Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Случаи, когда «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру

2 июля 2012 7 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В настоящее время порядок составления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). Кроме того, данным постановлением утверждены еще формы обычного и корректировочного счета-фактуры , книги покупок и книги продаж , а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур . И хотя по общему правилу выставлять счета-фактуры «упрощенцы» не обязаны, так как не являются плательщиками НДС, в некоторых случаях им нужно это сделать. О чем говорят пункт 2 статьи 346.11 и пункт 3 статьи 169 НК РФ. Итак, есть три случая, когда, применяя УСН, все-таки придется выписать счет-фактуру с НДС. Именно о них мы и напомним в нашем материале.

Первый случай. Когда «упрощенец» исполняет обязанности налогового агента

Самостоятельно выписывать счета-фактуры «упрощенец» должен, когда выполняет обязанность налогового агента. Полный перечень таких ситуаций указан в статье 161 НК РФ.

Так, при покупке товаров, работ или услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговой инспекции, «упрощенцам» придется исполнить обязанность налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). После того как НДС уплачен в бюджет, нужно выписать счет-фактуру .

 

Памятка Перечислить в бюджет НДС со стоимости товаров, работ и услуг налоговый агент должен в день, когда уплачивает деньги иностранному поставщику. Правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранцев, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ). Но есть и небольшие особенности. Так, в строках 2 и счета-фактуры указывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между «упрощенцем» и его иностранным партнером. В строке 2б ставят прочерк, а в строке 5 — номер и дату платежно-расчетного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров, либо в случае приобретения работ (услуг) — номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет.

Следующая ситуация. По общему правилу услуги, оказанные на территории РФ, облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Когда органы местного самоуправления сдают в аренду муниципальное имущество, налоговая база определяется как сумма арендной платы с НДС. И налог в этом случае уплачивает именно арендатор, то есть «упрощенец». Получается, что плательщики УСН, арендуя государственное (муниципальное) имущество, обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, НДС и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Причем, удержав из доходов арендодателя и уплатив НДС в бюджет, можно включить эту сумму в расход. О такой возможности говорит подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Кроме того, выставить счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС нужно при покупке государственного (муниципального) имущества. НДС удерживают из суммы, выплачиваемой продавцу. Налоговую базу составляет доход от реализации с учетом налога. Иными словами, продажная стоимость государственного и муниципального имущества не увеличивается на НДС. Налог определяется исходя из ее величины, указанной в договоре купли-продажи. Это подтверждает Минфин в письмах от 14.05.2009 № 03-07-07/42 и от 19.10.2009 № 03-07-15/147 . Налоговая ставка равна 18% (ставке НДС), деленным на 100% (налоговую базу в процентах), плюс 18%, то есть 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговые агенты при покупке помещений, находящихся в федеральной собственности, удерживают НДС по ставке 18/118.

 

Читайте также Подробнее о том, когда «упрощенец» признается налоговым агентом по НДС, читайте в статьях «Когда при покупках у иностранной компании нужно платить НДС» и «Появился новый документ — корректировочный счет-фактура» (электронная «Упрощенка», 2011, № 9) и материале «Диалог. Письма в редакцию» (электронная «Упрощенка», 2011, № 11). Еще «упрощенец» обязан обязан выставить счет-фактуру с НДС, если он уполномочен продавать государственную собственность (конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады). Об этом сказано в пункте 4 статьи 161 НК РФ. Налоговую базу в этом случае определяют исходя из цены продаваемого имущества (ценностей) с учетом положений статьи 40 НК РФ, но без НДС. Следовательно, покупателю дополнительно к стоимости реализуемого имущества следует предъявить сумму исчисленного налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В указанных случаях «упрощенец» обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней после оплаты товара, работ или услуг (п. 3 ст. 168, п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). Документ оформляют на каждый платеж.

Второй случай. Когда «упрощенец» является посредником

Если «упрощенец», будучи посредником, действует от своего имени, он должен выставить счет-фактуру на сумму реализуемых или приобретаемых для принципала (комитента, клиента) товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 996, статьей 1011 ГК РФ и пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

Постановление № 1137 специальных положений для «упрощенцев» не содержит. Поэтому нужно оформлять счета-фактуры в общем порядке.

 

Памятка Никаких налоговых последствий по НДС для посредника-«упрощенца» не возникает. Даже если он выставляет счет-фактуру с НДС от своего имени, перечислять налог в бюджет ему не нужно. Итак, если «упрощенец» реализует третьим лицам товары (работы, услуги) принципала (комитента), в строке 1 счета-фактуры нужно указать:

— дату, когда он составил документ;

— номер согласно его системе регистрации. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта «а» пункта 1 постановления № 1137.

Иные показатели отражают в общем порядке. Показатели выставленного счета-фактуры «упрощенцу» нужно будет передать принципалу (комитенту), который на их основании также составит свой счет-фактуру и передаст его обратно «упрощенцу». Далее посреднику на УСН нужно зарегистрировать счет-фактуру принципала в журнале учета полученных счетов-фактур. Книгу продаж и покупок «упрощенец» не заполняет, так как не является плательщиком НДС. Соответственно у него и не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет. Это подтверждает и Минфин в письме от 12.05.2011 № 03-07-09/11 .

 

Читайте также Подробнее о заполнении счета-фактуры читайте в статьях «Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 2), «Как «упрощенцу» отражать операции с корректировочным счетом-фактурой» (электронная «Упрощенка», 2011, № 11) и материале «Диалог. Письма в редакцию» (электронная «Упрощенка», 2012, № 6). Если «упрощенец» от своего имени приобретает товары (работы, услуги) для доверителя и при этом перевыставляет для него счет-фактуру, полученный от продавца, то нужно указать:

—  в строке 1 — ту же дату, что и в счете-фактуре, который вам выставил продавец товаров (работ, услуг), и номер согласно вашей системе регистрации;

—  в строках 2, 2а и — наименование, адрес продавца товаров (работ, услуг) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подп. «в» — «д» п. 1 постановления № 1137);

в строке 5 — номера и даты составления платежно-расчетных документов о перечислении предоплаты от «упрощенца» продавцу и от принципала «упрощенцу», если были произведены предварительные расчеты. Такой порядок следует из подпункта «з» пункта 1 постановления № 1137.

В перевыставленном счете-фактуре посредник должен отразить количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, выставленного продавцом.

Те, кто платят НДС, обязаны регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такое правило закреплено в пункте 1 постановления № 1137. «Упрощенцы» такой журнал вести не должны, поскольку плательщиками НДС не являются. Поэтому им нужно самостоятельно организовать систему учета счетов-фактур и закрепить этот порядок в учетной политике. А можно использовать ту форму журнала, которая утверждена постановлением № 1137 и которую используют плательщики НДС.

Третий случай. Когда «упрощенец» по собственному желанию, идя навстречу контрагенту, выставляет счет-фактуру

Запрета по выставлению «упрощенцами» счетов-фактур нет. Об этом говорят и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885 . Значит, будучи «упрощенцем», можно по просьбе заказчиков выписать счет-фактуру . Но в этом случае придется заплатить НДС, указанный в счете-фактуре , в бюджет.

Судьи также отмечают, что нужно уплачивать НДС в бюджет при оформлении счета-фактуры (Определение ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-169/09 и постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А41/16458-10).

 

Читайте также Подробнее о том, как поступить, если партнеры просят выписывать счета-фактуры с НДС, читайте в материалах «Диалог. Письма в редакцию. НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 2) и «Был опрос. Что вы сделаете, если покупатель просит у вас счет-фактуру с выделенным НДС» (электронная «Упрощенка», 2012, № 3). Кроме того, при выставлении счета-фактуры потребуется сдать декларацию по НДС, хотя ответственности за ее непредставление у «упрощенцев» нет.

А еще в доходах нужно будет отразить стоимость реализованных товаров (работ, услуг) вместе с НДС, хотя признать налог в расходах нельзя. Конечно, с отражением в доходах суммы НДС можно и поспорить, но, скорее всего, отстаивать свое мнение придется в суде.

Получается, что выдавать счета-фактуры по собственной инициативе, указывая НДС, крайне невыгодно и лучше этого избегать.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка