Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда при покупках у иностранной компании нужно платить НДС

1 сентября 2011 65 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Когда при покупках у иностранной компании нужно платить НДС. Применение УСН не освобождает организации и предпринимателей от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при покупке товаров, работ или услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговой инспекции, «упрощенцам» придется исполнить обязанность налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ). То есть удержать НДС и перечислить его в бюджет, а потом сдать декларацию. Мы предложим вам пошаговую инструкцию, воспользовавшись ей вы сможете без труда рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате.

 Определите место реализации товаров (работ, услуг)

Прежде всего отметим, что обязанность удержать НДС и заплатить налог в бюджет возникает, когда местом реализации товаров, работ или услуг является территория РФ. Если же покупка произошла за пределами России, удерживать НДС не нужно.

Следовательно, вначале нужно определить, где именно произошла продажа. Товар считается реализованным в России, если он находится в нашей стране, не отгружается и не транспортируется. Либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Это прописано в статье 147 НК РФ. Значит, обязанностей налогового агента не возникает при покупке товара, доставка которого осуществляется со склада за рубежом.

Что же касается работ и услуг, то с ними несколько сложнее. Все случаи, когда местом их реализации считается территория РФ, перечислены в пункте 1 статьи 148 НК РФ. Список довольно длинный, весь приводить не будем, а обратим ваше внимание вот на что. В подпункте 4 сказано, что работа и услуга считается реализованной на территории РФ, если ее приобретает организация или предприниматель, зарегистрированные в России, а также дан закрытый перечень таких услуг. В частности, речь идет о консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, маркетинговых услугах, об опытно-конструкторских и научно-исследовательских работах, услугах по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя, сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземного автотранспорта. Следовательно, при получении всех перечисленных работ и услуг от иностранной компании, не состоящей на налоговом учете, «упрощенец» становится налоговым агентом по НДС и должен выполнять соответствующие обязанности.

Итак, предположим, что «упрощенец» приобрел товар, работу или услугу, местом реализации которых является территория РФ, у иностранного лица, не зарегистрированного в налоговой инспекции. Тогда бухгалтеру нужно осуществить ряд действий для того, чтобы организация выполнила обязанности налогового агента по НДС (см. схему).

Как действовать покупателю на УСН, если продавцом является иностранная компания, не состоящая на учете в РФ

Шаг № 2. Рассчитайте налоговую базу по НДС и размер налога

Прежде чем исчислить НДС, который придется удержать из дохода иностранного лица и перечислить в бюджет, нужно определить налоговую базу. В пункте 1 статьи 161 НК РФ сказано, что налоговая база при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной компании равна сумме дохода от реализации с учетом НДС. При этом если покупок несколько, то налоговую базу следует рассчитывать отдельно по каждой.

Таким образом, налоговая база по НДС – это стоимость товаров, работ или услуг, указанная в документах. Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет, следует базу умножить на ставку 10/110 либо 18/118.

Для справки Применяемые ставки НДС перечислены в статье 164 НК РФ.

 Расчет суммы НДС налоговым агентом

ООО «Гвоздика» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается строительством дачных домов. Организация приобрела у немецкой фирмы FGD Gmbh, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, партию ламината общей стоимостью 66 080 евро. Материалы ООО «Гвоздика» получает со склада, находящегося на территории России. Рассчитаем сумму НДС, которую общество должно удержать из дохода немецкой фирмы и перечислить в бюджет.

Так как стройматериалы доставляются со склада в России, они считаются реализованными на территории нашей страны, поэтому ООО «Гвоздика» должно исполнять обязанности налогового агента по НДС. Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ стройматериалы облагаются НДС по ставке 18%. Налоговая база – 66 080 евро, ставка налога – 18/118. Сумма НДС, которую следует удержать из доходов иностранной компании, – 10 080 евро (66 080 евро ? 18/118).

 Перечислите деньги иностранцу и в бюджет

Когда при покупках у иностранной компании нужно платить НДС. Сумму налога рассчитали, теперь следует ее уплатить. Разберемся, когда это нужно сделать. Согласно пункту 4 статьи 174 НК РФ налоговые агенты, приобретающие что-либо у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России, должны перечислить НДС в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. Таким образом, бухгалтер должен удержать налог из суммы денежных средств, предназначенных иностранному лицу, и сразу подготовить два платежных документа. Один – на оплату стоимости товаров, работ или услуг за минусом НДС, второй – на сумму НДС.

Обратите внимание! Перечислить в бюджет НДС со стоимости товаров, работ и услуг налоговый агент должен в день, когда уплачивает деньги иностранному поставщику или подрядчику.

На первый взгляд, все ясно и понятно, рассчитанный НДС удерживаете и перечисляете в бюджет, остальную сумму отправляете на счет поставщика или подрядчика. Но один вопрос остается. Как правило, с иностранцами расплачиваются в валюте. А как в этом случае перечислять в бюджет НДС: в рублях или также в валюте?

Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 5 статьи 45 НК РФ. Налоги необходимо уплачивать в валюте РФ, то есть в рублях. Пересчет следует проводить по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога. Таким образом, если расчеты ведутся в валюте, из дохода иностранного лица бухгалтер должен удержать сумму в этой валюте, а затем пересчитать ее в рубли. После этого сумма в рублях перечисляется в бюджет.

Пересчет суммы НДС в рубли

Воспользуемся условиями . Предположим, что ООО «Гвоздика» должно перечислить иностранному партнеру денежные средства за стройматериалы 15 сентября 2011 года. Рассчитаем, какую сумму перечислит общество в бюджет и немецкому поставщику, если курс евро на 15 сентября, установленный ЦБ РФ, составляет 39,1518 руб. за евро (значение условное).

Сумма НДС составляет 10 080 евро. Поэтому немецкому поставщику общество перечислит 15 сентября 56 000 евро (66 080 евро – 10 080 евро). А НДС необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ РФ и в тот же день перечислить в бюджет. Сумма НДС в рублях будет равна 394 650,14 руб. (10 080 евро х 39,1518 руб./евро).

 Оформите счет-фактуру

После того как НДС уплачен в бюджет, налоговому агенту необходимо выписать счет-фактуру. Кто-то может спросить: зачем, ведь «упрощенцы» неплательщики НДС и не имеют права на вычет?

Как уже говорилось, от обязанностей налоговых агентов «упрощенцы» не освобождаются. А согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 168 НК РФ налоговые агенты, перечисляющие НДС на основании пункта 1 статьи 161 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры. Так что данная обязанность установлена законодательством. Эта норма закреплена еще и пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Выписанный счет-фактуру «упрощенцу» придется отразить в книге продаж. Поскольку никаких льгот для налоговых агентов на УСН не предусмотрено, книгу продаж завести придется.

О том, как заполнить счет-фактуру в подобной ситуации, ФНС России разъяснила в своем письме от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Так, в строке 2 счета-фактуры следует указать полное или сокращенное наименование иностранного продавца. В строке 2а – его место нахождения, в строках , 3 и 4 будут прочерки, в строке 5 – реквизиты платежного документа, которым налоговый агент перечисляет денежные средства иностранному партнеру. В строках 6, и будут данные покупателя, то есть налогового агента. Остальные поля заполняются в обычном порядке. Подписывает счет-фактуру налоговый агент. По общим правилам счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней с момента оплаты товаров, работ или услуг.

Еще один нюанс. Так как налог перечисляется в бюджет в рублях, счет-фактура также составляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

 Заполнение счета-фактуры налоговым агентом

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и составим счет-фактуру.

Общая стоимость стройматериалов в рублях составит 2 587 150,94 руб. (66 080 евро ? 39,1518 руб./евро). Остальные необходимые данные имеются. См. образец заполненного счета-фактуры.

  Отразите уплаченный НДС в налоговом учете при УСН

Деньги поставщику или подрядчику перечислили, НДС уплатили. Далее стоит выяснить, можно ли как-то отразить уплаченный в качестве налогового агента НДС в налоговом учете при «упрощенке».

Разумеется, этот вопрос возникает только у тех налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом доходы минус расходы. «Упрощенцы» с объектом доходы уменьшить налоговую базу на расходы не имеют права, поэтому и уплаченный НДС на расчет налога у них не повлияет.

«Упрощенцы» же с объектом доходы минус расходы имеют право учесть произведенные затраты, но только если они упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а также выполнены иные требования (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В подпункте 22 данного перечня указаны налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством, но он в данном случае не подходит. НДС налоговые агенты уплачивают по закону, однако согласно подпункту 22 «упрощенцы» включают в расходы налоги, перечисленные в качестве налогоплательщика, а не налогового агента. Что же, НДС пропадет для налогообложения? К счастью, нет. В данном случае НДС является частью оплаты товаров, работ или услуг. Поэтому если стоимость этих товаров, работ или услуг учитывается, то и перечисленный с нее НДС в тот же день уменьшит налоговую базу, причем по тому же основанию.

Для справки Если стоимость товаров, работ и услуг в расходах не учитывается, то и на сумму НДС не получится уменьшить налоговую базу.

 Отражение в расходах НДС, уплаченного в качестве налогового агента

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и отразим в налоговом учете общества приобретение ламината у немецкой фирмы. Ламинат был оприходован на складе ООО «Гвоздика» 15 сентября и предназначен для использования в строительстве дачных домов.

Так как ламинат куплен для хозяйственной деятельности, его стоимость можно учесть в расходах на покупку материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость материалов списывается в расходы сразу после оплаты. Значит, 15 сентября общество вправе учесть как стоимость ламината, так и НДС, уплаченный в качестве налогового агента.

Определимся с величиной расходов. Ламинат оплачивался в евро, однако учет доходов и расходов общество должно вести в рублях. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.18 НК РФ расходы нужно переводить в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления. Таким образом, 15 сентября 2011 года общество уменьшит налоговую базу на стоимость ламината без НДС – 2 192 500,8 руб. и сумму перечисленного в бюджет НДС – 394 650,14 руб.

Совет редакции Стоимость приобретенных ценностей и сумму НДС лучше показывать в Книге учета доходов и расходов отдельными строками, так как они отражаются на основании разных документов.

 Подайте налоговую декларацию по НДС

Наконец, последняя обязанность налогового агента – по окончании квартала, в котором уплачивался налог, нужно подать декларацию по НДС. Срок подачи – не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма и Порядок заполнения декларации по НДС (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. В пункте 3 Порядка сказано, что налоговые агенты, в налоговом периоде осуществлявшие только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ, заполняют титульный лист и раздел 2 декларации. Разъясним заполнение раздела 2.

На каждую покупку у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, следует оформлять отдельный раздел 2 (п. 36 Порядка). Теперь обсудим показатели строк. В строках 010 и 030 будут прочерки, так как иностранное лицо не состоит на налоговом учете. В строке 020 – наименование иностранного продавца, в строках 040 и 050 – КБК для перечисления НДС и ОКАТО налогового агента. В строке 060 будет сумма уплаченного налога, а в строке 070 – код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Код берется из приложения № 1 к Порядку. При покупке товаров у иностранного лица указывается код 1011711, если же приобретаются работы и услуги – 1011712. Строки 080–100 при приобретении товаров, работ или услуг у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, не заполняются.

Памятка КБК для уплаты НДС – 182 1 03 01000 01 1000 110 (приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н).

На заметку С авансов, уплаченных иностранцу, НДС удерживать нужно То, что НДС удерживается из дохода иностранного лица при оплате стоимости товаров, работ или услуг, понятно. А если «упрощенец» перечисляет предоплату? Нужно ли ему при этом удерживать НДС и перечислять его в бюджет? Норма пункта 4 статьи 174 НК РФ распространяется на все случаи перечисления денежных средств иностранной компании: неважно, на предоплату или оплату после поставки. Поэтому, даже если вы уплачиваете аванс, из его суммы следует удержать НДС, при необходимости перевести его в рубли и уплатить в бюджет.

Нюансы, требующие особого внимания

  • Когда продавец – иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ, а местом реализации товаров, работ или услуг является Россия, то покупателю придется выполнять обязанности налогового агента по НДС.
  • Даже если расчеты с иностранцем ведутся в валюте, НДС перечисляется в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.
  • Если стоимость товаров и услуг включается в расходы, то и сумма НДС, уплаченная налоговым агентом, также учитывается у него в расходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка