Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как продавцу отразить возврат товара

10 января 2012 62 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»
Из этой статьи вы узнаете:
- Как оформлять возврат некачественного товара
- Почему корректировка доходов у продавца зависит от того, как расплачивался покупатель
- Нужно ли продавцу корректировать расходы, если товар вернули

Организация, применяющая упрощенную систему, продала товар и получила за него деньги. Однако позднее выяснилось, что товар с браком. Вследствие чего покупатель вернул его обратно и потребовал возврата уплаченной суммы.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Возврат товара нужно правильно оформить документами. А вот корректировать вам придется только доходы. Как юридически классифицировать такую операцию? Как продавцу отразить возврат товара? Какие записи нужно сделать в Книге учета доходов и расходов продавца?  Какими документами все это нужно оформить? Именно на эти вопросы мы и ответим.

Когда покупатель может вернуть некачественный товар

Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это когда товар не соответствует:

Односторонний отказ покупателя принять товар по одному из этих оснований означает, что договор купли-продажи расторгнут (п. 3 ст. 450 ГК РФ). А значит, все предыдущие действия по такому договору становятся недействительными. То есть покупатель не получил права собственности на товар, а у продавца не возникло реализации.

Положение о том, что из-за некачественной поставки согласно нормам Гражданского кодекса РФ покупатель имеет право расторгнуть соглашение о купле-продаже, может быть непосредственно указано в договоре. Однако даже если этого нет, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, поскольку оно предусмотрено нормами гражданского законодательства.

Памятка Организация может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов, но их лучше утвердить в качестве приложения к учетной политике. Получив товар несоответствующего качества, покупатель должен составить акт и выставить претензию в письменной форме. Если недостатки товара обнаружены при приемке, то составляется акт по форме № ТОРГ-2 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 . Но форма эта довольно объемная. Поэтому покупатель может составить акт о выявленных недостатках и в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов для первичных учетных документов. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Если же недостатки товара выявили после приемки, то акт также составляют в произвольной форме. В акте указывают недостатки товара и требования к поставщику.

В претензии, которая оформляется вместе с актом, покупатель указывает свои требования и пункты договора или закона, согласно которым некачественный товар подлежит возврату. Непосредственно сам возврат товара продавцу оформляют накладной по форме № ТОРГ-12 . Ее выписывает покупатель в двух экземплярах и в качестве основания для передачи пишет: «Возврат некачественного товара». При этом целесообразно указать реквизиты договора и накладной «на приход».

На заметку

При возврате неоплаченного товара поставщик корректирует только расходы

Если покупатель возвращает товар, который он еще не оплатил, корректировать доходы поставщику не нужно. Ведь «упрощенцы» учитывают доходы на дату получения денежных средств. А поскольку деньги еще не были получены, значит, и никаких записей о доходах поставщик не делал. Соответственно нечего и корректировать. Что же касается расходов в виде покупной стоимости товара, то для их учета факт получения оплаты от покупателя значения не имеет. И если ранее эти расходы были учтены, их придется сторнировать.

Счет-фактуру на возврат выписывать не нужно. Во-первых, потому что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. А во-вторых, сама операция возврата некачественного товара не подразумевает, что продавцу возвращается право собственности на его товар. Поскольку это право к покупателю и не переходило. А счета-фактуры, как известно, выписывают при реализации товаров (работ, услуг). То есть при передаче права собственности плательщиком НДС.

Как продавцу скорректировать доходы, если

Итак, продавец получает обратно отгруженный ранее товар. Прежде, в день поступления денежных средств от покупателя, продавец отразил полученную сумму в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Теперь деньги нужно вернуть покупателю обратно. Соответственно доходы придется корректировать и сумму возврата нужно записать в графу 4 Книги учета доходов и расходов со знаком «минус».

Когда именно сделать такую корректирующую запись? Все зависит от того, как расплачивался покупатель: авансом или после поставки. Почему важен такой нюанс? Дело в том, что в законодательстве прописан порядок налогового учета при возврате аванса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда покупателю возвращают деньги, которые он перечислил после поставки, нужно руководствоваться другими правилами. Ниже мы расскажем об этом подробнее.

Покупатель расплачивался авансом

Как мы уже упомянули, ситуация, когда «упрощенец» возвращает полученный ранее аванс, рассмотрена в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Здесь поставщику нужно скорректировать доходы на дату возврата денежных средств покупателю. Правда, в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ не уточняется, по какой причине возвращаются деньги и относится ли сюда ситуация возврата товара. На наш взгляд, это означает, что данное правило применяется для всех случаев возврата аванса независимо от причины.

Пример 

Корректировка доходов при возврате некачественного товара, если покупатель расплачивался авансом

ООО «Персей» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Общество получило от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров 1 ноября 2011 года в сумме 400 000 руб. 10 ноября товар был отгружен покупателю, и оказалось, что товар испорчен. Покупатель потребовал возвратить ему аванс, и ООО «Персей» 14 ноября 2011 года перечислило денежные средства в сумме 400 000 руб. обратно. Что будет в налоговом учете?

На дату получения денежных средств, то есть 1 ноября 2011 года, ООО «Персей» должно было включить в доходы полученный аванс в сумме 400 000 руб. А в день возврата денег покупателю доходы нужно сторнировать, то есть записать в графе 4 Книги учета доходов и расходов со знаком «минус».

Суть вопроса: Если поставщик получил аванс, при его возврате доходы нужно скорректировать на дату перечисления денежных средств.

Покупатель оплатил покупку после поставки

Теперь разберем другую ситуацию. Продавец отгрузил товар, и покупатель оплатил его уже после отгрузки. Продавец учел соответствующую сумму в доходах. А потом выяснилось, что товар оказался некачественным. Возвращая деньги, продавец должен скорректировать доходы. Такая операция уже не является возвратом аванса. А потому корректировать доходы на дату возврата денежных средств, как это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, у продавца нет оснований.

Значит, применять нужно общие правила. Как мы уже сказали выше, возврат некачественного товара означает расторжение договора. Соответственно полученные за некачественный товар деньги не относятся к доходам. И продавцу корректировать налоговую базу нужно на дату их получения, а не возврата. Таким образом, в данной ситуации придется вносить исправления в уже отраженные в Книге учета записи, сторнировать ранее учтенные доходы. А если получение денежных средств и их возврат произошли в разные налоговые периоды и за предыдущий год продавец уже отчитался, придется подавать уточненную декларацию по УСН.

Пример 

Корректировка доходов при возврате некачественного товара, если покупатель расплачивался после поставки

Воспользуемся условиями примера 1, изменив их. 10 ноября ООО «Персей» отгрузило товар покупателю. 11 ноября покупатель перечислил за него деньги в сумме 380 000 руб. Позднее выяснилось, что товар испорчен. Договор купли-продажи был расторгнут, и покупатель потребовал возврата. ООО «Персей» 15 ноября 2011 года вернуло 380 000 руб. Что нужно отразить в налоговом учете?

Доходы отражаются на дату получения денежных средств, поэтому 11 ноября налоговую базу нужно увеличить на 380 000 руб. Однако договор был расторгнут и деньги возвращены покупателю. Бухгалтеру придется сделать исправительную запись в Книге учета доходов и расходов и сторнировать ранее учтенные доходы по состоянию на 11 ноября.

Что сделать с расходами

Для того чтобы списать стоимость товаров на расходы при «упрощенке», нужно выполнить два условия. Во-первых, товары нужно оплатить. А во-вторых, реализовать (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, условие о реализации нарушается. Соответственно, если стоимость ценностей продавец уже списал на расходы, их придется скорректировать, то есть записать со знаком «минус». Поскольку реализация товара не состоялась, расходы нужно сторнировать в тот же день, когда они были учтены. Основанием для такой записи служит акт о возврате. Если же расходы не учитывались (например, продавец еще сам не рассчитался за эти товары), то и корректировать ничего не придется. Важные обстоятельства Если покупатель вернул некачественный товар, значит, условие о реализации нарушено. Следовательно, учтенные ранее расходы придется скорректировать.

Не стоит забывать и о расходе в виде «входного» НДС. Если в стоимость покупных товаров был включен НДС, придется исключить из расходов и его. Напомним, что «входной» НДС учитывается в налоговой базе при УСН как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако списывать в расходы разрешено только НДС, относящийся к стоимости ТМЦ, которые учитываются в расходах. И если стоимость товаров корректируется, придется сторнировать и относящийся к ней НДС.

Пример 

Корректировка расходов при возврате покупателем некачественного товара

Воспользуемся условиями примера 2, дополнив их. Предположим, что покупная стоимость товара, который ООО «Персей» реализовало 10 ноября, составляла 383 500 руб. (в том числе НДС 58 500 руб.). Задолженность перед поставщиком была погашена 1 ноября 2011 года. Отразим расходы в налоговом учете.

10 ноября выполнены все условия (товар оплачен и реализован), можно было учесть в расходах покупную стоимость без НДС в сумме 325 000 руб. (383 500 руб. – 58 500 руб.) и «входной» НДС в сумме 58 500 руб. Однако так как договор расторгнут и товар возвращен, он больше не считается реализованным. Следовательно, нужно сделать исправительные записи и 10 ноября 2011 года исключить из налоговой базы расходы в сумме 325 000 и 58 500 руб.

Нюансы, требующие особого внимания

Если покупатель перечислил аванс, то при возврате этого аванса нужно корректировать доходы в день, когда перечислены деньги.

Если покупатель расплатился после получения товара, то при возврате ему денег исправлять ранее учтенные доходы нужно в том периоде, когда они были отражены в налоговой базе.

При возврате некачественного товара «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы придется также исключать из расходов покупную стоимость переданных товаров и относящийся к ней НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка