Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Лизинг при УСН: как правильно оформить договор и учитывать расходы

2 июля 2012 443 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Каким образом лизингодатель может учесть в расходах стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг? В какой момент лизингополучатель может сумму лизинговых платежей отнести на расходы? Нужно ли выкупную стоимость лизингового имущества прописывать в договоре отдельно от лизинговых платежей?

Лизинг при УСН с объектом доходы. В статье рассмотрены вопросы по учету расходов лизингодателя и лизингополучателя. И будет вам интересна, если вы задумаетесь о смене объекта налогообложения. Времена, когда слово «лизинг» казалось диковинным и непонятным, канули в Лету. Сегодня лизинг встречается ничуть не реже, чем привычная аренда. Особенно если речь идет о движимом имуществе. Это и понятно. Ведь не у каждого «упрощенца» есть возможность приобрести необходимое ему оборудование. А с помощью лизинга вы можете не только длительное время пользоваться имуществом, но и выкупить его по сравнительно недорогой цене. Выгоды от сделок есть и у лизингодателей. Ведь подобные отношения позволяют им в течение длительного срока получать доход от средств, вложенных в лизинговое имущество.

И все бы хорошо, если не забыть про налоговый учет лизинга при УСН, который имеет немало особенностей. И если с доходами более или менее ясно: у лизингополучателя они обычно не образуются, а лизингодатель отражает все полученные суммы в день поступления. То с учетом расходов возникает много вопросов. Поговорим о тех из них, с которыми неизбежно сталкиваются организации, заключившие договор лизинга без права выкупа или с таковым.

Расходы лизингодателя Лизинг при УСН. Как учитывать стоимость имущества...

Сдать в лизинг можно только новые объекты. Лизингодатель не может передать лизингополучателю уже имеющееся у него имущество. Объект сначала нужно приобрести. Такие нормы прописаны в статье 665 ГК РФ . Причем что именно купить и у кого, указывает обычно будущий лизингополучатель. Кстати, это главное отличие лизинга от аренды, объектом которой может быть любая вещь, находящаяся в собственности у арендодателя.

Итак, вы являетесь лизингодателем и вам нужно купить имущество для лизингополучателя. Выясним, каким образом его стоимость можно отразить в расходах.

…если объект остается в собственности лизингодателя

 

Суть вопроса Стоимость имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя и возвращается ему по окончании срока договора, можно учесть в расходах на покупку основного средства. Сначала рассмотрим ситуацию, когда имущество учитывается на вашем балансе. В этом случае вы сможете имущество, передаваемое в лизинг без права выкупа, учесть в расходах на покупку основного средства. И вот почему. Как правило, лизинговое имущество стоит дороже 40?000 руб. и срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Значит, оно соответствует всем критериям, по которым имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). А, как известно, при упрощенной системе именно такое имущество относится к основным средствам (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, главное финансовое ведомство страны согласно с тем, что стоимость имущества, которое по окончании договора возвращается лизингодателю и учитывается на его балансе, можно отразить в расходах на покупку основного средства (письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100).

Что же получается? В первый год использования лизингополучателем имущества вы вправе списать на расходы всю его стоимость. Напомним, что расходы на покупку основных средств, приобретенных при УСН, учитываются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию, но не единовременно, а поквартально равными долями в течение налогового периода (п. 3 и 4 ст. 346.16, а также подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И не страшно, если в результате учета расходов у вас образовались убытки. В этом случае вам придется по итогам года уплатить минимальный налог. Однако налоговую базу уже за следующий год вы сможете уменьшить на сумму убытка и на разницу между исчисленным единым и уплаченным минимальным налогами (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом несписанные убытки можно переносить на следующие налоговые периоды, пока не пройдет 10 лет с года их возникновения.

 

Памятка Стоимость имущества, переданного без права выкупа и учитываемого на балансе лизингополучателя, лизингодатель вправе отразить в расходах после того, как получит имущество обратно. А как быть, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя? Тогда вы сможете учесть расходы на его покупку только после того, как закончится лизинговый договор и лизингополучатель вернет вам имущество. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации амортизацию в бухгалтерском учете начисляет лизингополучатель, то есть для вас имущество является неамортизируемым и учесть его в составе основных средств при УСН вы не можете. А в закрытом перечне расходов затраты на покупку лизингового имущества, не рассматриваемого в качестве основного средства, не указаны.

Получив имущество от лизингополучателя обратно, вы в первую очередь должны решить, будете ли вы его использовать в личных целях или продадите. А вот передать имущество в лизинг повторно нельзя, так как для лизинга по каждому договору должен приобретаться новый объект.

Предположим, вы решили оставить имущество себе. Тогда после того, как объект будет введен в эксплуатацию, вы должны будете включить его в состав основных средств. Расходы на его покупку можно будет отразить в налоговой базе равными долями до конца года, в котором лизингополучатель вернул имущество и вы начали его использовать (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот если вы решили продать полученное от лизингополучателя имущество, учет будет иным. В этом случае его нужно оприходовать как товар. Расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, упомянуты в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А значит, после того как имущество, возвращенное лизингополучателем, будет реализовано, вы сможете сумму, затраченную на его покупку, отразить в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Учет расходов на покупку имущества, остающегося в собственности лизингодателя и отражаемого на балансе лизингополучателя

ООО «Иволга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 17 мая 2010 года заключила лизинговый договор сроком на два года, по которому является лизингодателем. В этот же день она приобрела и оплатила оборудование на сумму 300?000 руб. По договору имущество остается в собственности лизингодателя, но учитывается на балансе лизингополучателя. Оборудование возвращено 16 мая 2012 года. Тогда же оно было включено в состав основных средств и введено в эксплуатацию. Отразим затраты на покупку в налоговом учете.

Чтобы стоимость основного средства отразить в расходах, объект нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Также не забудем, что такие расходы учитываются не единовременно, а поквартально равными долями в течение налогового периода. Оборудование введено в эксплуатацию во II квартале 2012 года. Только после этого его стоимость можно отнести на расходы, предварительно разделив ее на три части. Таким образом, организация вправе 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 года включить в расходы по 100?000 руб. (300?000 руб. : 3 квартала).

…если лизингополучатель выкупает имущество

 

Для справки Стоимость имущества, собственником которого становится лизингополучатель, лизингодатель вправе отразить в расходах на приобретение товаров.

В случае, когда собственником имущества становится лизингополучатель, его стоимость вы вправе отразить в расходах на приобретение товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом неважно, на чьем балансе находится объект лизинга. В любом случае, после того как лизингополучатель выкупит имущество, вы сможете учесть расходы на его покупку. Обычно право собственности переходит по истечении срока действия договора лизинга. Получается, списывать затраты на покупку лизингового имущества нужно не сразу, а лишь когда произойдет его реализация (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Главное финансовое ведомство страны также считает, что выкупаемый предмет лизинга лизингодателю нужно учитывать как товар (письмо Минфина России от 22.07.2010 №?03-11-11/207).

Пример. Учет расходов на покупку имущества, если оно будет находиться на балансе лизингополучателя и выкупится им

ООО «Чибис», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является лизингодателем по договору, действующему в течение двух лет. В соответствии с ним организация 1 июня 2010 года купила и оплатила ленточный конвейер за 140 000 руб., а затем передала его лизингополучателю. В течение действия договора лизингополучатель перечислял плату за пользование конвейером, а по его окончании, то есть 31 мая 2012 года, выплатил выкупную стоимость в сумме 50 000 руб. и стал его собственником. Каким будет налоговый учет у лизингодателя?

В данном случае лизингополучатель выкупает ленточный конвейер, поэтому лизингодатель должен учитывать его как товар. Покупная стоимость товаров включается в расходы после расчета с поставщиком и реализации товаров. Оплата ленточного конвейера произошла еще в 2010 году, а вот реализован он только 31 мая 2012 года. В этот день ООО «Чибис» должно отразить в доходах 50 000 руб., а в расходах — 140 000 руб.

Расходы лизингополучателя Как учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества

Лизинговые платежи перечисляются в течение срока действия лизинга. Обычно они состоят из платы за пользование лизинговым имуществом, дохода лизингодателя, возмещения его затрат и т. д. Лизинговые платежи указаны в перечне расходов «упрощенцев», поэтому на их сумму можно уменьшить налоговую базу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК?РФ). Главный вопрос: когда это сделать? Ответ зависит от того, каков порядок уплаты платежей.

 

Памятка Лизинговые платежи, перечисленные авансом, лизингополучатель может учесть в расходах только после окончания месяца, за который они уплачены. Платежи, перечисляемые по завершении оплачиваемого периода, можно отражать в расходах сразу же после уплаты. А вот заранее перечисляемые суммы разрешается включать в расходы только после окончания месяца, за который они уплачены. Ведь выданные авансы в расходах не учитываются.

Отметим, лизинговые платежи не всегда уплачиваются равными долями. Они могут быть разделены договором на две части, одна из которых перечисляется авансом при заключении договора, а вторая — равными долями в течение всего срока лизинга. Можно ли в этом случае авансовую часть сразу списать на расходы? На наш взгляд, нет. Как мы уже сказали, авансы в расходах не признаются. А значит, авансовую сумму нужно разделить на равные части по количеству месяцев, в течение которых вы пользуетесь имуществом. Полученную сумму вы сможете отражать в расходах в последний день каждого оплаченного периода.

Пример. Учет в расходах лизинговых платежей, перечисляемых неравномерно

ООО «Свиристель», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 23 апреля 2012 года по лизинговому договору, заключенному на 15 месяцев, получило от лизингодателя холодильный шкаф. Общая сумма лизинговых платежей составляет 120?000 руб., из них:

— 30?000 руб. уплачивается авансом;

— оставшаяся часть в размере 90 000 руб. перечисляется равными частями по 6000 руб. (90 000 руб. : : 15 мес.) ежемесячно начиная с 23 мая.

По окончании лизинга имущество возвращается лизингодателю. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга.

ООО «Свиристель» перечислило в качестве предоплаты 24 апреля 30?000 руб., а 23 мая заплатило 6000 руб. за первый месяц пользования холодильным шкафом. Отразим эти расходы в налоговой базе.

Рассчитаем сумму аванса, которую лизингополучатель может учесть в расходах 23 мая 2012 года. Она равна 2000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Кроме того, в этот же день ООО «Свиристель» вправе отнести на расходы 6000 руб. Записи, которые организация должна сделать 23 мая в Книге учета, приведены в таблице. Аналогично нужно заполнять Книгу ежемесячно 23-го числа до июля 2013 года включительно. Конечно, при условии, что все платежи будут вноситься вовремя.

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Свиристель» за II квартал 2012 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

89

Платежное поручение от 24.04.2012 № 31

Списана часть аванса, уплаченного по договору лизинга

2000

90

Платежное поручение от 23.05.2012 № 49

Перечислен лизинговый платеж

6000

В случае когда вы становитесь собственником имущества, договором лизинга может быть предусмотрена выкупная цена. Ее сумма сформирует первоначальную стоимость основного средства, которую вы сможете учесть в расходах после того, как станете собственником лизингового имущества и введете его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1 , п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Суть вопроса Выкупную стоимость лизингополучатель может включить в расходы на покупку основного средства после того, как станет собственником имущества и введет его в эксплуатацию. Подобные разъяснения приведены в письме Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10 .?Напомним, что расходы на покупку основного средства отражаются в налоговой базе равными долями поквартально до конца налогового периода.

Мы уже говорили, что первоначальная стоимость основного средства должна быть больше 40 000 руб. А как быть, если выкупная цена составляет меньше указанной суммы? В этом случае лизинговое имущество нельзя отнести к основным средствам, а нужно учитывать как неамортизируемое имущество. Поэтому выкупную стоимость вы сможете полностью списать как материальный расход после перехода права собственности на объект и ввода его в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ).

Обратите внимание: лизинговые платежи и выкупная стоимость учитываются в расходах по-разному. Лизинговые платежи можно отражать в налоговой базе сразу после уплаты при условии, что они не являются авансом, а выкупную стоимость — только после того, как право собственности на имущество перейдет к вам. И если выкупная стоимость перечисляется не по завершении договора, а вместе с лизинговыми платежами, очень важно их отделить друг от друга. Чтобы это сделать, определите долю, приходящуюся на выкупную стоимость.

Пример. Учет выкупной стоимости в расходах

ООО «Тетерев», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 31 мая 2010 года заключило на два года лизинговый договор и в тот же день получило от лизингодателя автомобиль. Согласно договору общая сумма платежей составляет 549 600 руб., включая выкупную стоимость транспортного средства — 318 768 руб. Платежи перечислялись равными частями по 22 900 руб. (549 600 руб. : : 24 мес.) в течение срока лизинга начиная с 30 июня 2010 года. После завершения договора лизинга, 30 мая 2012 года, лизингополучатель уплатил последнюю часть платежей и стал собственником автомобиля. Отразим лизинговые операции в налоговом учете.

Определим, сколько из ежемесячной суммы приходится на лизинговые платежи и сколько на выкупную стоимость. Доля выкупной стоимости равна 0,58 (318 768 руб. : 549 600 руб.). Получается, в ежемесячных перечислениях к выкупной стоимости относятся 13 282 руб. (22 900 руб. х 0,58), остальные 9618 руб. (22 900 руб. – 13 282 руб.) — к платежам за пользование имуществом. Значит, ООО «Тетерев» ежемесячно могло относить на расходы только по 9618 руб.

Выкупную стоимость лизингополучатель может учесть в расходах на покупку основных средств после того, как право собственности на автомобиль перешло к нему, то есть после 30 мая 2012 года. Организация вправе 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включить в расходы по 106?256 руб. (318 768 руб. : 3 квартала).

Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда лизингополучатель, то есть вы, становитесь собственником имущества, а выкупная стоимость в договоре не указана. Дело в том, что стороны лизинга не обязаны выделять выкупную стоимость при переходе права собственности к лизингополучателю. Однако при таких обстоятельствах налоговики могут всю сумму лизинговых платежей отнести к расходам на приобретение основных средств (письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). И тогда всю сумму, выплаченную лизингодателю, вы сможете включить в расходы лишь после того, как станете собственником имущества.

Полезные советы

Как лизингодателю не платить транспортный налог

Вы являетесь лизингодателем и по договору лизинга приобрели для лизингополучателя автомобиль. «Упрощенцы» не освобождены от уплаты транспортного налога. Плательщиками этого налога являются организации и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Поэтому если вы зарегистрируете автомобиль на себя, вам придется платить транспортный налог. И неважно, что автомобилем пользуется лизингополучатель. Более того, вы будете плательщиком транспортного налога и в том случае, когда авто зарегистрировано за вами, но временно поставлено на учет по месту нахождения лизингополучателя. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12 .

Чтобы во время действия договора лизинга не платить транспортный налог, вам нужно поступить следующим образом. Купив автомобиль, вы становитесь его собственником. Однако регистрировать транспорт на себя не нужно. Его следует по договору лизинга передать лизингополучателю и временно зарегистрировать за ним. В этом случае плательщиком транспортного налога станет лизингополучатель. После того как срок договора закончится, лизингополучатель снимет автомобиль с временного учета и вернет его вам. Вы же зарегистрируете транспорт на себя (если решите оставить автомобиль и не продавать) и станете платить налог.

Конечно, с позицией налоговых органов можно поспорить. Хотя бы потому, что выкупная цена лизингового имущества является составной частью единого лизингового платежа (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). А при упрощенной системе налоговую базу разрешается уменьшить на всю сумму лизингового платежа без ограничений. Более того, арбитражные суды часто придерживаются такой же позиции, и примером тому постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 № Ф04-114/2007(30909-А45-26) .

Однако, учитывая сказанное, на наш взгляд, выкупную стоимость лучше выделить в договоре лизинга из суммы остальных платежей. Тогда и спорить с налоговиками не придется, и сумму расходов, не относящуюся к выкупной цене, вы сможете отражать в налоговой базе по мере выплаты.

Нюансы, требующие особого внимания

Имущество, которое по окончании договора лизинга возвращается лизингодателю и остается у него в собственности, является для него основным средством. Если же по завершении лизинга имущество выкупается, для лизингодателя оно признается товаром.

Платеж, перечисленный авансом в начале действия договора, лизингополучателю нужно списывать на расходы равномерно в течение всего срока действия договора.

Платежи за пользование имуществом лизингополучателю можно отразить в расходах по мере уплаты, а выкупную стоимость — только после того, как будет получено право собственности. Поэтому очень важно в договоре лизинга выделить выкупную цену из прочих лизинговых сумм.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка