Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как заполнить декларацию по УСН в нетипичных ситуациях

30 января 2012 45 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В какие строки раздела 1 декларации нужно записывать показатели, если налог получился к возмещению? Как в декларации отразить прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами, а также прошлые убытки? Как заполнить декларацию по УСН, если авансовый платеж за 9 месяцев оказался меньше платежа за полугодие?

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы В статье мы привели рекомендации по заполнению декларации как для тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами, так и для вас. В этом году всем «упрощенцам» — организациям декларацию по УСН нужно сдать не позднее 2 апреля, а предпринимателям — не позднее 2 мая. Вообще-то последние дни сдачи — это 31 марта и 30 апреля.Но, поскольку эти дни в 2012 году выходные, крайние сроки переносятся на ближайшие рабочие дни.

В данной статье мы на примерах рассмотрим, как правильно заполнить декларацию, если «упрощенный» налог по итогам года получился к возмещению, а также если организация хочет учесть прошлогодние убытки или разницу между минимальным и единым налогами за прошлые годы в налоговой базе.

Отметим, что форма декларации, которую должны заполнить «упрощенцы», осталась прежней. Она утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н .

Уплаченные авансовые платежи больше, чем сумма налога за год

В чем особенность. Ситуация, когда авансовые платежи больше, чем сумма налога за год, возможна, если, например, фирма получала доходы в начале или середине года, а в последнем квартале были уже преимущественно расходы. Соответственно за отчетные кварталы перечислено в бюджет больше, чем вышло по итогам года, то есть возникла сумма налога к возмещению.

Для справки Сумму, которую можно зачесть в счет будущих платежей по единому налогу, отражают по строке 070 раздела 1 декларации. Так как в случаях, когда налог надо возместить, в строке 060 раздела 1 ставят прочерк. Рекомендации по заполнению раздела 1 декларации. Строки 010—050 заполните как обычно. Далее определите разницу показателей строк 260, 280 и 050.?Она будет отрицательной, поэтому укажите ее в строке 070 без минуса. В строках 060, 080 и 090 поставьте прочерки.

Пример. Отражение в декларации налога к возмещению «упрощенцем» с объектом налогообложения доходы

ООО «Амарантус» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы за 9 месяцев 2011 года составили 4 050 000 руб. Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов за 2011 год равна 710 400 руб. Пособия по нетрудоспособности в 2011 году ООО «Амарантус» не платило.

Авансовые платежи по налогу при УСН были начислены и уплачены в следующих суммах: по итогам I квартала — 27 000 руб., II квартала — 58 500 руб., III квартала — 78 750 руб. В IV квартале организация выполняла крупный заказ, плату за который получила авансом в III квартале, поэтому доходы в последнем квартале 2011 года не поступали. Заполним декларацию по УСН за 2011 год.

Раздел 2. В строке 201 укажем ставку налога — 6%. В строках 210 и 240 отразим сумму — 4 050 000 руб. Рассчитаем и внесем в строку 260 величину начисленного налога за год. Это будет 243 000 руб. (4 050 000 руб. х 6%). Мы можем уменьшить налог на перечисленные страховые взносы, но только в пределах 50% от суммы начисленного налога, то есть на 121 500 руб. (243 000 руб. х 50%). Начисленная и уплаченная сумма страховых взносов (710 400 руб.) превышает максимальный размер вычета, поэтому в строку 280 запишем величину, равную 50% начисленного налога, — 121?500 руб. В строках 220, 230, 250 и 270 поставим прочерки.

Раздел 1. В строке 001 укажем 1, в строке 010 — код по ОКАТО 4527790000, в строке 020 — КБК 18210501011011000110. В строке 030 отразим исчисленную сумму авансовых платежей за I квартал — 27 000 руб. В строке 040 — общую сумму начисленных авансовых платежей за полугодие — 85 500 руб. (27 000 руб. + 58 500 руб.). В строке 050 — общую сумму начисленных авансовых платежей за 9 месяцев — 164 250 руб. (85 500 руб. + 78 750 руб.). Определим разницу строк 260, 280 и 050. Она получилась отрицательной и составила – 42 750 руб. (243 000 руб. – 121 500 руб. – 164 250 руб.), то есть вышел налог к возмещению. Полученную разницу зафиксируем без минуса в строке 070.?В строках 060, 080 и 090 поставим прочерки. Организация вправе зачесть в счет будущих платежей по единому налогу либо потребовать возврата из бюджета 42?750 руб.

Заполненные разделы 1 и 2 декларации за 2011 год ООО «Амарантус» представлены на с. 70—71.

В прошлых годах были убытки и уплачивался минимальный налог

В чем особенность. Иногда расходы по итогам года превышают полученные доходы. В этом случае к уплате выходит минимальный налог. Напомним, что его перечисляют «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы, когда по окончании налогового периода минимальный налог превышает налог, рассчитанный по ставке 15% или по более низкой ставке, принятой в регионе. Минимальный налог рассчитывается как 1% от доходов, учтенных за год.

Исчисленную налоговую базу за текущий налоговый период можно уменьшить на убытки прошлых периодов и прошлогоднюю разницу между минимальным и «упрощенным» налогами.

Для справки «Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы могут по итогам года уменьшить налоговую базу на прошлые убытки и прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами. В декларации разницу отражают в строке 220 раздела 2.

Рекомендации по заполнению раздела 2 декларации. Прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами покажите вместе с расходами текущего налогового периода, то есть в строке 220. Для прошлых убытков предназначена строка 230. Чтобы вычислить налоговую базу, из строки 210 вычтите сумму строк 220 и 230. Остальные строки раздела 2 заполните как обычно.

Для справки Сумму прошлых убытков, на которую уменьшается налоговая база, записывают в строке 230 декларации.

Пример. Отражение в декларации прошлых убытков и разницы между минимальным и единым налогами

ООО «Комета» с 2009 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Доходы организации в 2011 году составили 9 420 300 руб., расходы — 7 250 800 руб. За 2010 год был уплачен минимальный налог в сумме 52 500 руб. Единый налог, исчисленный по итогам 2010 года, равен 40 500 руб. Кроме того, в 2009 году был получен убыток в размере 86 700 руб., на него не снижали налоговую базу в 2010 году, поскольку тогда это было невыгодно.

По итогам 2011 года было принято решение снизить налоговую базу на разницу между минимальным и единым налогами за 2010 год, а также на убыток 2009 года. За I квартал 2011 года были начислены и уплачены авансовые платежи в сумме 72 000 руб., за II квартал — 109 455 руб., за III квартал — 40 560 руб. Заполним декларацию.

Раздел 2. В строке 201 укажем ставку налога — 15%. В строке 210 отразим облагаемые доходы — 9 420 300 руб. В строку 220 запишем расходы, произведенные в текущем налоговом периоде, и разницу между минимальным и единым налогами за 2010 год, то есть 7 262 800 руб. [7 250 800 руб. + (52 500 руб. – 40 500 руб.)]. В строке 230 отразим сумму прошлых убытков — 86 700 руб. В строку 240 внесем величину налоговой базы. Она равна 2 070 800 руб. (9 420 300 руб. – 7 262 800 руб. – 86 700 руб.). В строке 260 покажем сумму исчисленного единого налога — 310 620 руб. (2 070 800 руб. х 15%). В строку 270 впишем значение минимального налога — 94 203 руб. (9 420 300 руб. х 1%). Как видим, минимальный налог меньше единого, поэтому в бюджет нужно уплатить налог, рассчитанный по ставке 15%. В строках 250 и 280 поставим прочерки.

Раздел 1. В строке 001 укажем 2, в строке 010 — код по ОКАТО, а в строке 020 — КБК 18210501021011000110.?В строки 030, 040 и 050 занесем соответственно 72 000 руб., 181 455 руб. (72 000 руб. + 109 455 руб.), 222 015 руб. (181 455 руб. + 40 560 руб.). Рассчитаем сумму налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам года. Она равна 88 605 руб. (310 620 руб. – 222 015 руб.). Зафиксируем ее в строке 060. В строках 070—090 поставим прочерки.

«Упрощенный» налог меньше минимального, а авансовый платеж за 9 месяцев меньше, чем за полгода

В чем особенность. В рассматриваемой ситуации в любом случае будет налог к возмещению. Однако может случиться так, что сумма налога к возмещению по данным декларации и реальная переплата по налогу за текущий год будут различаться.

Обратите внимание Если к уплате выходит минимальный налог, показатель строки 070 (налог к возмещению) равен показателю строки 050 (начисленный авансовый платеж за 9 месяцев) раздела 1 декларации. Рекомендации по заполнению раздела 1 декларации. В строках 030, 040 и 050 следует записать суммы начисленных за отчетные периоды авансовых платежей (фактически же было уплачено больше). Поскольку к уплате получился минимальный налог, в строке 060 поставьте прочерк. В строку 070 перенесите показатель из строки 050. В строке 080 укажите КБК для минимального налога, а в строке 090 — сумму минимального налога.

Пример. Заполнение декларации в случае, когда авансовый платеж за 9 месяцев меньше платежа за полугодие, а по итогам года нужно платить минимальный налог

ООО «Меркурий» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). В табл. 1 приведены облагаемые доходы и учитываемые расходы организации, а также начисленные и уплаченные авансовые платежи за 2011 год. По итогам 9 месяцев авансовый платеж организация не перечисляла, поскольку уже возникла переплата авансовых платежей.

Минимальный налог за 2011 год составил 34 500 руб. (3 450 000 руб. х 1%). Его величина больше налога, исчисленного по ставке 15% (34 500 руб. > 10 500 руб.), поэтому в бюджет ООО «Меркурий» платит минимальный налог. В предыдущие годы минимальный налог не уплачивался, убытков не было. Заполним декларацию за 2011 год.

Раздел 2.?В строке 201 укажем ставку налога — 15%. В строке 210 зафиксируем сумму доходов, полученных за год, — 3 450 000 руб., а в строке 220 — сумму расходов — 3?380 000 руб. В строке 240 отразим налоговую базу, она составила 70?000 руб. (3?450 000 руб. – 3?380 000 руб.). В строке 260 запишем сумму исчисленного налога за год — 10?500 руб., а в строке 270 — сумму минимального налога — 34?500 руб. В строках 230, 250 и 280 поставим прочерки.

Раздел 1. В строке 001 раздела укажем 2, в строке 010 — код по ОКАТО, а в строке 020 — КБК 18210501021011000110.?В строку 030 внесем сумму начисленных авансовых платежей за I квартал — 12 000 руб. В строку 040 — за полугодие — 48?000 руб. В строку 050 — за 9 месяцев — 42 000 руб. Исчисленный налог за год (строка 260) меньше минимального налога (строка 270), поэтому в строку 070 перенесем показатель из строки 050 — 42 000 руб. В строку 080 внесем КБК, предусмотренный для уплаты минимального налога, — 18210501050011000110. В строку 090 впишем величину минимального налога — 34 500 руб. В строке 060 поставим прочерк.

Отметим, по данным декларации получается, что налог к возмещению равен 42 000 руб. (строка 070). На самом же деле организация вправе зачесть в счет будущих платежей по единому налогу 48 000 руб., уплаченных за полугодие. Данная сумма должна быть зафиксирована как переплата по налогу в личной карточке организации, которая ведется в налоговом органе.

Таблица 1. Значения финансовых показателей ООО «Меркурий» за 2011 год, руб.

Период Облагаемые доходы* Учитываемые расходы* Авансовые платежи
Начислено [(доходы – расходы)???15%] К уплате

I квартал

1 530 000

1 450 000

12 000

12 000

Полугодие

2 410 000

2 090 000

48 000

36 000 (48 000 – 12 000)

9 месяцев

3 140 000

2 860 000

42 000

–6000 (42 000 – 12 000 – 36 000)

Год

3 450 000

3 380 000

10 500

–37 500 (10 500 – 12 000 – 36 000)

* Облагаемые доходы и учитываемые расходы указаны нарастающим итогом с начала года.

Важное обстоятельство В разделе 1 декларации указывают суммы начисленных авансовых платежей, даже если реально было перечислено больше.

Совет редакции В ситуации, когда налог к возмещению не совпадает с реальной переплатой, рекомендуем сделать сверку платежей в налоговой инспекции.

Единый налог за год больше авансового платежа за 9 месяцев, но меньше платежа за полугодие

В чем особенность. По данным декларации налог получится к уплате. Однако перечислять его по итогам года не нужно. Поскольку платеж, перечисленный за полугодие, уже превышает сумму налога, начисленного по итогам года.

Рекомендации по заполнению раздела 1 декларации. В строках 030, 040 и 050 укажите исчисленные авансовые платежи. Исчисленный налог за год больше минимального налога и превышает начисленный авансовый платеж за 9 месяцев. Поэтому показатель строки 060 рассчитайте так: из показателя строки 260 вычтите показатель строки 050. В строках 070—090 поставьте прочерки.

Пример. Заполнение декларации в случае, когда единый налог за год превышает авансовый платеж за 9 месяцев, но меньше платежа за полугодие

ООО «Нептун» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Суммы облагаемых доходов, учитываемых расходов и авансовых платежей, начисленных и уплаченных в течение 2011 года, приведены в табл. 2. По итогам 9 месяцев авансовый платеж организация не перечисляла. Минимальный налог равен 37 000 руб. (3 700 000 руб. х1%), он меньше «упрощенного» налога за год, поэтому платить минимальный налог ООО «Нептун» не нужно. Прошлогодних убытков у организации нет. Минимальный налог ранее не уплачивался. Заполним декларацию за 2011 год.

Раздел 2 заполнить просто, поэтому сразу перейдем к разделу 1. В строках 030, 040 и 050 укажем соответственно 22?500, 81?000 и 70?500 руб. Сумма исчисленного налога за год больше минимального налога (79?500 руб. > 37?000 руб.) и превышает сумму начисленных авансовых платежей за 9 месяцев. Поэтому далее нужно заполнить строку 060.?

Налог к уплате согласно декларации получается равным 9000 руб. (79 500 руб. – 70 500 руб.). Однако по итогам полугодия в бюджет было перечислено 81 000 руб. Данная сумма превышает размер исчисленного налога за год (81 000 руб. > 79 500 руб.). Значит, по итогам года уплачивать в бюджет ничего не нужно. Переплата в размере 1500 руб. отражена в личной карточке организации, которую ведет налоговый орган.

Заполненные разделы 1 и 2 декларации по УСН за 2011 год ООО «Нептун» представлены ниже.

Таблица 2. Значения финансовых показателей ООО «Нептун» за 2011 год, руб.

Период Облагаемые доходы* Учитываемые расходы* Авансовые платежи
Начислено [(доходы – расходы)???15%] К уплате

I квартал

1 650 000

1 ?500 000

22 500

22 500

Полугодие

2 890 000

2 350 000

81 000

58 500 (81 000 – 22 500)

9 месяцев

3 530 000

3 060 000

70 500

–10 500 (70 500 – 22 500 – 58 500)

Год

3 700 000

3 170 000

79 500

–1500 (79 500 – 22 500 – 58 500)

* Облагаемые доходы и учитываемые расходы указаны нарастающим итогом с начала года.

Нюансы, требующие особого внимания

В строке 280 раздела 2 декларации «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы могут отразить сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, не превышающую половины исчисленного налога.

В строках 030, 040 и 050 раздела 1 декларации указывают сумму именно начисленных на основании данных Книги учета, а не перечисленных авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Мы рассмотрели как заполнить декларацию по УСН.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка