базу по НДФЛ, а также начисленный, удержанный и уплаченный налог, а также реквизиты платежных поручений. После таблицы привел реквизиты документов, на основании которых были предоставлены стандартные вычеты. В разделе 4 бухгалтер записал общую сумму НДФЛ по итогам налогового периода. Данные для заполнения регистра рассчитаны в таблице 2. Готовый регистр представлен ниже.

  Работодатель должен сообщить сотруднику об излишне удержанном налоге

С 1 января 2011 года в кодексе появилась новая норма. Теперь работодатель обязан информировать сотрудника о том, что у него удержали лишний НДФЛ (п.1 ст. 231 НК РФ). Ответим, что в старой редакции кодекса говорилось лишь о том, что работодатель возвращает излишне удержанный налог по заявлению сотрудника. Теперь нужно вначале сообщить, потом вернуть.

Обнаружив переплату, бухгалтеру нужно сообщить об этом работнику в течение 10 рабочих дней. В какой именно форме это делать, кодекс не уточняет. Лучше использовать письменную форму, например, электронную почту. Чтобы в случае необходимости у работодателя было подтверждение того, что сотрудник информацию получил. Заметим, срок в 10 дней начинает течь на следующий день после выявления переплаты (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Проинформированный сотрудник пишет заявление о возврате ему причитающихся сумм. И указывает в нем реквизиты счета, на который работодателю нужно сделать перечисление. Это связано с тем, что опять же, с 1 января 2011 года, возвращать НДФЛ можно только в безналичном порядке. Из кассы деньги выдавать не следует. Указание на это содержится в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

Таким образом, если работник хочет чтобы ему вернули налог, а счета в банке не имеет, придется его открыть. Если сотрудник об излишнем удержании проинформирован, но на переплате не настаивает и заявление не подает, бухгалтеру нужно зачесть переплату в счет будущих удержаний НДФЛ. На практике в большинстве случаев именно так и поступают. Исключением является ситуация, когда произошло слишком большое излишнее удержание. Либо сотрудник увольняется, и соответственно, зачесть переплату в счет будущих платежей уже не удастся. Кроме того, не желательно оставлять переплату на конец налогового периода, которым признается календарный год, поскольку это усложнит порядок учета НДФЛ.

Итак, предположим, что сотрудник написал заявление о возврате. Тогда работодатель обязан вернуть деньги в течение трех месяцев с того момента, как получил заявление. Если срок будет нарушен, работодатель обязан начислить проценты на сумму излишне удержанного НДФЛ за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока. Возвращать налог работодатель может за счет сумм налога, подлежащих удержанию как у этого сотрудника, так и у других. На это указано в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

 Возврат излишне удержанного НДФЛ

Д.Н. Свиридова работает в ООО «Пеларгония». Организация применяет упрощенную систему налогообложения. За первые шесть месяцев 2011 года Свиридовой была начислена зарплата 180 000 руб. Сумма стандартных вычетов за этот период составила 400 руб., а удержанный и перечисленный НДФЛ — 27 000 руб.

6 июля бухгалтер обнаружил, что произошла ошибка в расчетах, из доходов Д.Н. Свиридовой неправомерно удержано 3652 руб. [27 000 руб. - (180 000 руб. - 400 руб.) х 13%]. Общая сумма НДФЛ с доходов всех работников организации за июль равна 41 500 руб. Сможет ли ООО «Пеларгония» в этом месяце вернуть Д.Н. Свиридовой излишне удержанный налог?

Да. Организация должна до 20 июля 2011 года включительно сообщить Свиридовой о том, что с ее доходов излишне удержан НДФЛ в размере 3652 руб.

После этого Свиридовой нужно написать заявление о возврате налога с указанием реквизитов счета, на который будут перечислены деньги. После чего ООО «Пеларгония» из общей суммы НДФЛ, удержанной в июле из доходов всех работников организации, перечислит Свиридовой на указанный счет 3652 руб. А разницу, составившую 37 848 руб. (41 500 руб. – 3652 руб.), организация заплатит в бюджет.

Если, обнаружив излишне удержанный НДФЛ, бухгалтер понимает, что для возврата будет недостаточно удержаний НДФЛ со всех сотрудников за три последующих месяца (такое возможно, например, если произошли увольнения или деятельности приостановлена), работодателю нужно обратиться в налоговую инспекцию, чтобы вернуть деньги из бюджета. Сделать это нужно сразу, как только станет ясно, что иным образом погасить задолженность не удастся. Прежде, правда, необходимо просчитать возможность вернуть деньги «своими» силами, без привлечения бюджета. Потому как налоговики попросят обоснование такого возврата. Это в частности, разъяснено в письме Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112.

  Если иностранец в течение года стал резидентом, пересчитывать налог не нужно

Ставка, по которой удерживается НДФЛ, зависит от налогового статуса работника. Налоговые резиденты — это граждане, находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). С их доходов налог удерживают по ставке 13 процентов. У нерезидентов НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов

Подсчитывать время пребывания иностранца на территории нашей страны нужно со дня его въезда в Россию. Таким образом, в течение года статус работника может меняться. Поэтому его определяют на дату каждой выплаты зарплаты. Окончательный статус работника устанавливают по итогам года.

Представим, что с доходов работника как с нерезидента бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 30%. В июле сотрудник стал налоговым резидентом. С этого месяца налог исчисляют по ставке 13%. По итогам года работник сохранил статус резидента. Получается, что НДФЛ за период январь-июнь нужно также пересчитать по ставке 13 процентов, а излишне удержанные суммы вернуть работнику.

С 2011 года такой пересчет и возврат проводить только инспекция. Для чего сотруднику-иностранцу по окончании года нужно подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней справку о доходах, и документы, подтверждающие налоговый статус. Время пребывания сотрудника в России подтвердят отметки пропускного контроля в паспорте, табель учета рабочего времени, квитанция о проживании в гостинице и т. д. Заметим, до 1 января 2011 года налог в таких случаях пересчитывали работодатели. Теперь это обязанность налоговых органов. Новый порядок возврата НДФЛ иностранцам, ставшим резидентами, установлен в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ.

 Исчисление НДФЛ с доходов иностранца

Р.Свен, гражданин Германии, находится в России с 15 января 2011 года и работает в ООО «Кипарис», применяющем УСН, с 1 июня. Его ежемесячная зарплата составляет 35 000 руб. Детей у работника нет. В течение 2011 года Р.Свен выезжать за пределы России не будет. По какой ставке НДФЛ должны облагаться доходы иностранца?

С 15 января по 30 июня Р.Свен пребывал в России 167 календарных дней. Значит, на дату начисления зарплаты за июнь, то есть на 30 июня, иностранец не являлся налоговым резидентом. Поэтому бухгалтер исчислил и удержал НДФЛ по ставке 30%. Вычет в размере 400 руб. предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, работнику за июнь ООО «Кипарис» выплатило 24 500 руб. (35 000 руб. – 35 000 руб. х 30%). А НДФЛ в размере 10 500 руб. — перечислило в бюджет.

16 июля срок нахождения Р.Свен в России достиг 183 календарных дней, и он стал налоговым резидентом. Значит, НДФЛ с зарплаты за июль нужно исчислять по ставке 13%. Он составит 4550 руб. (35 000 руб. х 13%). Заметим, стандартный вычет не применяется, поскольку доход работника с начала года превысил 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). На руки работник получит 30 450 руб. (35 000 руб. - 4550 руб.). С последующих выплат 2011 года НДФЛ также будет удерживаться по ставке 13%.

По окончании 2011 года Р.Свен может подготовить декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней справку 2-НДФЛ, а также документы, подтверждающие время пребывания в России. Тогда инспектор пересчитает НДФЛ, уплаченный за июнь. Работнику вернут 6002 руб. [10 500 руб. – (35 000 руб. – 400 руб.) х 13%].

 Имущественный вычет предоставляют с месяца, когда от сотрудника поступило заявление

Главные новшества, касающиеся расчета НДФЛ. Имущественный вычет в связи с покупкой или строительством жилья сотрудник может получить по окончанию года, в котором эта покупка произошла. Тогда в инспекцию он подает декларацию по форме 3-НДФЛ и прикладывает к ней документы, подтверждающие право на вычет. Однако все большее количество людей не хотят дожидаться конца года, а стремятся получить вычет сразу после покупки. Это можно сделать у работодателя.

Для этого сотрудник вначале получает в инспекции уведомление о праве на вычет, оформленное на конкретного работодателя. А потом приносит его в бухгалтерию. В такой ситуации бухгалтеру нужно предоставлять вычет, начиная с месяца, когда сотрудник подал заявление. Налог, удержанный с начала года до подачи заявления, не пересчитывают и не возвращают. Несмотря на то, что такой же порядок возврата НДФЛ в качестве имущественного вычета действовал и прежде, только с 1 января 2011 года это положение прописано в кодексе (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Налог, удержанный работодателем до подачи заявления, сотрудник сможет получить в инспекции, подать по окончании года налоговую декларацию. Если вычет все равно будет использован не полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды. Правда, чтобы и дальше использовать вычет у работодателя, сотруднику нужно заново получить уведомление в налоговой инспекции и сдать его в бухгалтерию.

 Порядок предоставления имущественного вычета на жилье

Н.В. Колосов работает в ООО «Лазурь», применяющем УСН. Его оклад составляет 45 000 руб. Доход за первое полугодие равен 270 000 руб. В течение года других вознаграждений, кроме зарплаты, Колосов не получал. Работник купил квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в мае 2011 года. В июле он подал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему имущественного вычета в размере 2 000 000 руб. К заявлению Колосов приложил уведомление о подтверждении права на вычет. Как следует поступить бухгалтеру?

Колосов имеет право на имущественный вычет с июля 2011 года. Совокупный доход работника за период с июля по декабрь составит 270 000 руб. (45 000 руб. х 6 мес.). НДФЛ с него удерживать не нужно.

Предположим, Колосов по окончании года принесет в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Тогда инспектор вернет ему налог, уплаченный с января по июнь. Остаток вычета в сумме 1 460 000 руб. (2 000 000 руб. – 270 000 руб. – 270 000 руб.) можно использовать в последующих годах.

Нюансы, требующие особого внимания

Налоговый регистр по НДФЛ лучше вести таким образом, чтобы на его основе легко можно было заполнить справку 2-НДФЛ

Обнаружив излишне удержанный НДФЛ, работодатель должен сообщить об этом сотруднику в течение 10 рабочих дней.

Когда налоговый статус работника меняется, пересчет и возврат НДФЛ делает налоговая инспекция.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка