Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как проститься с НДС без претензий и потерь

1 декабря 2011 47 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Как проститься с НДС  без претензий и потерь? Если вы переходите на «упрощенку» с объектом доходы Восстанавливать НДС со стоимости имущества нужно всем будущим «упрощенцам». Поэтому все рекомендации данной статьи подойдут и для вас. Для организаций, которые переходят на упрощенную систему налогообложения с общей системы, больше всего сложностей вызывает «расставание» с НДС. Напомним, что «упрощенцы» налог на добавленную стоимость не платят, за исключением случаев, когда ввозят товары на таможенную границу Российской Федерации либо выполняют обязанности налоговых агентов по НДС. А значит, после перехода на спецрежим вы уже не сможете принимать «входной» НДС к вычету и начислять его при продаже.

Кроме того, все ваше имущество, которое при обычной системе налогообложения использовалось в деятельности, облагаемой НДС, теперь будет использоваться в не облагаемой этим налогом деятельности. А значит, «входной» НДС, который ранее был принят к вычету по такому имуществу, придется восстановить. Причем сделать это нужно по правилам, оговоренным в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

НДС восстанавливается со стоимости товаров и материалов, числящихся на балансе. А также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Проводить такую операцию нужно в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощеную систему, то есть в IV квартале. Общую схему действий по восстановлению мы привели ниже. Остановимся более подробно на наиболее важных моментах.

Схема. Порядок, в котором страховые взносы уменьшают «упрощенный» налог

Определите стоимость имущества, НДС по которому нужно восстановить

Итак, восстанавливать нужно ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое будет использоваться при упрощенной системе налогообложения. Соответственно в расчет войдет балансовая стоимость товаров, сырья и материалов по состоянию на 1 января 2012 года. Что касается основных средств и нематериальных активов, то здесь нужно брать в расчет их остаточную стоимость по состоянию на эту же дату.

Обратите внимание: стоимость имущества нужно определять по данным бухгалтерского учета, а не налогового. То есть, если предположим, вы разными способами начисляете амортизацию в этих двух учетах, остаточную стоимость основных средств нужно брать из учета бухгалтерского. Это подтверждает и Минфин России (см., например, письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). И получается, что, если основное средство полностью самортизировано в бухгалтерском учете, восстанавливать НДС по нему не нужно. А если, например, основное средство полностью списано в налоговом учете, но в бухгалтерском еще нет, то восстанавливать НДС придется.

Уточните ставку НДС

Восстанавливая налог, применяйте ту ставку, по которой НДС был принят к вычету. Памятка С 1 января 2004 года ставка НДС была снижена с 20 до 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ и п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ). То есть, если при приобретении имущества налог уплачивался по ставке 10%, именно ее и следует включать в расчет, а никак не 18%. Аналогично восстанавливайте НДС по имуществу, купленному или построенному до 2004 года, когда действовала ставка 20%.

Для того чтобы вычислить сумму налога, которую нужно восстановить, воспользуйтесь формулой:

Сделайте запись о восстановленном НДС в книге продаж

После того как вы определили сумму налога, ее нужно отразить в соответствующем налоговом регистре по НДС. Возникает вопрос: куда записывать налог, в книгу продаж или книгу покупок? Финансовое ведомство в письмах от 20.05.2008 № 03-07-09/10 и от 16.11.2006 № 03-04-09/22 разъясняет, что информацию нужно вносить в книгу продаж. Причем запись делается на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. В графах книги продаж, где указывают информацию о покупателе, нужно отразить соответствующие данные поставщиков имущества. Отметим, что запись нужно сделать в книге продаж за последний налоговый период перед переходом, то есть за IV квартал 2011 года.

Читайте также О том, как составить бухгалтерскую справку, читайте в статье «Когда нужно оформлять бухгалтерскую справку» // Упрощенка, 2011, № 11, с. 28. Здесь могут возникнуть некоторые сложности. Хорошо, когда все счета-фактуры есть в наличии. Однако, возможно, часть из них уже утрачена, утеряна, отправлена в архив и пр. Реквизиты какого документа тогда нужно записывать в книге продаж? Составьте бухгалтерскую справку и в ней покажите расчет суммы налога к восстановлению. Соответственно в книгу продаж занесете реквизиты этой справки. С таким подходом согласен и Минфин России (письмо от 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Восстановление НДС перед переходом на «упрощенку»

Как проститься с НДС  без претензий и потерь, рассмотрим на примере. ООО «Комета» переходит с общей системы налогообложения на упрощенную с 2012 года. По состоянию на 31 декабря 2011 года на балансе организации числятся товары стоимостью 243 500 руб. (без НДС), все они были одновременно приобретены у ООО «Антилопа». Ставка НДС по всем товарам — 18%.

Кроме того, в собственности общества есть помещение, используемое под склад и учитываемое в составе основных средств. Остаточная стоимость склада на 1 января 2012 года по данным бухгалтерского учета составляет 3 254 300 руб., по данным налогового — 2 975 040 руб. Помещение было приобретено у ООО «Вукс», и НДС, входящий в стоимость этого помещения, был принят к вычету в 2003 году. Счет-фактура по данной покупке сохранился. Определим сумму НДС к восстановлению и сделаем запись в книге продаж.

Вначале вычислим, с какой стоимости нужно восстанавливать НДС в связи с переходом на упрощенную систему.

С товарами все понятно. НДС придется восстанавливать со стоимости всех оставшихся на дату перехода товаров, то есть с 243 500 руб. А для основного средства НДС нужно восстанавливать с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то есть с 3 254 300 руб.

Определим сумму НДС. Со стоимости товаров она равна 43 830 руб. (243 500 руб.х18%). При покупке помещения был уплачен и поставлен к зачету НДС по ставке 20%. В настоящее время такая ставка не применяется, однако при восстановлении нужно воспользоваться именно ею. Сумма НДС к восстановлению с остаточной стоимости помещения составляет 650 860 руб. (3 254 300 руб.х20%). Всего обществу нужно восстановить НДС в сумме 694 690 руб. (43 830 руб. + 650 860 руб.).

Так как НДС по всем товарам был зачтен на основании одного счета-фактуры, то при восстановлении НДС со стоимости товаров и основного средства в книге продаж ООО «Комета» будут только две записи (см. рисунок).

Рисунок. Фрагмент книги продаж ООО «Комета» за IV квартал 2011 года

После получения предоплаты от покупателя ООО «Ледокол» должно составить счет-фактуру на сумму поступившего аванса и начислить в бюджет НДС. Сумма налога будет равна 30 508,47 руб. (200 000 руб.х18/118).

Если же общество не реализует офисную мебель до перехода на упрощенную систему, то есть до конца декабря 2011 года, вычет по НДС с суммы полученного аванса оно сделать не сможет. И чтобы налог не потерять, придется также до конца декабря внести изменения в договор с покупателем и скорректировать цену мебели на сумму НДС. Кроме того, нужно будет вернуть покупателю НДС в сумме 30 508,47 руб. Тогда ООО «Ледокол» сможет сделать запись в книге покупок на сумму возвращенного налога на основании выписанного ранее счета-фактуры и документа о возврате денежных средств.

Отразите в учете восстановленную сумму налога

Теперь выясним, что делать с суммой восстановленного НДС дальше. В уже упомянутом пункте 3 статьи 170 НК РФ сказано, что восстановленный НДС включают в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 264 НК РФ. Заметим, что это положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, переходящих на упрощенную систему налогообложения с общего режима. Конечно, предприниматели на общем режиме не платят налог на прибыль, но согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ расходы они учитывают в том же порядке. Таким образом, и организации, и предприниматели должны включить сумму восстановленного НДС в прочие расходы в декабре 2011 года, то есть перед переходом на «упрощенку».

Что касается бухгалтерского учета, то восстановленный НДС можно отразить на счете 91 субсчете «Прочие расходы». При этом делают такие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— уплачен НДС в бюджет.

Заплатите НДС в бюджет

НДС рассчитали и начислили, запись в книгу продаж сделали, теперь нужно налог уплатить в бюджет. Когда? Так как НДС восстанавливается в IV квартале 2011 года, то и перечислить его нужно вместе с налогом за этот период. Напомним, что уплачивают НДС плательщики этого налога тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Таким образом, перечислить восстановленный НДС вам нужно будет по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 года.

Верните покупателям НДС с полученных от них авансов

Это вторая трудность, с которой сталкиваются налогоплательщики, переходящие с общего режима на УСН. Правда, уже не все, а только те, которые имеют на дату перехода полученные непогашенные авансы. Объясним подробнее.

С авансовых платежей, полученных под поставку продукции (работ, услуг), продавец должен исчислить и заплатить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). А когда товары (работы, услуги) проданы, НДС начисляется с реализации, а ранее уплаченный налог с авансов принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Важное обстоятельство Принять налог к вычету имеют право только плательщики НДС. Однако все это верно лишь для случая, когда аванс получен и продукция продана в периоде, когда организация либо индивидуальный предприниматель являются плательщиками НДС. А что происходит, если авансы получены при общем режиме, а реализация прошла при «упрощенке», когда НДС не начисляется?

НДС с авансов уплатили, а к вычету его поставить нельзя, так как на момент реализации продавец уже не является плательщиком этого налога. Получается, что перечисленный с аванса НДС — это чистый убыток. Но законодательство предлагает разумный вариант для разрешения данной ситуации. Согласно пункту 5 статьи 346.25 НК РФ, чтобы НДС не пропал, необходимо провести перерасчет с покупателями и вернуть им сумму налога. Тогда в IV квартале 2011 года НДС с аванса можно поставить к зачету. Для этого вам нужно сделать запись в книге покупок на основании счета-фактуры на аванс. Кроме того, потребуются такие документы, как соглашение к договору об изменении цены и платежное поручение либо расходный кассовый ордер, свидетельствующий о возврате денег покупателю.

Ситуация

Товар, проданный в 2011 году, оплачен в 2012-м

Если вы продаете товар в 2011 году, находясь на общей системе налогообложения, а оплату за него получаете уже после перехода на «упрощенку», то действует следующий порядок расчета налогов. На дату отгрузки вам нужно начислить НДС в бюджет в обычном порядке. Ведь вы еще являетесь плательщиком этого налога и у вас возникает объект налогообложения. Выручку от продажи, рассчитанную методом начисления, вы включаете в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Когда же в 2012 году вы получаете оплату от покупателя, ее в составе доходов, облагаемых «упрощенным» налогом, не отражаете. Ведь с данной операции вы уже заплатили налоги (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом попросите покупателя, чтобы в платежном поручении он указал дату и номер документа, по которому вы осуществили отгрузку. Это будет являться лишним доказательством того, что невключение вами полученных сумм в доходы является обоснованным.

Вернуть НДС необходимо еще и потому, что все полученные непогашенные авансы по состоянию на 1 января 2012 года вам нужно будет включить в состав доходов, учитываемых при УСН. Такое правило установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. И это логично: плательщики налога на прибыль, использующие метод начисления, авансы в налоговую базу не включают. И чтобы такие суммы не выпали из налогообложения, с них придется исчислить налоги уже при «упрощенке». И если НДС с аванса вы прежде не вернете, его также придется включить в доходы, облагаемые УСН. А это более чем невыгодно. Ведь получится, что вы платите «упрощенный» налог с суммы, которую прежде уже перечислили в бюджет. Возвращая же НДС покупателю, вы ставите к зачету уплаченный в бюджет НДС и не включаете его в доходы после перехода на спецрежим.

Возврат суммы НДС с аванса при переходе на «упрощенку»

Как проститься с НДС  без претензий и потерь, рассмотрим на примере. ООО «Ледокол» переходит на упрощенную систему налогообложения с общего режима с 2012 года. 19 декабря 2011 года общество получило от покупателя аванс за предстоящую поставку офисной мебели в сумме 200 000 руб. Какие действия нужно предпринять бухгалтеру?

После получения предоплаты от покупателя ООО «Ледокол» должно составить счет-фактуру на сумму поступившего аванса и начислить в бюджет НДС. Сумма налога будет равна 30 508,47 руб. (200 000 руб.х18/118).

Если же общество не реализует офисную мебель до перехода на упрощенную систему, то есть до конца декабря 2011 года, вычет по НДС с суммы полученного аванса оно сделать не сможет. И чтобы налог не потерять, придется также до конца декабря внести изменения в договор с покупателем и скорректировать цену мебели на сумму НДС. Кроме того, нужно будет вернуть покупателю НДС в сумме 30 508,47 руб. Тогда ООО «Ледокол» сможет сделать запись в книге покупок на сумму возвращенного налога на основании выписанного ранее счета-фактуры и документа о возврате денежных средств.

Отметим, что в Налоговом кодексе речь идет именно о возврате денег покупателю. Примечательно, что, по мнению арбитражных судей, поставить НДС к вычету можно и в случае, когда сумма налога не возвращена деньгами, а зачтена в счет следующих поставок. Об этом сказано, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 № А27-16099/2009 и от 04.08.2010 № А21-11991/2009 . Правда, судебные разбирательства подходят далеко не всем. И тем, кто хочет избежать возможных споров, лучше вернуть деньги или все же успеть отгрузить товар (оказать услугу, выполнить работу) до нового года.

Нюансы, требующие особого внимания

При переходе на УСН следует восстановить ранее принятый к вычету НДС со стоимости всего имущество, имеющегося в наличии.

Восстанавливается НДС по той же ставке, по которой зачитывался. Если НДС к вычету не принимался, то и восстанавливать ничего не придется.

Чтобы не потерять возможность поставить к вычету НДС, ранее начисленный с аванса, придется вернуть часть денег покупателю.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка