Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие сделки будут контролировать налоговики и что придется делать налогоплательщикам

1 сентября 2011 86 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Какие сделки будут контролировать налоговики и что придется делать налогоплательщикам. Президент России18 июля 2011 года подписал Федеральный закон № 227-ФЗ (далее – Закон № 227-ФЗ), которым внесено множество изменений в первую часть Налогового кодекса РФ. За некоторым исключением поправки вступают в силу 1 января 2012 года. Большинство поправок так или иначе связано с усилением налогового контроля над сделками. Мы расскажем о тех нововведениях, которые будут интересны организациям, применяющим «упрощенку».

Появилось новое понятие – контролируемые сделки

В настоящее время в целях налогообложения принимается цена сделки, установленная сторонами (п. 1 ст. 40 НК РФ). И проверить правильность ценообразования налоговики вправе только в четырех случаях:

  • при сделках между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным операциям;
  • при внешнеторговых сделках;
  • при отклонениях более чем на 20% от цен, применяемых по идентичным товарам.

С 1 января 2011 года положения статьи 40 НК РФ будут применяться в отношении только тех сделок, доходы и расходы по которым к этой дате уже признаны. На все новые операции начнут распространяться положения новой статьи 105.14 НК РФ. В ней указано, какие сделки являются контролируемыми. Мы остановимся лишь на тех, которые возможны при применении УСН.

Напомним, что максимальная сумма доходов «упрощенцев» – 60 млн. руб. в год (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому из всего перечня контролируемых сделок вы можете совершить лишь те, что указаны в подпункте 3 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. Это договоры с плательщиками ЕНВД или ЕСХН, которые по отношению к «упрощенцу» являются взаимозависимыми.

Во всех остальных ситуациях, рассмотренных в статье 105.14 НК РФ, величина доходов за год по контролируемым сделкам должна быть больше 60 млн. руб., так что применение УСН исключено. А соответственно у проверяющих не будет оснований контролировать цены по вашим операциям.

Для справки Если доходы «упрощенца» превысят 60 млн. руб., придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором достигнуто это превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Что контролируют налоговики

Теперь выясним, что имеют право проверить налоговики, если обнаружат контролируемую сделку. Согласно пункту 4 статьи 105.3 НК РФ налоговики вправе проанализировать ценообразование в рамках сделок между взаимозависимыми лицами и проверить правильность начисления:

  1. налога на прибыль организаций;
  2. налога на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями;
  3. налога на добычу полезных ископаемых (при добыче полезных ископаемых, ставка налога для которых устанавливается в процентах);
  4. НДС.

Зададим тот же вопрос: как это относится к «упрощенцам»? Они не являются плательщиками налога на прибыль организаций и НДФЛ с доходов предпринимателей, а также НДС, кроме некоторых случаев (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Организации и предприниматели, занятые добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных, не вправе перейти на УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых они также уплачивать не могут. Что же получается? Налоговики не вправе проверить правильность начисления налогов у «упрощенцев». Потому что последние не уплачивают тех налогов, которые указаны в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, а «упрощенный» там не упомянут.

Думается, что все так просто. «Упрощенный» налог заменяет собой налог на прибыль организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Поэтому проверить правильность начисления налога при УСН при осуществлении подконтрольных сделок налоговики все же смогут, хотя «упрощенцы» вправе с этим и поспорить. Так что советуем вам все же анализировать проведенные сделки с взаимозависимыми лицами: не являются ли они подконтрольными?

Что делать после совершения контролируемой сделки

Разберемся, что следует предпринять после совершения контролируемой сделки. Главная обязанность налогоплательщиков – уведомить налоговый орган о совершении сделки (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Сделать это следует не позднее 20 мая следующего года. Уведомление должно содержать следующую информацию:

  • календарный год, в котором совершены сделки;
  • предметы сделки;
  • сведения об участниках сделок;
  • суммы полученных доходов или произведенных расходов (понесенных убытков) с выделением сумм доходов (расходов, цены которых подлежат регулированию).

Если уведомление о контролируемых сделках не представить в срок, налагается штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Кто теперь считается взаимозависимыми лицами

Наконец, рассмотрим последний вопрос. Какие лица считаются взаимозависимыми? В статье 20 НК РФ, которая будет действовать до 1 января 2012 года, содержится всего лишь три основания, по которым лиц могут признать взаимозависимыми. В пункте 2 новой статьи 105.1 НК РФ, вступающей в силу с нового года, таких оснований 11.

Остановимся на некоторых из них, не упоминавшихся прежде в статье 20 НК РФ. Так, с 1 января взаимозависимыми признаются, в частности, организации, у которых один и тот же участник с долей в уставном капитале более 25%, либо организация и ее участник с долей более 25%. Взаимозависимыми считаются организация и ее руководитель или две организации, у которых один и тот же руководитель. Какие ситуации типичны для «упрощенцев»? Чаще всего встречается следующая ситуация. Один и тот же участник регистрирует не одну, а сразу несколько организаций, чтобы каждая из них могла применять упрощенную систему, не превысив при этом лимит по доходам. Важно понимать, что эти организации с 2012 года будут считаться взаимозависимыми.

Кроме того, организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по каким-то иным основаниям (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Памятка Как и ранее, взаимозависимыми лиц может признать суд, если особенности отношений между ними способны оказывать влияние на условия или результаты сделок (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Определение взаимозависимости лиц

И.П. Завьялов работает в должности генерального директора ООО «Аквамарин». Кроме того, он по совместительству является директором ЗАО «Агат». Являются ли ООО «Аквамарин» и ЗАО «Агат» взаимозависимыми лицами?

Да, являются. И.П. Завьялов назначен руководителем, то есть осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа сразу в двух организациях. Следовательно, организации будут взаимозависимыми согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. И если одна из организаций, например, будет плательщиком ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога, а вторая применяет упрощенную систему, сделки между этими организациями можно отнести к контролируемым.

Нюансы, требующие особого внимания

  • Если организация на УСН совершит сделку с организацией – плательщиком ЕНВД и эти организации являются взаимозависимыми, то сделку можно отнести к контролируемым.
  • Совершив контролируемую сделку, налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление не позднее 20 мая следующего года.
  • С 2012 года взаимозависимыми будут считаться организации, у которых один и тот же участник либо руководитель.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка