Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проблемы, возникающие при переходе на «упрощенку»

1 декабря 2011 46 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Проблемы, возникающие при переходе на «упрощенку». Если вы переходите на «упрощенку» с объектом доходы Расходы вы с 2012 года учитывать не будете, поэтому для вас актуален вопрос: как лучше отразить расходы до перехода на «упрощенку», а также доходы? Если вы с 2012 года переходите на упрощенную систему налогообложения, необходимо уделить особое внимание так называемым переходящим сделкам. Речь идет о cделках, которые начались в 2011 году при общем режиме. А закончатся уже в 2012 году, когда вы будете исчислять «упрощенный» налог. Например, компания продала продукцию в 2011 году, а деньги получила от покупателя в следующем году. Либо, наоборот, аванс получен при общей системе налогообложения, а отгрузка произошла уже после перехода на «упрощенку».

В отношении всех таких «переходящих» сделок действует один принцип учета доходов и расходов. Сформулировать его можно так: если какие-то суммы были учтены при расчете налога на прибыль, после перехода на упрощенную систему налогообложения они уже не учитываются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются. И наоборот, если по правилам расчета налога на прибыль доходов или расходов по сделке в 2011 году не возникало, значит, они появятся после того, как вы перейдете на «упрощенку». Теперь поговорим о том, как нужно действовать в конкретных ситуациях исходя из условий сделки. Три главные проблемы, возникающие при переходе на «упрощенку» описаны ниже.

На дату перехода в учете числятся непогашенные полученные авансы

Если по состоянию на 1 января 2012 года за вами числится кредиторская задолженность, возникшая в связи с полученными в 2011 году авансами, то сумму этих авансов нужно включить в состав доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Обусловлен он тем, что при расчете налога на прибыль методом начисления полученные авансы в составе доходов не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно в 2011 году вы их в налоговую базу не включали. А вот при «упрощенке» применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И здесь уже в доходы включаются все поступления от покупателей и заказчиков, в том числе и авансы.

Таким образом, уже 1 января 2012 года в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов вам нужно показать величину авансов, которые были получены до перехода на упрощенную систему. Рассчитать общую сумму авансов предварительно можно в бухгалтерской справке. Тогда реквизиты именно этого документа вы отразите в графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Хотим обратить ваше внимание вот на какой момент. В доходы при упрощенной системе нужно включать сумму непогашенных авансов, которые числятся в учете по состоянию на 1 января 2012 года. Поэтому если перед новым годом вы провели перерасчет с покупателем, изменили продажные цены и вернули НДС с аванса, то в доходы следует включить сумму оставшегося аванса, то есть за минусом НДС, возвращенного покупателям до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Авансы, полученные при общем режиме, включаются в доходы при УСН

ООО «Василек» в 2011 году применяло общую систему налогообложения и рассчитывало налог на прибыль методом начисления. С 1 января 2012 года компания переходит на «упрощенку».В декабре общество получило от покупателя аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за товары, отгрузка которых предполагается в феврале 2012 года. Поскольку аванс не будет погашен до нового года, общество вернуло покупателю сумму НДС, скорректировав стоимость товаров. Какую сумму следует включать в доходы при упрощенной системе?

Так как с покупателем провели перерасчет, то в доходах при УСН нужно отразить только оставшуюся сумму аванса. 1 января 2012 года общество должно учесть в облагаемых доходах 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).

Важное обстоятельство Если сумму НДС с аванса вернуть покупателю до перехода на «упрощенку», ее можно поставить к вычету.

Если вам невыгодно авансы переносить на следующий год и платить с них «упрощенный» налог, постарайтесь все обязательства по договорам выполнить уже в 2011 году. Это целесообразно сделать, если год вы заканчиваете с убытком. Тогда, возможно, факт отгрузки продукции не сможет увеличить доходы настолько, чтобы пришлось платить налог на прибыль. Тем более что одновременно с доходом у вас появится и расход — стоимость реализованной продукции.

Оплата товаров, проданных в 2011 году, поступит после нового года

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Товары, работы или услуги вы реализовали, находясь на общем режиме налогообложения, а оплату получите уже после перехода на УСН. Как это отразится на налогах?

Если при отгрузке продукции в налоговом учете по налогу на прибыль вы отразили доходы, факт получения денег в 2012 году никак не повлияет на расчет «упрощенного» налога. Это прописано в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Ведь, как мы уже сказали, дважды одни и те же суммы при налогообложении учитывать не нужно.

Если же, например, налог на прибыль вы считали кассовым методом и при отгрузке доходы не отразили, то на день оплаты товаров покупателями у вас возникнет доход по УСН. Для справки Плательщики налога на прибыль могут применять кассовый метод, только если их выручка за последние четыре квартала не превышает 1 млн. руб. (без НДС) за каждый квартал.

Оплата отгруженных товаров поступила от покупателей в 2012 году

Проблемы, возникающие при переходе на «упрощенку», рассмотрим на примере.  ООО «Конкорд» в 2011 году применяло общую систему налогообложения и считало налог на прибыль методом начисления. А с 1 января 2012 года перешло на «упрощенку». 11 января ООО «Конкорд» получило оплату за товары, реализованные 25 декабря. Сумма поступлений составила 256 000 руб. Нужно ли ее отражать в доходах при упрощенной системе?

Нет, не нужно. Ведь до перехода на УСН общество учитывало доходы по налогу на прибыль методом начисления. Поэтому доходы от реализации товаров оно должно было отразить в день их отгрузки покупателю, то есть 25 декабря. Учитывать их стоимость в доходах еще и в налоговой базе при УСН на дату оплаты не требуется.

Расходы понесены и оплачены при разных налоговых режимах

До этого мы говорили об учете доходов, теперь пришло время вспомнить и о расходах по «переходящим» сделкам. В отношении них действует правило, прописанное в подпункте 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. А именно: расходы, понесенные после перехода на «упрощенку», признаются в налоговой базе на дату их возникновения, если они были оплачены до перехода. Если же они оплачены после перехода, то учесть их можно на дату оплаты. Правда, касается это только случая, когда организация переходит на УСН с общего режима и при общем режиме применялся метод начисления.

Если же налог на прибыль считался кассовым методом, то при переходе на «упрощенку» никаких особых норм в отношении расходов не применяется. А значит, затраты можно принимать к учету при расчете «упрощенного» налога, если соблюдены общие условия, установленные в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ.

Учет расходов на покупку материалов, оплаченных до перехода на УСН

ООО «Хризантема» перешло на упрощенную систему с 1 января 2012 года. До этого компания применяла общий режим налогообложения и считала налог на прибыль методом начисления.

20 декабря 2011 года ООО «Хризантема» оплатило партию материалов стоимостью 532 100 руб. (без НДС). Оприходованы они 11 января 2012 года. Можно ли учесть стоимость этих материалов в налоговой базе при «упрощенке»? И если да, то на какую дату?

Так как расходы на покупку материалов были оплачены при общем режиме, а осуществлены при УСН, их можно отразить в «упрощенной» налоговой базе на дату осуществления. Таким образом, 11 января 2012 года ООО «Хризантема» вправе вписать в графу 5 раздела I Книги учета доходов и расходов стоимость материалов — 532 100 руб.

А вот в ситуации, когда уже после перехода на «упрощенку» организация оплатила расходы, понесенные при обычной системе налогообложения, потраченные суммы учесть при расчете «упрощенного» налога она не сможет (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Ведь эти траты можно было учесть при расчете налога на прибыль, поскольку он рассчитывался методом начисления. На первый взгляд все ясно, но некоторым ситуациям уделим отдельное внимание. Для справки При использовании метода начисления учет расходов не зависит от даты их оплаты.

Ситуация № 1. Организация произвела продукцию, однако до перехода на УСН ее не реализовала. Соответственно прямые расходы, которые относятся к выпущенной, но пока не проданной продукции, организация не могла учесть при расчете налога на прибыль согласно статьям 318 и 319 НК РФ. Речь прежде всего идет о стоимости израсходованных на изготовление продукции материалов и расходах на оплату труда. Учесть такие затраты при «упрощенке» вроде бы тоже оснований нет, поскольку они возникли при обычном режиме налогообложения и тогда же были оплачены. Однако Минфин России в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233 указал, что подобные расходы можно списать после перехода на упрощенную систему в первом отчетном периоде.

Обосновало свое мнение финансовое ведомство таким образом. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются при упрощенной системе сразу после осуществления и оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если все условия выполнены и расходы не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль, то ничто не мешает организации отразить их в налоговой базе по УСН.

Важное обстоятельство «Упрощенцы» вправе отражать в налоговой базе только обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация № 2. Компания, работая на общем режиме, перечислила арендную плату за два года вперед, а затем перешла на «упрощенку». Может ли она учесть стоимость аренды в расходах после перехода? Да, разумеется, если, конечно, арендуемое помещение используется в хозяйственной деятельности. Расходы оплачены при общем режиме налогообложения. Значит, учитывать их можно тогда, когда они возникают. А возникают они в каждом месяце, пока организация пользуется помещением. Поэтому каждый месяц компания может включать в затраты стоимость аренды (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания

Непогашенные авансы, полученные от покупателей, включаются в доходы "упрощенцев" 1 января 2012 года.

Если реализация прошла при общем режиме, а оплата получена при УСН, то в налоговой базе по «упрощенному» налогу доходов не возникнет.

Особые правила учета расходов действуют только если до перехода на «упрощенку» организация считала налог на прибыль методом начисления. Если же применялся кассовый метод, то действуют обычные правила учета расходов для «упрощенцев».

Полезный совет

Основные средства и НМА выгоднее покупать после перехода на УСН

Перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», является закрытым (п.1 ст. 346.16 НК?РФ). А значит, не все виды трат, которые можно учитывать при расчете налога на прибыль, удастся учесть при упрощенной системе налогообложения. И не учитываемые при УСН расходы лучше осуществить при общем режиме.

В то же время есть такие затраты, которые выгоднее как раз осуществить после перехода на «упрощенку». Речь прежде всего идет о расходах на приобретение основных средств и нематериальных активов. Ведь при общем режиме их стоимость списывается в расходы в течение всего срока полезного использования. А основные средства и нематериальные активы, приобретенные или изготовленные при УСН, можно полностью включить в расходы в течение одного налогового периода (то есть календарного года) на основании пункта 3 статьи 346.16 НК?РФ. Поэтому сейчас, в конце года, если есть возможность, целесообразно отложить покупку или строительство дорогостоящего основного средства или хотя бы ввод его в эксплуатацию до 2012 года. Напомним, что основное средство считается приобретенным или построенным при УСН, если оно введено в эксплуатацию при этом режиме. Точно так же нематериальный актив будет считаться приобретенным при «упрощенке», если он принят при этом режиме к бухгалтерскому учету. Конечно, и стоимость основных средств, и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, можно будет учесть в расходах при спецрежиме. Однако здесь будут действовать уже другие, более долгие сроки для списания, зависящие от срока службы объектов (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК?РФ). Поэтому, имея возможность выбирать, выгоднее приобретать имущество после перехода на УСН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка