Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие вопросы директору согласовать с бухгалтером, чтобы избежать проблем

20 июля 2011 24 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

1. Что предпринять, если руководитель принес в кассу организации крупную сумму наличных?

2. Как директору передать свои личные деньги фирме взаймы?

3. Какие сделки можно проводить в конце года, а каких лучше избежать?

Результаты опроса, проведенного на нашем сайте (подробнее смотрите статью «При решении каких вопросов ваш директор советуется с главным бухгалтером?»), показали, что далеко не все руководители обсуждают решение важных хозяйственных вопросов с бухгалтером. А зря. Конечно, если генеральный директор сам разбирается в учете при «упрощенке», то и без советов бухгалтера он сможет принять решение, которое не приведет к потерям в налогах. Какие вопросы директору согласовать с бухгалтером нужно?

Однако такие руководители скорее исключение, чем правило. Чаще бывает обратная ситуация, когда уже после совершения сделки директор просит бухгалтера «правильно все оформить и налогов заплатить поменьше». К сожалению, подобное пожелание удается исполнить далеко не всегда. Ниже мы рассмотрим ситуации, когда к неблагоприятным налоговым последствиям могут привести операции директора с денежными средствами организации. И предложим пути решения проблем.

Руководитель принес в кассу крупную сумму наличных от покупателя

Руководитель договорился с покупателем о продаже ему крупной партии товаров. И, получив деньги наличными, принес их бухгалтеру с просьбой оприходовать в кассу.

Как действовать бухгалтеру. В данной ситуации необходимо выписать приходный кассовый ордер, оприходовать деньги в кассу и одновременно всю полученную сумму отразить в доходах, облагаемых единым налогом.

Проблема № 1. Нужно внимательно отнестись к сумме, полученной директором. Ведь существует лимит расчетов наличными, установленный пунктом 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У. Он составляет 100 000 руб. по одной сделке. Таким образом, если директор продал товары юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, выручка, полученная наличными, не может превышать искомую сумму. Если сумма больше, ее оприходование при проверке может быть расценено как нарушение кассовой дисциплины. За это налагается штраф на организации в сумме от 40 000 до 50 000 руб. А сам директор может быть оштрафован на 4000–5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Не распространяется лимит наличных только на расчеты с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. От них наличными можно получать любую сумму, без каких-либо ограничений.

Как решить. Если сумма, полученная директором, превышает лимит, лучшее, что можно сделать, – это провести ее не по одному договору, а по нескольким. Для этого, возможно, придется переделать исходный договор. А если в письменной форме он оформлен не был, тогда бумаги сразу нужно составить так, как нужно.

Выписывая приходный кассовый ордер, бухгалтер должен указать реквизиты разных договоров. Отметим, что и товар (продукцию) в данном случае придется отгружать по двум или более накладным.

Проблема № 2. Следующий момент, который нужно принять во внимание, принимая наличные, – это лимит кассы. Большая сумма может привести к превышению лимита кассового остатка по итогам дня. Это также является нарушением кассовой дисциплины, за что КоАП РФ предусмотрены штрафы. Правда, данные нарушения порядка ведения кассовых операций не являются длящимися, поэтому оштрафовать по КоАП РФ могут лишь в течение двух месяцев со дня его совершения (). Иными словами, если превышение лимита остатка по кассе проверяющие обнаружат позднее двух месяцев с даты, когда это произошло, на законных основаниях привлечь организацию и директора к административной ответственности они уже не смогут. И даже если такая попытка проверяющими будет предпринята, их действия можно оспорить в суде. Поскольку истечение срока давности привлечения к административной ответственности является обстоятельством, исключающим производство по делу об этом правонарушении (подп. 6 п. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Как решить. Когда лимит кассы превышен, наличные в этот же день нужно сдать в банк, чтобы на конец дня остаток был в пределах ограничения. Если сдать деньги не удалось, можно выдать «лишнюю» сумму материально ответственному работнику под отчет. Когда наличные потребуются организации, подотчетное лицо внесет их обратно в кассу. Отметим, что такие операции нарушением не являются.

Директор решил помочь своей фирме деньгами

На расчетном счете не хватает денег, а нужно срочно рассчитаться с поставщиком. Согласитесь, такая ситуация встречается часто. Самый простой способ для директора – передать фирме свои личные деньги, чтобы она погасила долг. А потом, когда деньги у организации появятся, директор сможет их получить обратно.

Как действовать бухгалтеру. Лучше всего такую операцию оформить договором займа. В нем прописать сумму, сроки возврата денег, а также условия о процентах (если нужно). Поскольку, с одной стороны, директор будет выступать как заемщик, будучи представителем юридического лица, а с другой – как физическое лицо – заимодавец, он подпишет договор с обеих сторон. Нарушения в этом нет.

Если директор дает фирме деньги без процентов, у него по такой операции не возникает доходов, облагаемых НДФЛ.

У организации, применяющей «упрощенку», при получении займа и его возврате не возникает доходов или расходов, учитываемых при расчете единого налога. В доходах заем не нужно учитывать на основании статьи 346.15 НК РФ и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В расходы возвращенные деньги не включаются, поскольку подобный вид трат не упомянут в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Материальной выгоды от пользования беспроцентным займом у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, также не возникает (то, что сумма займа не учитывается при расчете «упрощенного» налога, подтверждает и Минфин России (см., например, письма от 18.08.2009 № 03-11-09/284 и от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78)).

Как видите, беспроцентный заем не приводит к каким-либо налоговым обязательствам ни у директора, ни у компании, применяющей «упрощенку».

Если же получен заем под проценты, то при их выплате бухгалтеру нужно удержать у директора налог по ставке 13%. А сама организация уплаченные проценты сможет включить в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В договоре займа нужно указать, каким образом учредитель будет вносить деньги – в кассу предприятия или на расчетный счет.

Когда возникает проблема. Ошибки и недоразумения возможны, когда директор сразу вносит деньги в банк. Операционист, принимая деньги от директора, может посчитать, что средства поступают от самой организации. Это приведет к тому, что обороты по кассе у фирмы и у банка не совпадут. Ведь банки исходят из того, что организация может сдавать деньги только из кассы. То есть предварительно сумма должна была пройти по кассе, и на нее нужно было оформить приходный и расходный кассовые ордера. При проверке кассовой дисциплины, обнаружив это несоответствие, банк может попросить переделать кассовую книгу.

Как решить. Чтобы деньги на счет были внесены не от лица организации, а от имени самого директора, ему необходимо сразу явиться в банк с образцом договора займа. Это послужит подтверждением и обоснованием назначения платежа. Кроме того, директору нужно будет специально заострить внимание операциониста на том, чтобы вносителем денег он указал физическое, а не юридическое лицо. Проведите с директором инструктаж по этому поводу заранее.

Более простой способ – это внести директору деньги не в банк, а в кассу. Средства, внесенные в кассу, можно использовать в этот же день, чтобы не превысить лимит остатка по кассе. При этом неважно, есть у компании разрешение на расходование кассовой выручки или нет, поскольку заемные средства выручкой не являются.

Если из-за заемных денег на конец дня лимит кассы будет превышен, сверхлимитные суммы надо сдать в банк. При этом в объявлении на взнос наличными указывают, что вносится «поступление по договору займа №__ от___ 2011 г.». Банк может попросить предоставить ему отдельный экземпляр договора. Узнать об этом лучше заранее.

Директор решил получить крупный денежный аванс в конце года

Эта ситуация может быть неблагоприятной именно для «упрощенцев», причем как с объектом налогообложения доходы, так и с объектом доходы минус расходы. В конце года по требованию руководителя покупатель или заказчик перечисляет на расчетный счет крупную сумму предоплаты за товары (работы, услуги), которые планируется реализовать в следующем году.

Как действовать бухгалтеру. В день поступления денежных средств полученную сумму нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы же можно будет отразить, только когда произойдет реализация товаров (работ, услуг) – то есть в следующем отчетном периоде. Из-за этого возрастет единый налог, подлежащий к уплате в квартале, когда был получен аванс.

Когда возникает проблема. Серьезная проблема появляется, если из-за полученного аванса происходит превышение лимита по доходам. Напомним, что упрощенную систему налогообложения можно применять, только если доходы за отчетный или налоговый период не превышают 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если из-за крупного аванса, полученного под конец года (то есть налогового периода), совокупная величина доходов преодолеет это ограничение, налогоплательщику придется проститься с «упрощенкой» и перейти на общий режим. Причем сделать это нужно задним числом, то есть с начала квартала, в котором доходы оказались выше лимита. Соответственно задним числом придется на все продажи квартала начислять НДС. А в конце квартала исчислить налог на прибыль и налог на имущество.

ПамяткаНалоговым периодом при УСН является календарный год, отчетными – квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

Пример. Доходы организации превысили лимит в 60 млн. руб.

ООО «Александрит» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. 23 декабря 2011 года общество получило от покупателя аванс за товары, которые будут отгружены в 2012 году, в сумме 750 000 руб. При расчете налоговой базы за 2011 год бухгалтер выяснил, что сумма облагаемых доходов составила 60 110 300 руб. Каковы последствия?

А последствия весьма неприятны. Доходы за 2011 год превысили лимит в 60 млн. руб. И в соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ ООО «Александрит» считается перешедшим на общий режим с 1 октября 2011 года. С этого дня обществу придется начислять налоги общего режима. При этом вновь применять упрощенную систему налогообложения оно сможет не ранее 2013 года (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Как решить. Если доходы организации приближаются к лимиту и есть риск его превысить, лучше заранее проинформировать об этом директора. Тогда во избежание принудительного перехода на общий режим аванс будет лучше получить в начале следующего года. Другой вариант – заключить с контрагентом задним числом посреднический договор. Предметом этого договора может быть покупка для контрагента необходимых ему товаров (работ, услуг). Тогда в доходы нужно было бы включить не всю сумму, перечисленную контрагентом, а лишь посредническое вознаграждение, соответственно налоговая база при УСН сильно не увеличится (денежные средства, полученные посредником для исполнения поручения по договору, являются необлагаемыми доходами (подп. 9 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Руководитель хочет оплатить крупную покупку в конце года

Ближе к окончанию года директор решил приобрести крупную партию сырья, материалов либо закупить и ввести в эксплуатацию дорогостоящее оборудование.

Как действовать бухгалтеру. Оплаченные расходы нужно учесть при расчете единого налога. Если приобретены материалы – их стоимость можно включить в расходы сразу по факту оплаты, дожидаться даты передачи в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если приобретены основные средства и введены в эксплуатацию – их оплаченную стоимость равными долями нужно включать в расходы в течение календарного года на конец каждого отчетного периода (квартала). Однако если объект основных средств оплачен и введен в эксплуатацию в IV квартале, то получается, что его полностью в этом же квартале нужно списать на расходы, по состоянию на 31 декабря (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Когда возникает проблема. Казалось бы, что плохого, если отразить в конце года значительную сумму расходов? Однако здесь нужно учитывать, что упрощенцы, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут платить не только 15% от этой разницы. Но и минимальный налог – 1% от всех доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, увеличивая расходы, можно переусердствовать и выйти на обязательство заплатить по итогам года минимальный налог.

ПамяткаМинимальный налог «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы должны уплатить по итогам налогового периода в том случае, если его сумма оказалась больше суммы налога, рассчитанного по обычной ставке.

Правда, может возникнуть вопрос: а чем плох минимальный налог? Ведь 1% от доходов – это не так уж и много. Дело в том, что до недавнего времени налоговики не разрешали засчитывать авансовые платежи по налогу при упрощенной системе, перечисленные за девять месяцев, в счет уплаты минимального налога, поскольку эти платежи поступали в разные бюджеты. И «упрощенцам» приходилось перечислять всю сумму заново, а авансовые платежи просить вернуть или зачесть в счет налога за следующий год.

Ситуация изменилась только недавно. С 1 января 2011 года согласно пункту 2 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ (соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ) единый и минимальный налоги полностью зачисляются в бюджет субъектов Российской Федерации. Так что у налоговиков уже нет причин отказывать налогоплательщикам.

Однако к уплате минимального налога бизнес лучше не подводить и сейчас, то есть после внесения поправок в Бюджетный кодекс. Поскольку факт уплаты минимального налога может вызвать лишние вопросы у налоговиков и послужить поводом для внеплановой проверки.

Как решить. Крупные расходы, планируемые в конце года, руководителю или индивидуальному предпринимателю лучше согласовывать со своим бухгалтером. Если приобретено основное средство – его ввод в эксплуатацию можно отложить до следующего года. Ведь до ввода в эксплуатацию списывать стоимость основного средства на расходы нельзя. Такой перенос может быть выгоден. Лучше уменьшить базу по единому налогу в следующем году, чем уплачивать минимальной налог по итогам года текущего.

Пример. Уплата минимального налога из-за крупных расходов в конце года

ООО «Аквамарин» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Ставка налога, установленная в субъекте РФ, где зарегистрировано общество, составляет 10%, и ООО «Аквамарин» имеет право ее применять. В декабре 2011 года бухгалтер определил налоговую базу при УСН, она составила 1 230 500 руб. Совокупный размер доходов за 2011 год равен 10 800 240 руб. Проверим, может ли общество приобрести и оплатить в декабре 2011 года партию материалов стоимостью 530 200 руб. (без НДС), без риска перехода на минимальный налог?

Рассчитаем сумму минимального налога, она составит 108 002 руб. (10 800 240 руб. х 1%). Вычислим сумму налога по ставке 10%, если материалы не будут приобретены и оплачены, она равна 123 050 руб. (1 230 500 руб. х 10%). Налог по ставке 10% превышает минимальный, значит, если не учитывать расходы на покупку материалов, то к уплате выйдет единый налог. Теперь предположим, что ООО «Аквамарин» приобрело в декабре 2011 года материалы и сразу их оплатило. Налоговая база составит 700 300 руб. (1 230 500 руб. - 530 200 руб.), а сумма единого налога - 70 030 руб. (700 300 руб. х 10%). Это меньше минимального налога, значит, к уплате в данном случае получится именно минимальный налог в сумме 108 002 руб.

Следовательно, если ООО «Аквамарин» не хочет уплачивать минимальный налог, приобретение (или хотя бы оплату) материалов лучше отложить до следующего года.

На заметкуКассовую выручку на любые цели тратить нельзяНаличную выручку можно тратить на заработную плату и иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также на командировочные расходы, оплату товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг). Также из кассы можно делать выплаты при возврате или отказе покупателем от товаров (работ, услуг), которые были предварительно оплачены за наличные. Такой порядок установлен пунктом 2 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У.А вот выплачивать наличные при возврате покупателем товаров, оплаченных прежде по безналу, организация не может. Об этом сказано в пункте 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.2009 № 34-ОР. Конкретная информация о том, на какие цели можно тратить наличные вашей организации, прописана банком в разрешении на расходование кассовой выручки.

Нюансы, требующие особого внимания• Вносить заемные средства директору лучше в кассу организации. Чтобы не превысить лимит кассового остатка по итогам дня, сумму, наличку можно сдать в банк либо выдать под отчет.
• Сумма аванса, полученная «упрощенцем» в конце года, может привести к принудительному переходу на общий режим налогообложения, причем не со следующего года, а с 1 октября текущего.
• Если в конце года провести крупные расходы, можно выйти на обязанность заплатить минимальный налог по итогам года.

Вот какие вопросы директору согласовать с бухгалтером необходимо.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка