Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Правила расчета отпускных

24 мая 2012 49 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

 

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Правила расчета отпускных не зависят от выбранного объекта налогообложения. Поэтому все разъяснения актуальны и для вас. Лето — лучшее время для отдыха. И расчет отпускных становится для бухгалтера насущной проблемой. Несмотря на то что правила, по которым рассчитываются отпускные, являются неизменными вот уже пять лет, определение среднедневного заработка часто вызывает затруднения. Ведь «зарплатная» ситуация каждого сотрудника уникальна.

Несложно определить сумму отпускных, когда расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих отпуску) отработан полностью. Однако подобная ситуация встречается редко. Очень часто из расчетного периода приходится исключать время болезни, нахождения в командировке или отпуске. К тому же не исключено, что в течение года повышалась заработная плата или выплачивались премии. Во всех этих случаях нужно применять уже более сложный порядок расчета. Какой именно, мы подробно расскажем в статье. Но сразу отметим, что приведенные gравила расчета отпускных нужно применять и в том случае, когда работнику установлен суммированный учет рабочего времени либо он трудится на условиях неполной рабочей недели или неполного рабочего дня. То есть отпускные таким категориям сотрудников рассчитываются так же, как и всем остальным.

Ситуация.  Расчетный период отработан не полностью

Правила расчета среднего заработка закреплены в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В пункте 5 этого документа указано время, которое вы должны исключить из расчетного периода. Это все то время, за которое сотруднику начислялась оплата труда исходя из среднего заработка. А именно срок болезни, отпуска, служебной командировки и др. Суммы, начисленные за эти периоды, также исключите из расчета. Отпускные рассчитывайте следующим образом.

1. Определите количество календарных дней в полностью отработанных календарных месяцах:

Расчетное количество дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода = Число полностью отработанных месяцев x Среднемесячное число календарных дней (29,4)

2. Исчислите количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью:

Количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью = Среднемесячное число календарных дней (29,4) : Количество календарных дней месяца, отработанного не полностью x Количество отработанных календарных дней в данном месяце

Если месяцев, отработанных сотрудником не полностью, несколько, то количество календарных дней нужно определить по каждому из них. Полученные результаты сложите и округлите до двух знаков после запятой.

3. Рассчитайте общее количество календарных дней, учитываемых при определении среднего заработка:

Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка = Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах + Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах

4. Определите сумму среднедневного заработка следующим образом:

Среднедневной заработок = Сумма выплат, начисленных в расчетном периоде : Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка

Отметим, что учитываемые в среднем заработке выплаты, а также те суммы, которые исключаются из расчета, перечислены в пунктах 2 и 3 Положения.

5. Исчислите сумму отпускных по формуле:

Сумма отпускных = Сумма среднедневного заработка x Количество календарных дней отпуска

Приер. Определение размера отпускных, если расчетный период отработан не полностью

Н.В. Птичкина работает в ООО «Снегирь», применяющем УСН. С 21 мая 2012 года она уходит в отпуск на 14 дней. Расчетный период для начисления отпускных — с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года. В июле 2011 года ей предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 дней, а в декабре 2011 года Н.В. Птичкина 10 дней болела. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью.

За последние 12 календарных месяцев выплаты в пользу сотрудницы составили 360 200 руб., из них отпускные — 26 700 руб. и выплаты по листку нетрудоспособности — 8300 руб. Рассчитаем сумму отпускных, полагающихся Н.В. Птичкиной.

Всего Н.В. Птичкина полностью отработала 10 месяцев из 12, а также 3 календарных дня в июле и 21 календарный день в декабре 2011 года.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 294 дня (10 мес.x 29,4). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле, составило 2,85 дня (29,4 : 31 дн.x3 дн.), а в декабре 2011 года — 19,92 дня (29,4 : 31 дн.x 21 дн.). Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 316,77 дня (294 дн. + 2,85 дн. + 19,92 дн.). В учитываемые выплаты не входит средний заработок, сохраняемый во время отпуска, и пособие по временной нетрудоспособности, поэтому отпускные нужно рассчитывать исходя из 325 200 руб. (360 200 руб. – 26 700 руб. – 8300 руб.). Средний дневной заработок Н.В. Птичкиной равен 1026,61 руб. (325 200 руб. : 316,77 дн.), а отпускные ей следует начислить в сумме 14 372,54 руб. (1026,61 руб.x14 дн.).

Ситуация. В расчетном периоде начислена премия

Наиболее распространенный способ поощрения сотрудников — выплата премии. Учесть ее при расчете среднего заработка можно, если выполнены общие условия, установленные пунктом 2 Положения. А именно: премия должна быть предусмотрена системой оплаты труда (например, прописана в положении о премировании) и начислена в расчетном периоде. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 .

Однако поскольку премия может охватывать разные по продолжительности периоды времени (ежемесячная, за квартал, за год и т. п.), то при включении их в расчет среднего заработка нужно учитывать нюансы, прописанные в пункте 15 Положения.

Так, ежемесячные премии можно включить в расчет, если время, за которое они начислены, входит в расчетный период. И если за одни и те же показатели по итогам месяца начисляется несколько премий, то в расчет среднего заработка можно включить только одну. Какую именно, решает работодатель и отражает это в положении о премировании или отдельном приказе. Например, это может быть наибольшая по сумме премия.

Данный порядок учета действует и в ситуации, когда за расчетный период, равный 12 месяцам, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий. Учесть получится только 12 из них.

На заметку

Разовые премии к празднику можно включить в расчет

Часто организации практикуют выдачу премий к юбилейной дате или празднику. Такие выплаты можно учесть при расчете отпускных, если выполнены необходимые условия: подобные премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 .

В большинстве случаев разовые премии приурочены к определенному событию (выполнение плановых показателей, праздничная дата) и не относятся к промежутку времени. Значит, при расчете отпускных их можно учесть в полном объеме.

Однако возможна ситуация, когда разовая премия выплачивается и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении отпускных такую премию нужно учитывать в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Квартальные премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются в полной сумме, если время, за которое они начислены, полностью входит в расчетный период. А если нет, нужно учитывать одну месячную часть такой премии за каждый месяц расчетного периода.

Годовая премия за предшествующий отпуску календарный год учитывается полностью независимо от времени, когда она начислена. Главное, чтобы такая премия относилась к календарному году, предшествующему отпуску. А как быть, если годовая премия начислена уже после того, как сотрудник отгулял отпуск? В этом случае средний заработок, исходя из которого начислялись отпускные, нужно пересчитать, включить в него годовую премию, а разницу выплатить работнику. Это подтверждает и Роструд в письме от 03.05.2007 № 1253-6-1 .

Пример. Расчет отпускных с учетом годовой премии

П.В. Хромов работает водителем в ООО «Транзит», применяющем упрощенную систему. С 10 января 2012 года ему предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (январь — декабрь 2011 года) отработан полностью. Заработная плата работника, учитываемая при расчете среднего заработка, составила 324 000 руб. В марте 2012 года работнику выплачена премия по итогам работы за 2011 год — 10 000 руб. Определим сумму отпускных и сумму доплаты, положенной работнику.

 

Памятка Если годовая премия, учитываемая в среднем заработке, выплачена после наступления отпуска, сумму отпускных следует пересчитать, а разницу доплатить работнику. Сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 25 714,29 руб. (324 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.x 28 дн.). Поскольку годовая премия за 2011 год начислена после выплаты отпускных, средний заработок нужно пересчитать. Конечная сумма отпускных равна 26 507,94 руб. [(324 000 руб. + 10 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 дн. x 28 дн.]. Соответственно после начисления годовой премии П.В. Хромову следует доплатить 793,65 руб. (26 507,94 руб. – 25 714,29 руб.), удержав предварительно НДФЛ.

Может возникнуть вопрос — а нужно ли как-то корректировать премии в целях расчета отпускных, если расчетный период сотрудником отработан не полностью или из него исключалось время, за которое начисляется средний заработок? Ответ следующий: премии, начисленные за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.), корректировать не нужно. Остальные премии, например вознаграждение по итогам работы за год, нужно учитывать пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (п. 15 Положения). Учитываемую сумму можно рассчитать так:

Премии, принимаемые в расчет в случае, когда расчетный период отработан не полностью = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней в расчетном периоде по норме x Количество отработанных дней в расчетном периоде

Если же сотрудник проработал неполный рабочий период и премия ему сразу была начислена пропорционально этому времени, то ее нужно учитывать в полном объеме, не корректировать.

Для наглядности правила учета премий при определении среднего заработка мы привели в таблице ниже.

Таблица. Как учитывать премии при расчете отпускных

Вид премии Время начисления
В расчетном периоде За пределами расчетного периода

Разовые премии, выплата которых предусмотрена системой оплаты труда

Учитываются полностью

Не учитываются

Ежемесячные премии

Учитываются полностью, но не более одной в месяце за одни и те же показатели

Не учитываются

Квартальные, полугодовые и иные премии за период работы, превышающий один месяц (кроме годовых премий)

Премии, начисленные за период, не превышающий расчетный, учитываются полностью. В противном случае премию нужно учитывать в пределах месячной части за каждый месяц расчетного периода

Не учитываются

Годовые премии, премии за выслугу лет (стаж работы) и иные премии по итогам работы за год

Учитываются полностью, если начислены за календарный год, предшествующий отпуску. При этом время начисления не важно

Пример. Расчет отпускных, когда работник получал ежемесячные и квартальные премии

А.Н. Володина работает дизайнером в ООО «Креатив», применяющем УСН. В марте ей была начислена премия за I квартал — 7000 руб., а в апреле — премия за апрель — 3000 руб. Премии выданы согласно положению о премировании.

С 14 мая 2012 года дизайнер ушла в отпуск на 14 дней. Расчетный период (с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года) отработан не полностью, поскольку в марте 2012 года сотрудница болела 5 рабочих дней. За последние 12 календарных месяцев выплаты в пользу А.Н. Володиной без учета премий составили 270 400 руб., из них по листку нетрудоспособности — 3700 руб. Рассчитаем сумму полагающихся отпускных.

А.Н. Володина из 12 месяцев полностью отработала 11, а также 26 дней в марте 2012 года. Количество дней, учитываемых в расчете среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 323,4 дня (11 мес.x 29,4). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте, составило 24,66 дня (29,4 : 31 дн.x26 дн.). Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 348,06 дня (323,4 дн. + 24,66 дн.).

Апрель 2012 года входит в расчетный период. Значит, при расчете отпускных можно учесть всю начисленную в этом месяце премию — 3000 руб.

А вот квартальную премию необходимо пересчитать, поскольку I квартал бы отработан не полностью. А премия начислена без учета отработанного времени. Сумма премии, которая увеличит средний заработок, составит 6385,96 руб. (7000 руб. : 57 раб. дн. x 52 раб. дн.). В учитываемую сумму выплат не входит пособие по временной нетрудоспособности, следовательно, отпускные нужно рассчитывать исходя из 276 085,96 руб. (270 400 руб. – 3700 руб. + 3000 руб. + 6385,96 руб.). Средний дневной заработок А.Н. Володиной равен 793,21 руб. (276 085,96 руб. : 348,06 дн.). Отпускные следует начислить в сумме 11 104,94 руб. (793,21 руб.x14 дн.).

Ситуация. В расчетном периоде повышалась зарплата

При поощрении одного, нескольких работников или всех сотрудников отдела средний заработок рассчитывайте исходя из реально начисленных сумм без каких-либо поправок. А вот в случае, когда оклады и тарифные ставки повышались всем работникам организации, начисленные до повышения выплаты придется увеличить. Как именно, сказано в пункте 16 Положения. Порядок расчета среднего заработка в случае повышения зарплаты в целом по организации мы представили на схеме. Поясним некоторые моменты.

Схема.Как считать средний заработок, если всем сотрудникам организации были повышены оклады или тарифные ставки

Повышающий коэффициент рассчитывайте по формуле:

Коэффициент повышения = Тарифная ставка (оклад) после повышения : Тарифная ставка (оклад) до повышения

Если оклады повышались единожды, то рассчитать коэффициент индексации достаточно просто. Другое дело, когда оклады менялись в большую сторону несколько раз. В этом случае вам придется оклад, установленный после последнего повышения, делить на оклад, действовавший в каждом из месяцев расчетного периода.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда вместе с повышением зарплаты меняется перечень и размер ежемесячных выплат к ней. Речь идет о доплатах, надбавках и прочих выплатах, рассчитываемых от оклада. В этом случае коэффициент пересчета рассчитывайте по формуле:

Коэффициент повышения = Оклад в месяце последнего повышения + + Доплата к окладу после повышения : Оклад до повышения + + Доплата к окладу до повышения

Отметим, что некоторые выплаты к должностным окладам или тарифным ставкам пересчитывать не нужно. К ним относятся доплаты, установленные:

  • не конкретно, а в диапазоне значений (например, полугодовая премия в размере от одного до трех окладов или ежемесячная надбавка в размере от 10 до 15% к окладу, выплачиваемая работникам по результатам работы);
  • в абсолютных размерах и не зависящие от величины окладов (например, разовая премия в размере 5000 руб. за выполнение особо важного задания).

Такой порядок расчета коэффициента повышения прописан в пункте 16 Положения.

Пример. Расчет отпускных при повышении окладов и некорректируемых доплат к ним

Работник ООО «Хозторг», применяющего упрощенную систему налогообложения, К.В. Певцов уходит в отпуск с 28 мая 2012 года на 7 дней. Расчетный период (май 2011 года — апрель 2012 года) отработан полностью. Оклад работника — 23 000 руб. Ему установлена ежемесячная надбавка за перевыполнение плана продаж в диапазоне от 3 до 7% оклада:

— в мае — октябре 2011 года — в размере 5% (1150 руб.);

— в ноябре 2011 года — апреле 2012 года — в размере 7% (1610 руб.).

С 1 мая 2012 года в организации повысилась зарплата. Новый оклад К.В. Певцова составил 27 000 руб. Рассчитаем сумму отпускных.

Оклады в организации были повышены по окончании расчетного периода, но до начала отпуска. В связи с этим сумму отпускных нужно умножить на коэффициент повышения. А вот доплаты к окладам корректировать не нужно, поскольку они установлены в диапазоне. Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из корректируемых выплат, равен 782,31 руб. (23 000 руб.x 12 мес. : 12 мес. : 29,4). Сумма отпускных, подлежащая корректировке, — 5476,17 руб. (782,31 руб.x 7 дн.). Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из некорректируемых выплат, составляет 46,94 руб. [(1150 руб.x 6 мес. + 1610 руб.x 6 мес.) : 12 мес. : 29,4]. Некорректируемая сумма отпускных — 328,58 руб. (46,94 руб.x 7 дн.). Коэффициент пересчета равен 1,17 (27 000 руб. : 23 000 руб.). Отпускные следует начислить в сумме 6735,7 руб. (5476,17 руб.x 1,17 + 328,58 руб.).

Нюансы, требующие особого внимания

Из расчетного периода исключается время болезни, отпуска, служебной командировки, а также периоды, когда работник отсутствовал на работе по иным причинам и за ним сохранялся средний заработок.

Разовые, ежемесячные, ежеквартальные и полугодовые премии нужно учитывать при расчете среднего заработка, только если они начислены в течение расчетного периода. А годовые премии, которые относятся к году, предшествующему отпуску, входят в состав выплат, даже если они начислены за пределами расчетного периода.

Корректировать выплаты на коэффициент пересчета нужно только в том случае, когда зарплата повышается в целом по организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка