Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На каких бухгалтерских документах печати больше не нужны

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как подготовиться к смене объекта налогообложения

1 сентября 2011 12 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

На основании проведенных расчетов принято взвешенное решение. С 2012 года вам будет выгоднее сменить объект налогообложения. Времени до нового налогового периода достаточно, и с подачей уведомления можно подождать до декабря. А вот готовиться к смене объекта можно начать уже сейчас. Дело в том, что некоторые расходы лучше отразить в учете до нового года. В то время как другие – как раз отложить на январь. Эти нюансы зависят от того, какой объект налогообложения организация выбрала. Рассмотрим возможные варианты.

 С нового года организация начнет учитывать расходы

Как подготовиться к смене объекта налогообложения. Итак, вы отказываетесь от объекта налогообложения доходы в пользу разницы между доходами и расходами. Значит, вы с января 2012 года сможете учитывать расходы, которые относятся к новому налоговому периоду. Что же касается расходов, относящихся к 2011 году, даже если они будут оплачены после 31 декабря, их в налоговую базу включить не получится. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 346.17 НК РФ. Это же содержится и в разъяснении Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142.

То есть при смене объекта налогообложения имеет значения именно период, к которому относится расход, а не дата его оплаты. Типичный пример – заработная плата, начисленная за декабрь, выдана в январе. Данный расход при новом объекте обложения учесть не удастся, потому что фактически он относится к прошлому году. А в 2011 году организация применяла УСН с объектом доходы и расходы не учитывала.

Обратите внимание! В налоговой базе получится учесть только те расходы, которые относятся к периоду после смены объекта налогообложения.

Аналогичное правило действует и в обратную сторону. То есть расходы, оплаченные в 2011 году, но относящиеся к 2012 году, можно будет учесть в налоговой базе на дату их начисления. Это прежде всего относится к выплаченным в 2011 году авансам, например арендной плате, уплаченной за несколько месяцев вперед. А также товарам, приобретенным для перепродажи, планируемой на будущий год.

 Учет товаров, купленных в 2011 году, а проданных в 2012-м

ООО «Сапфир» в 2011 году применяло УСН с объектом налогообложения доходы. В сентябре 2011 года организация приобрела и оплатила партию товаров стоимостью 1 350 800 руб. (без НДС). Часть товаров покупной стоимостью 340 300 руб. была реализована в декабре 2011 года. Оставшиеся товары организация планирует продать уже в 2012 году. Сможет ли она учесть в расходах покупную стоимость этих товаров, если с 2012 года сменит объект налогообложения на доходы минус расходы?

В 2011 году организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, соответственно расходы не учитывает. Поэтому покупная стоимость товаров, реализованных в декабре, в сумме 340 300 руб. в расходы не включается. А стоимость оставшихся товаров, которые будут проданы в 2012 году, – 1 010 500 руб. (1 350 800 руб. – 340 300 руб.) можно будет включить в состав учитываемых расходов на дату их реализации, так как данные расходы считаются осуществленными при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы.

Несколько иная ситуация складывается с учетом сырья и материалов. Может показаться, что стоимость сырья и материалов учитывается в расходах, когда их отпускают в производство. Однако согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ затраты на сырье и материалы отражаются в расходах при УСН сразу после приобретения и оплаты. Поэтому в отношении данных трат следует ориентироваться на дату их покупки. Другими словами, стоимость сырья и материалов можно учесть после смены объекта налогообложения, только если они были куплены уже при объекте доходы минус расходы. Это подтверждает и Минфин России в письме от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146.

Отдельного внимания требуют расходы на покупку (строительство, изготовление) основных средств. Эти объекты включаются в расходы после того, как введены в эксплуатацию, а документы поданы на госрегистрацию, если она необходима. Поэтому стоимость объекта, введенного в эксплуатацию в 2011 году, когда единый налог исчислялся с доходов, учесть в расходах 2012 года не получится. Даже если оплата основного средства произведена уже при УСН с объектом доходы минус расходы. Остаточную стоимость объектов на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. Такое мнение содержится, в частности, в письме Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93. И с финансовым ведомством в данном случае сложно не согласиться.

Если же объект введен в эксплуатацию уже в 2012 году, то есть при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, его стоимость будет включена в расходы. Стоимость основного средства будет включаться в затраты после оплаты равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

 Учет основного средства, приобретенного в 2011 году, а введенного в эксплуатацию в 2012 году

ООО «Сатурн» в 2011 году применяло УСН с объектом доходы, а с 2012 года решило сменить объект налогообложения. В декабре общество приобрело производственное оборудование стоимостью 1 300 200 руб. Оборудование было оплачено 28 декабря, а введено в эксплуатацию 15 января 2012 года. Имеет ли право общество учесть в расходах стоимость приобретенного оборудования?

Да, оно имеет такое право. Так как оборудование было введено в эксплуатацию при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы, оно считается приобретенным уже после смены объекта налогообложения. Общество вправе записать полную стоимость объекта в разделе 2 Книги учета доходов и расходов 15 января 2012 года и списать ее в расходы равными долями по 325 050 руб. (1 300 200 руб. : 4 квартала) в последние дни отчетных и налогового периодов 2011 года, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 года, сделав записи в разделе 1 Книги учета доходов и расходов.

Общий порядок учета расходов при смене объекта налогообложения с доходов на доходы минус расходы дан в таблице.

Порядок учета затрат после смены объекта налогообложения доходы на разницу между доходами и расходами

Резюме. Итак, в 2012 году не получится учесть расходы, относящиеся к 2011 году. Поэтому дорогостоящие траты, которые можно отразить в налоговой базе при УСН (п. 1 ст. 346 16 НК РФ), лучше отложить до начала следующего года. Напротив, расходы, которые не упомянуты в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, можно осуществить и оплатить в 2011 году. Ведь после смены объекта налогообложения их все равно не удастся включить в налоговую базу.

 В 2012 году организация будет учитывать только доходы

В ситуации, когда организация отказывается от учета доходов, налоговый учет упрощается. Затраты теперь фиксировать не нужно, а порядок учета доходов остается прежним. При этом если в 2011 году какие-либо расходы не были учтены, так как не выполнились условия по их принятию (например, покупные товары были оплачены, но не реализованы), то учесть их при объекте доходы, разумеется, уже не получится.

Также останется несписанной остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, если до 2012 года ее учли не полностью. Однако не стоит забывать о некоторых налоговых последствиях, которые будут иметь место из-за того, что ранее организация расходы все же учитывала.

Например, вы решили продать основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов в налоговой базе при УСН (а если срок службы основного средства более пяти лет, то период равен 10 годам). Тогда вам придется восстанавливать расходы и корректировать налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И данное правило не делает исключения для тех «упрощенцев», которые уже сменили объект налогообложения на доходы. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46.

Внимание При продаже основного средства ранее трех (или 10) лет с даты учета расходов на него необходимо пересчитать налоговую базу за прошлые периоды, даже если объект налогообложения вы сменили на доходы.

Как подготовиться к смене объекта налогообложения. Вспомним, что при УСН с объектом налогообложения доходы налогоплательщики имеют право снизить налог к уплате на перечисленные страховые взносы и выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Понятно, что если пособия или взносы начислены и уплачены за период после смены объекта налогообложения, то все в порядке, они включаются в вычет. А можно ли уменьшить сумму налога к уплате на сумму пособий или страховых взносов, если они начислены за декабрь 2011 года, а уплачены уже в январе 2012-го? Для ответа обратимся к пункту 3 статьи 346.21 НК РФ. Там сказано, что налог за отчетный (налоговый) период разрешается уменьшить на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же период. При этом важно, чтобы взносы были уплачены в пределах начисленных сумм.

Для справки Налог при УСН к уплате можно уменьшить на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности не более чем на 50%.

Ни о каких ограничениях, связанных с тем, что страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности должны быть начислены за период применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, не говорится. К тому же данные взносы и пособия «упрощенец» не мог включить в расходы до смены объекта в 2011 году. Ведь тогда они не были уплачены, то есть не выполнялось главное условие для учета расходов, данное в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

Каких-либо разъяснений контролирующих органов по данному вопросу пока нет. По нашему мнению, страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за 2011 год, а выплаченные в 2012-м уже после смены объекта налогообложения, можно учесть при уплате единого налога, тем более что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Особо осторожным налогоплательщикам, которые не хотят рисковать и спорить с налоговиками, советуем перечислить и уплатить все в декабре 2011 года, тогда эти суммы без проблем снизят налоговую базу при упрощенной системе с объектом доходы минус расходы.

Резюме. Поскольку в 2012 году расходы вы учитывать не будете, траты, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, лучше осуществить и оплатить до смены объекта налогообложения. При этом не стоит забывать и о минимальном налоге, который вам придется рассчитать по итогам 2011 года. Ведь если сильно уменьшить налоговую базу, это приведет к необходимости его уплаты. Что касается расходов, которые не влияют на налогообложение в 2011 году, их осуществление и оплату можно отложить на начало следующего года. Порядок действий, когда и какие расходы целесообразнее отражать, мы привели на схеме.

Когда выгоднее учесть и оплатить расходы при смене объекта налогообложения

На заметку Доходы выгоднее получить в периоде, когда меньше ставка налога Если у вас есть выбор, когда получить и соответственно учесть при налогообложении доходы, обратите внимание на ставку налога. Когда в результате смены объекта налогообложения ставка повышается, доходы при прочих равных условиях будет выгоднее получить до нового года. Если же после смены объекта ставка налога будет ниже, чем сейчас, то лучше попросить покупателей или заказчиков отложить оплату до начала января.

Нюансы, требующие особого внимания

  • Расходы, относящиеся к периоду применения УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения не учитываются.
  • Если с нового года единый налог вы будете исчислять с разницы между доходами и расходами, для того чтобы учесть затраты, их нужно осуществить в 2012 году.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка