Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В поле 107 платежки по НДФЛ не тот период

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Списание ОС после перехода на УСН

1 декабря 2011 3 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

При каких условиях основные средства считаются приобретенными до перехода на УСН? Как рассчитать остаточную стоимость объекта, числящегося на балансе, с учетом оплаты? В каком порядке списывать остаточную стоимость объекта в расходы?

Если вы переходите на «упрощенку» с объектом доходы Списывать основные средства в налоговом учете после перехода на УСН вы не можете. Однако в IV квартале 2011 года вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по объектам. Смена налогового режима требует особого внимания к тем объектам, которые переходят из одной системы налогообложения в другую. Прежде всего это касается основных средств. Длительный срок их службы при обычном режиме налогообложения предполагает постепенное списание стоимости через амортизацию. Однако при «упрощенке» амортизация в налоговом учете уже не начисляется. Там объекты списываются по частям на последнюю дату каждого отчетного периода.

Следовательно, для того чтобы выполнить все требования законодательства, бухгалтеру нужно правильно сформировать остаточную стоимость основного средства на 1 января 2012 года. А потом ее списать. Предлагаем вашему вниманию инструкцию, воспользовавшись которой такая работа вам будет в радость.

Определите, когда основное средство было принято к учету

Порядок учета основных средств, приобретенных до и после перехода на УСН, различен. Поэтому, если на 1 января 2012 года у вас в бухучете отражены какие-то операции, связанные с покупкой основных средств, важно понять, какие объекты куплены до перехода на УСН, а какие после.

Важное обстоятельство Основное средство признается таковым только после ввода в эксплуатацию. Скажем сразу, что ориентироваться надо не на дату оплаты, а на дату ввода в эксплуатацию. То есть те основные средства, которые введены в эксплуатацию в 2011 году и ранее, считаются приобретенными до перехода на УСН. Даже если они оплачены уже после перехода.

Если же, например, объект оплачен и учтен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в 2011 году, а введен в эксплуатацию в 2012 году, то в целях списания расходов по нему считается, что он куплен в период применения УСН. Тогда расходы на его покупку можно будет полностью списать в налоговом учете в первый год применения «упрощенки» (подп. 1п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то время как остаточная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, может списываться на расходы в течение более длительного срока (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). О чем мы и расскажем далее.

Восстановите НДС с остаточной стоимости объектов

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Поэтому после перехода на УСН все имеющиеся на балансе основные средства вы будете использовать в деятельности, не облагаемой этим налогом. А значит, НДС, который ранее бы принят к вычету по имуществу, нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК?РФ). Восстанавливая, действуйте так:

1) определите остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета;

2) вычислите сумму налога, которую нужно восстановить. Для этого остаточную стоимость умножьте на ставку НДС, по которой налог принимался к вычету, и разделите на 100;

3) восстановленную сумму НДС отразите в книге продаж, а в бухгалтерском учете спишите налог на счет 91 субсчет «Прочие расходы»;

5) по итогам IV квартала перечислите восстановленный НДС в бюджет.

Отметим, НДС не нужно восстанавливать с имущества, которое в бухучете на момент перехода на УСН уже полностью самортизировано. И еще. НДС восстанавливают, только если раньше вы принимали его к вычету. А в ситуации, когда имущество было приобретено без НДС либо налог к вычету не принимался, восстанавливать ничего не нужно.

Рассчитайте остаточную стоимость основного средства

Перейдя на «упрощенку», вы продолжите вести бухгалтерский учет числящихся на балансе основных средств в том же порядке, как делали это и прежде. То есть вам нужно продолжать начислять амортизацию по нормам, установленным в бухучете.

А вот к налоговому учету при УСН объекты нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно главе 25 НК РФ.

Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае на 1 января 2012 года нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. И здесь может возникнуть закономерный вопрос: как ее определить? Налоговый кодекс этот вопрос не регламентирует. Мы предлагаем следующий вариант. Распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями. Для этого воспользуйтесь формулой:

Пример. Расчет остаточной стоимости части оплаченного имущества

С 1 января 2012 года ООО «Квартет» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС). На 1 января 2012 года за автомобиль заплатили 500?000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495?600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.

Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб. х 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе 2 Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб. х 0,42).

В дальнейшем, когда ООО «Квартет» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета и списать ее на расходы при УСН.

Совет редакции. Когда основное средство оплачено не полностью, сумму оплаты лучше распределить между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями Отметим, что предложенный нами метод законодательно не закреплен. Поэтому организация может поступить иным образом. Например, отнести всю оплаченную сумму к остаточной стоимости объекта. То есть исходить из предположения, что остаточная стоимость оплачена. А то, что не оплачено, уже прежде списано через амортизацию. Например, к моменту перехода на «упрощенку» оплачено 50% стоимости имущества и столько же самортизировано. Получается, что, не распределяя оплату, всю остаточную стоимость можно учесть сразу при УСН. В то же время задолженность перед поставщиком погашена только наполовину. И если вы готовы ответить на вопросы проверяющих, почему вы сразу всю остаточную стоимость посчитали оплаченной, можете выбрать и такой метод.

В любом случае мы рекомендуем выбранный способ определения оплаченной остаточной стоимости по подобным объектам отразить в учетной политике в целях применения УСН.

Списание ОС на расходы при УСН

Итак, НДС восстановили, остаточную стоимость определили, осталось учесть ее в расходах. Сделать это можно будет в 2012 году. Как мы сказали, стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, списывается в особом порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Период списания зависит от срока полезного использования имущества. Заметим, речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать», как может показаться. В зависимости от срока полезного использования основные средства делят на три группы.

Для справки Срок полезного использования устанавливают в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 .

Первая группа. В нее входят основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно. Остаточную стоимость таких объектов признают в расходах в течение первого календарного года применения УСН.

Вторая группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно. Остаточную стоимость этих объектов списывают в течение первых 3 лет применения УСН в такой последовательности: в первый календарный год применения УСН — 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%.

Третья группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет. Остаточную стоимость таких объектов равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения УСН.

Для наглядности мы представили схему, как следует списывать остаточную стоимость после перехода на «упрощенку».

Схема. /Списанин ОС, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН

Отметим, что независимо от того, в какую группу входит основное средство, остаточную стоимость относят на расходы не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе 1 Книги учета такие расходы отражают в последние дни отчетных (налоговых) периодов.

Пример. Списание ОС после перехода на УСН

ООО «Грация» 1 января 2012 года перешло на УСН с объектом доходы минус расходы. На балансе организации имеется машина для отделки полов, которая была приобретена, оплачена и введена в эксплуатацию в декабре 2010 года. Срок ее полезного использования — 5 лет. На дату перехода остаточная стоимость составила 48 000 руб. Отразим в расходах, учитываемых при УСН, остаточную стоимость машины.

Срок полезного использования машины — 5 лет. Объект оплачен, госрегистрации не требуется. Поэтому в январе 2012 года общество вправе принять к учету остаточную стоимость машины и сделать запись в разделе 2 Книги учета. В первый год применения УСН оно может учесть 50% остаточной стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%. При этом расходы в течение налогового периода следует списывать равными долями в последние дни отчетного или налогового периода. Таким образом, в расходах можно отразить:

1) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 года — по 6000 руб. (48 000 руб. х 50% : 4 квартала);

2) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 года — по 3600 руб. (48 000 руб. х 30% : 4 квартала);

3) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года — по 2400 руб. (48 000 руб. х 20% : 4 квартала).

Еще один нюанс. Если основное средство уже оплачено на дату перехода или это произойдет в I квартале, то соответствующую часть его остаточной стоимости списывают в течение четырех кварталов, это понятно. Если же оплата будет только во II квартале, эту часть оплаченной стоимости учитывают в течение оставшихся трех кварталов, если в III квартале — то в течение двух, а если в IV квартале, то ее всю включают в расходы 31 декабря.

Нюансы, требующие особого внимания:

Основное средство считается приобретенным до перехода на УСН, если на момент перехода оно уже было введено в эксплуатацию.

К учету при УСН принимается остаточная стоимость оплаченных объектов.

В зависимости от срока полезного использования после перехода на УСН остаточную стоимость списывают в расходы в течение одного года, трех или десяти лет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка