Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стало меньше возможностей для минимизации через совместную деятельность

12 августа 2005 13 просмотров

Леонид Воронцов

Договоры простого товарищества – один из распространенных способов снижения налоговых платежей. В частности, довольно популярна схема с фирмами, которые работают по упрощенной системе. Между тем с 2006 года эта схема потеряет свою привлекательность. И это не единственное изменение, связанное с совместной деятельностью. Насколько выгодно будет использовать в будущем простые товарищества для оптимизации налогообложения и как учесть нововведения при налоговом планировании на следующий год, читайте в нашем материале.

Простое товарищество и «упрощенка»

С 2006 года организации – «упрощенцы», участвующие в совместной деятельности, должны будут рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. Таково требование пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, которое внесено в кодекс Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ.

Вот это нововведение и положит конец одной из наиболее распространенных схем минимизации налоговых платежей. Кратко напомним ее суть. Несколько фирм, работающих по упрощенной системе и уплачивающих единый налог с дохода по ставке 6 процентов, объединяются в простое товарищество. Товарищ, ведущий общие дела, обязан подсчитывать прибыль от совместной деятельности и распределять ее между всеми участниками. Так поступать предписывает статья 278 Налогового кодекса РФ, которой должны руководствоваться и «упрощенцы».

В результате каждый из товарищей включает в доход, облагаемый единым налогом, не всю выручку простого товарищества, а только прибыль, которая, как известно, равна разнице между доходами и расходами. Налог же с этой прибыли уплачивают по низкой ставке 6 процентов. Иными словами, часть дохода, равная расходам простого товарищества, выводится из-под налогообложения.

Но уже в 2006 году участникам совместной деятельности придется платить единый налог с разницы между доходами и расходами. А в этом случае ставка налога равна 15 процентам. Таким образом, что-либо выгадать с помощью простого товарищества «упрощенцам» не удастся.

Пример 1

ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Доля ООО «Альфа» в товариществе составляет 50 процентов.

За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка – 500 000 руб. Расходы же товарищества за этот месяц составили 300 000 руб. Соответственно прибыль от совместной деятельности равна 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 году. ООО «Альфа» рассчитывает единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен 6000 руб. (200 000 руб. x 50% x 6%).

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 году. ООО «Альфа» вынуждено платить единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен 15 000 руб. (200 000 руб.x 50% x15%).

Совместная деятельность и кассовый метод

Еще одна норма, вступающая в силу с 1 января 2006 года, касается участников простого товарищества, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Со следующего года таким предприятиям придется перейти на метод начисления. Такое правило появится в статье 273 Налогового кодекса РФ благодаря Федеральному закону от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

Сразу скажем, что на «упрощенцев» это требование не распространяется. Конечно, они тоже считают доходы и расходы кассовым методом, но статьей 273 руководствоваться не должны. В главе 26.2 Налогового кодекса РФ ссылок на эту статью нет. Это подтверждают и чиновники из ФНС России.

А вот у плательщиков налога на прибыль запрет на применение кассового метода вызовет проблемы. Дело в том, что участники простого товарищества зачастую не получают распределенную в свою пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. При кассовом методе в этом случае налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь ни на расчетный счет, ни в кассу деньги от простого товарищества не поступают. А вот при методе начисления распределенную, но не полученную прибыль придется включить во внереализационные доходы. Сделать это надо в последний день отчетного или налогового периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В результате фирме придется заплатить налог со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Пример 2

ООО «Гамма» платит налог на прибыль. Компания ведет совместную деятельность с другими фирмами.

Прибыль простого товарищества, распределенная в пользу ООО «Гамма», составила 400 000 руб. Эту сумму ООО «Гамма» реинвестировало в совместную деятельность. Ни на расчетный счет, ни в кассу фирмы денег от простого товарищества не поступало.

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 году. ООО «Гамма» определяет доходы и расходы по кассовому методу.

Поскольку ООО «Гамма» ни денег, ни другого имущества от простого товарищества не получала, налогооблагаемого дохода по совместной деятельности у фирмы не возникает.

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 году. ООО «Гамма» вынуждено определять доходы и расходы по методу начисления.

Распределенную в пользу ООО «Гамма» прибыль простого товарищества надо включить во внереализационные доходы. Налог с этой прибыли составит 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%).

Простое товарищество как альтернатива бартеру

Бартерные сделки традиционно вызывают проблемы с НДС. К вычету можно принять лишь ту часть налога, которая не превышает балансовую стоимость отгруженного имущества, умноженную на ставку 18%/118% или 10%/110% (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Чаще всего эта сумма меньше указанной в счете-фактуре контрагента. А с 2007 года проблем с бартером прибавится. Ведь с этого момента вступят в силу изменения, внесенные в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Суть их в том, что при бартерных сделках НДС надо платить деньгами.

Причем не удастся обойти новую проблему с товарообменными операциями и с помощью взаимозачета. Дело в том, что с 2007 года и при зачете взаимных требований по двум договорам НДС также придется уплатить на расчетный счет или в кассу контрагента.

Для решения этой проблемы может пригодиться договор простого товарищества. Ведь в совместную деятельность можно вкладывать любое имущество: основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т. д. (п. 1 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). При этом по пункту 1 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ имущество, переданное простому товариществу, признается общей долевой собственностью ее участников.

При прекращении договора простого товарищества, скажем, из-за выхода из совместного бизнеса одного из участников, все общее имущество распределяется между всеми товарищами. При этом совладельцы могут разделить имущество, находящееся в долевой собственности, по своему усмотрению (п. 1 ст. 252 Гражданского кодекса РФ). А значит, товарищ может получить основное средство или товары, внесенные другим участником.

Вклады же в совместную деятельность и их возврат НДС не облагаются. Это следует из подпунктов 4 и 6 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Восстанавливать «входной» НДС по имуществу, переданному простому товариществу, Налоговый кодекс РФ также не требует. Не возникает при этом и налогооблагаемой прибыли. Ведь если иное не прописано в договоре, вклады в совместный бизнес считаются равными (п. 2 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). Поэтому стоимость имущества, полученного при разделе каждым из участников, будет равна его вкладу. В таких случаях налогооблагаемого дохода нет (подп. 5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Выходит, что партнеры, заключив, а затем расторгнув договор простого товарищества, обменяются имуществом, избежав при этом уплаты налогов. Однако схема эта довольно рискованна, и пользоваться ею стоит только в тех случаях, когда размер налоговых платежей велик, а имущество, внесенное в совместную деятельность, действительно могло бы быть использовано в том бизнесе, которым занимаются партнеры. Иначе налоговики могут обратиться в суд, чтобы признать сделку недействительной.

При совместной деятельности только «упрощенцы» могут применять кассовый метод

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна,
начальник отдела управления налогообложения малого бизнеса ФНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

– С 2006 года организации, работающие по упрощенной системе, заключив договор простого товарищества, обязаны рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая норма закреплена в пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Но в любом случае предприятия, применяющие упрощенную систему, должны признавать доходы и расходы по кассовому методу. Теперь что касается новой нормы статьи 273 кодекса, которая с 2006 года предписывает организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления. Она распространяется только на плательщиков налога на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка