Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования

1 декабря 2011 32 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В каких случаях для расчета нормы по процентам можно использовать ставку рефинансирования? Как вычислить сумму процентов, которую можно отнести на расходы? На какую дату нужно определять значение ставки рефинансирования?

За пользование кредитом или займом, как правило, нужно платить проценты. Заемщики, находящиеся на упрощенной системе, могут учесть их в расходах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако не всегда полностью. Ведь такие расходы являются нормируемыми, а норму следует рассчитывать по правилам, указанным в статье 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Конечно, учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам, так же как и другие траты, вы не можете. Поэтому материалы данной статьи будут полезны, если вы планируете сменить объект налогообложения. Правила расчета лимита процентов по кредитам и займам меняются чуть ли не каждый год. Вот и в 2011 году они отличаются от тех, что действовали в году предыдущем. Сейчас, когда год заканчивается и вы перепроверяете все расчеты, чтобы не допустить ошибок, самое время проверить правильность списания процентов по кредитам и займам. В предлагаемом материале речь пойдет о наиболее распространенном способе расчета нормы по процентам — с использованием ставки рефинансирования.

Когда для расчета лимита можно использовать ставку рефинансирования

Существует два способа расчета суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Первый — исходя из средней процентной ставки по кредитам и займам, предоставленным в том же квартале на сопоставимых условиях. А второй — исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.

Каким способом воспользоваться, вы выбираете сами, и свое решение прописываете в приказе об учетной политике. Однако здесь есть один нюанс. Воспользоваться первым способом, то есть определять норматив исходя из средней процентной ставки, можно, когда есть хотя бы два кредита или займа, взятых в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Если таких операций не было, норматив рассчитывают вторым способом. Памятка Определять норму по процентам можно, когда этот способ расчета указан в приказе об учетной политике либо когда отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях. Таким образом, ставку рефинансирования вы можете использовать в двух случаях:

1)?если данный способ выбран вами и указан в приказе об учетной политике;

2)?в приказе указано, что норму нужно рассчитывать исходя из средней ставки, однако долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.

Итак, при отсутствии кредитов (займов), полученных от российских организаций на сопоставимых условиях, вы можете для определения нормы по процентам использовать ставку рефинансирования. Даже если в приказе об учетной политике отражено, что предельная величина исчисляется исходя из средней ставки. Такое правило зафиксировано в пунктах 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что с 1 января 2012 года пункт 1 статьи 269 НК РФ будет действовать в новой редакции. Ставку рефинансирования можно будет применять, если этот метод расчета указан в учетной политике либо когда полностью отсутствуют долговые обязательства на сопоставимых условиях. То есть в случаях, когда нет сопоставимых обязательств перед российскими организациями, но есть таковые перед иными лицами, расходы нужно будет нормировать по среднему уровню процентов. Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ .

Для справки При расчете нормы исходя из ставки рефинансирования до 31 декабря 2012 года налогоплательщики должны руководствоваться пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ. Однако здесь есть один важный момент. Изменения внесены в пункт 1 статьи 269 НК РФ. В то же время до 31 декабря 2012 года налогоплательщики, вычисляющие норму исходя из ставки рефинансирования, должны руководствоваться пунктом 1.1 этой же статьи. А данный пункт законодатели не корректировали. В нем говорится о том, что этот способ расчета применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями. Поэтому, если соответствующие изменения не будут внесены, рассмотренные нововведения пункта 1 статьи 269 НК РФ начнут действовать только с 1 января 2013 года.

Как рассчитать предельные проценты по долгам

Выплачивая проценты, вы применяете ставку, указанную в договоре кредита или займа. Однако, как мы уже сказали, не всю уплаченную сумму можно включить в расходы. Для расчета предельной величины исходя из ставки рефинансирования ее нужно умножить на коэффициент. В 2011 году коэффициент по рублевым кредитам и займам равен 1,8, а по валютным обязательствам — 0,8. Таким образом, максимальную величину процентов по рублевым кредитам и займам можно рассчитать по следующей формуле:

Максимальную величину процентов по кредитам и займам в иностранной валюте, которую можно учесть в расходах, определяют так:

Кстати, при расчете лимита не имеет значение, когда именно вы взяли кредит или заем. Ведь указанные коэффициенты применяются к долговым обязательствам, возникшим как до 1 января 2009 года, так и после. В 2012 году размер коэффициентов не изменится.

Какую ставку рефинансирования использовать при определении нормы

Банк России достаточно часто меняет ставку рефинансирования. Поэтому при расчете нормы важно знать, какую именно ставку использовать. Это может быть ставка, применявшаяся ранее — в момент привлечения заемных средств. А может быть ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Ответ зависит от условий договора кредита или займа.

В договоре не предусмотрено изменение процентной ставки

Если по условиям договора в течение всего срока его действия процентная ставка не меняется, значит, для расчета норматива вам нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Когда дата подписания договора и дата перечисления денег совпадают, проблем не возникает. А как быть, если они разные? На какую тогда дату следует определять ставку рефинансирования? Ответ найдем в Гражданском кодексе. Так, договор займа считается заключенным с момента передачи денег взаймы (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Значит, в расчет нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств. Что касается Есть нюансы. По кредитам и займам с процентной ставкой, постоянной в течение срока договора, для расчета нормы следует брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств кредитного договора, то Минфин России рекомендует действовать по аналогии с договором займа (письмо от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60). То есть датой привлечения денежных средств по кредитному договору является дата зачисления денег на расчетный счет организации. Отметим, упомянутое письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, однако его можно применять и «упрощенцам». Расходы по выплате процентов они определяют по единым правилам (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Пример. Расчет лимита, если процентная ставка постоянна

ООО «Кассиопея» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. На 1 сентября 2011 года у организации есть два долговых обязательства:

1) рублевый заем, по которому 18 мая 2010 года получено 3 000 000 руб., процентная ставка — 16% годовых;

2) валютный кредит, по которому 17 января 2011 года получено 20 000 евро, процентная ставка — 12% годовых.

И кредитный договор, и договор займа не предусматривают изменение процентной ставки. В соответствии с договорными условиями в обоих случаях проценты следует погашать в последний день месяца, за который они начислены.

В приказе об учетной политике ООО «Кассиопея» указано, что предельная величина расходов по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Какую сумму процентов, уплаченных за сентябрь, организация сможет учесть при определении налоговой базы?

Так как кредитный договор и договор займа не содержат условия об изменении процентной ставки, в расчет предельной суммы следует включить ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения долговых обязательств.

Рублевый заем. Организация должна за сентябрь начислить и уплатить 30-го числа проценты в размере 39 452,05 руб. (3 000 000 руб. х 16% : : 365 дн. х 30 дн.). Заем организация получила 18 мая 2010 года. В этот день ставка рефинансирования была равна 8% (Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У). Рассчитаем предельную величину расходов по процентам. Она составит 35?506,85 руб. (3?000 000 руб. х 8% х 1,8 : 365 дн. х 30 дн.). Сравним: 39 452,05 руб. > 35 506,85 руб. Значит, в расходы можно включить только предельную сумму по процентам — 35 506,85 руб.

Валютный кредит. Кредит получен 17 января 2011 года. Тогда ставка рефинансирования составляла 7,75% (Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У). Переоценку по погашаемым средствам бухгалтер проводит на конец каждого месяца. 30 сентября уплачены проценты в сумме 8560,68 руб. (20?000 евро х 12% : 365 дн. х 30 дн. х 43,3979 руб./евро). Из них в расходах можно отразить только 4423,02 руб. (20?000 евро х 7,75% х 0,8 : : 365 дн.???30 дн. х 43,3979 руб./евро).

По условиям договора процентная ставка меняется

Есть нюансы. Если по условиям договора процентная ставка может быть изменена, норму вычисляют по ставке рефинансирования, установленной на дату уплаты процентов Договор займа или кредита может содержать условие об изменении процентной ставки. В таких случаях ставку рефинансирования для расчета предельной величины следует определять на дату признания процентов в расходах, то есть на дату их перечисления (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, это правило действует, даже если договорная процентная ставка по факту не менялась. Главное, чтобы соответствующая норма была прописана в договоре кредита или займа.

Пример. Расчет лимита, когда процентная ставка по договору может меняться

ООО «Плутон» применяет УСН объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 1 апреля 2011 года взяла кредит в банке в размере 500?000 руб. сроком на три месяца. В соответствии с условиями кредитного договора в апреле процентная ставка составляла 18% годовых, а с мая по июнь — 20% годовых. Проценты уплачивались ежемесячно в последний день месяца, за который они были начислены. В приказе об учетной политике ООО «Плутон» указано, что предельная сумма по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Проценты за пользование кредитными средствами составили:

—за апрель — 7397,26 руб. (500 000 руб. х 18% : : 365 дн. х 30 дн.);

—за май — 8493,15 руб. (500 000 руб. х 20% : : 365 дн. х 31 дн.);

—за июнь — 8219,18 руб. (500 000 руб. х 20% : : 365 дн. х 30 дн.).

В какой сумме уплаченные проценты можно включить в расходы?

Так как процентная ставка по кредитному договору менялась, в расчетах будем использовать ставку рефинансирования на день уплаты процентов. При заключении договора ставка равнялась 8% (Указание Банка России от 25.02.2011 № 2583-У), а с 3 мая — 8,25% (Указание Банка России от 29.04.2011 № 2618-У). Определяя норму, 30 апреля следовало взять ставку 8%, а 31 мая и 30 июня — 8,25%. Таким образом, из уплаченных сумм в расходах можно отразить:

—30 апреля — 5917,81 руб. (500 000 руб. х 8% х 1,8 : 365 дн. х 30 дн.);

— 31 мая — 6306,16 руб. (500 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 дн. х 31 дн.);

— 30 июня — 6102,74 руб. (500 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 дн. х 30 дн.).

Нюансы, требующие особого внимания:

Чтобы рассчитать предельные проценты по долгам, ставку рефинансирования необходимо умножить на установленный коэффициент. В 2011 году для рублевых обязательств коэффициент равен 1,8, а для валютных - 0,8.

Если по условиям договора в течение всего срока долгового обязательства процентная ставка остается постоянной, для расчета норматива используют ставку рефинансирования, установленную на дату привлечения денег. Если же кредитор или займодавец может менять ставку, то норму определяют исходя из ставки рефинансирования на дату уплаты процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка