Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рекомендации для предпринимателей, работающих на патенте

24 марта 2012 107 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы В статье даны рекомендации для предпринимателей, работающих на патенте. Если вы являетесь предпринимателем и задумываетесь об этом режиме, предлагаем вам ознакомиться с рассмотренными проблемами. «Упрощенка» на патенте является привлекательным налоговым режимом для индивидуальных предпринимателей, работающих в одиночку либо с привлечением наемных работников, но не более пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Привлекательность обусловлена тем, что при такой системе налогообложения предпринимателю не нужно сдавать каких-либо налоговых деклараций по «упрощенному» налогу. А сумма налога, который нужно заплатить, является стоимостью патента. И она известна заранее, поскольку не зависит от фактических доходов бизнеса.

Однако сложности возникают, если предприниматель получает доходы, не связанные с УСН на патенте. Например, коммерсант, оказывающий копировально-множительные работы, продал часть своего оборудования. Вырученные деньги уже не являются доходом от патентной деятельности. А значит, с них нужно заплатить общеустановленные для предпринимательской деятельности налоги. Это либо НДФЛ, либо единый налог по обычной УСН. Такое разъяснение содержится в письмах Минфина России от 06.02.2012 №03-11-11/25 и от 17.02.2012 №03-11-11/47 . В статье мы попробовали разобраться, насколько такие разъяснения Минфина соответствуют налоговому законодательству. И привели рекомендации для предпринимателей, работающих на патенте о том, как лучше организовать учет доходов.

Кто может перейти на патент

УСН на основе патента является разновидностью упрощенной системы и регулируется статьей 346.25.1 НК РФ. Применять ее могут предприниматели, занимающиеся видами деятельности, перечисленными в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Патент приобретается на конкретный вид деятельности. Если у предпринимателя несколько видов деятельности и каждый из них подпадает под патентную УСН, можно купить патент на каждый из них. Каких-либо ограничений здесь нет.

Для того чтобы рассчитать годовую стоимость патента, нужно ставку налога 6% умножить на потенциально возможный доход. Для справки Размер потенциально возможного дохода можно узнать из соответствующего регионального закона. Такой доход устанавливается региональным законом для каждого вида деятельности в фиксированной сумме и не зависит от фактических оборотов предпринимателя. Соответственно можно заранее определить, какую сумму налога придется заплатить. Кроме того, можно приобретать патент не на год, а на меньший срок — полгода, квартал, месяц или несколько месяцев. Но для того чтобы воспользоваться данной системой налогообложения, нужно выполнение трех условий.

Условие первое. На территории того субъекта РФ, где зарегистрирован предприниматель, принят соответствующий региональный закон о патентной «упрощенке». Выданный патент будет действовать только в этом регионе.

Условие второе. Предприниматель работает в одиночку либо привлекает наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам. Ноих среднесписочная численность за период не превышает пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Условие третье. Годовой доход предпринимателя не превышает 60 млн. руб. В противном случае ему придется перейти на общий режим налогообложения с начала года и начать уплачивать НДФЛ. С лимитом сравниваются доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в статье 346.15 НК РФ.

Важное обстоятельство Чтобы узнать, не превышен ли лимит, предприниматели, оплатившие патент, должны записывать свои доходы в Книге учета . Чтобы узнать, не превышено ли ограничение по доходам, предприниматели на патенте ведут Книгу учета доходов по специальной форме, приведенной в приложении №3 к приказу Минфина России от 31.12.2008 №154н . В этом документе нужно фиксировать только доходы. Графы для расходов не предусмотрено. Когда предприниматель получает доходы лишь от патентной деятельности, то именно их он заносит в Книгу учета и нарастающий итог сравнивает с лимитом. Доходы от других видов деятельности также нужно отразить в Книге учета и учитывать при расчете лимита. А вот какие налоги нужно платить с поступлений, не относящихся к деятельности на патенте? Налоговый кодекс ответа на данный вопрос не дает. Есть только упомянутые нами письменные разъяснения Минфина России. О них и поговорим далее.

Что делать с «непатентными» доходами

В письме Минфина России от 06.02.2012 №03-11-11/25 рассмотрена ситуация, когда предприниматель, имеющий патент на услуги фотографии, получил безвозмездно фотооборудование. По мнению финансового ведомства, стоимость подаренного оборудования является внереализационным доходом, не относящимся к деятельности, по которой получен патент. Соответственно с такого дохода нужно уплатить либо НДФЛ, либо единый налог, уплачиваемый при обычной упрощенной системе. То есть чиновники говорят о том, что при подобных операциях у предпринимателя появляются дополнительные налоговые обязательства сверх стоимости патента.

Отметим, что такая позиция Минфина неоднозначна. С одной стороны, действительно патент получают лишь на определенный вид деятельности. И внереализационные доходы к нему напрямую не относятся. Получается, что внереализационные доходы нужно облагать налогом в соответствии с иным режимом. С другой стороны, в статье 346.25.1 НК РФ не сказано о том, что при получении внереализационных доходов нужно платить какой-то иной налог, кроме стоимости патента. Поэтому вопрос о том, выполнять ли требования Минфина, каждый решает самостоятельно. Суть вопроса По мнению Минфина, при получении внереализационных доходов предприниматель должен уплатить НДФЛ либо обычный «упрощенный» налог.

Отметим, что аналогичную позицию финансовое ведомство занимает и в отношении доходов от реализации, полученных вне рамок патентной деятельности. Так, в письме Минфина России от 17.02.2012 №03-11-11/47 рассмотрена ситуация, когда предприниматель, ведущий патентную деятельность «копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы», продал копировальную технику. Минфин разъяснил, что поступившие суммы нужно рассматривать как доход от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ, а не как доход от вышеназванных услуг. И рекомендовал заплатить с такой выручки обычный «упрощенный» налог, поскольку у предпринимателя есть еще несколько видов деятельности, по которым он применяет обычную УСН.

Как видите, фискальная позиция однозначна — все, что получено вне рамок патентной деятельности, облагается дополнительными налогами. Если вы не хотите спорить ни с Минфином, ни с налоговиками, а они, скорее всего, будут придерживаться мнения финансового ведомства, то дополнительный налог надо исчислить. Какой именно, зависит от того, подавал предприниматель в налоговую инспекцию заявление о переходе на обычную УСН или нет (см. схему ниже).

Схема. Действия предпринимателя на патенте, получившего непрофильные доходы

Вариант первый — такое заявление подавалось. Тогда дополнительные доходы запишите в Книге учета доходов и расходов для традиционной «упрощенки». Если ранее у вас не было доходов по обычной УСН и Книга учета не велась, то придется ее открыть. А по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) рассчитайте налог по ставке 6 или 15% в зависимости от того, какой объект налогообложения по обычной УСН вы выбрали. Уплатите налог в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). А если налог исчислен по итогам года, заплатите его не позднее 30 апреля следующего года и в этот же срок подайте декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ). И в ней отразите только те доходы, которые не относятся к патентной «упрощенке».

Вариант второй — заявление о переходе на обычную «упрощенку» вы не подавали. Тогда дополнительные доходы будут облагаться согласно общему режиму налогообложения, то есть с них вам придется уплатить НДФЛ. В этом случае полученные суммы также следует записать, но уже в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций , которую ведут предприниматели, уплачивающие НДФЛ. Форма ее утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 . Далее по окончании года подайте декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п.1 ст. 229 НК РФ). А налог заплатите не позже 15 июля (п. 6 ст. 227 НК РФ). Для справкиФорма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ .

Если вы решите не выполнять требования чиновников и дополнительные налоги не платить, то просто записывайте все доходы в Книге учета предпринимателя на патенте. В случае спора с налоговиками у вас достаточно шансов выиграть дело. Ведь согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, неясности и противоречия в законодательстве (а здесь именно неясности, поскольку обязанность платить дополнительные налоги предпринимателями на патенте в НК РФ не установлена) трактуются в пользу налогоплательщиков.

Учет внереализационных доходов предпринимателем, применяющим УСН на основе патента

Индивидуальный предприниматель А.И. Соколов занимается ремонтом автомобилей и применяет УСН на основе патента. При регистрации он подавал заявление о переходе на УСН с объектом доходы. В апреле 2012 года предприниматель получил от сторонней организации проценты по ранее выданному займу в сумме 5300 руб. Разберемся, что будет в учете предпринимателя, если он:

1)будет следовать разъяснениям Минфина, данным в письме от 06.02.2012 №03-11-11/25 ;

2)не будет следовать данным разъяснениям.

Начнем с первого варианта. Проценты по займу являются внереализационными доходами, поэтому, по мнению Минфина, они не относятся к деятельности, в отношении которой применяется УСН на основе патента. Их нужно записать в Книге учета доходов и расходов для обычной УСН. По итогам полугодия 2012 года с них придется уплатить налог, равный 318 руб. (5300 руб. х 6%). А после окончания 2012 года, не позднее 30 апреля 2013 года, А.И. Соколов должен будет подать декларацию по УСН и в ней отразить доходы в виде полученных процентов по займу, а также прочие доходы, не относящиеся к ремонту автотранспорта (если таковые появятся).

Второй вариант более лаконичный. Проценты в сумме 5300 руб. нужно всего лишь записать в Книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. Дополнительных налогов платить не нужно.

Нюансы, требующие особого внимания

Предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны вести учет доходов, чтобы выяснить, не нарушен ли лимит в 60 млн. руб.

По мнению Минфина, внереализационные доходы не относятся к видам деятельности, в отношении которых применяется УСН на основе патента.

При получении дополнительных доходов предприниматели должны уплачивать либо налог в соответствии с обычной «упрощенкой», либо НДФЛ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка