Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нужно ли «упрощенцу» оформлять счет-фактуру при возврате товара

27 июля 2012 38 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

С возвратом товара может столкнуться любая организация. Поэтому данная статья будет полезной всем читателям. Возврат товара — это всегда головная боль для бухгалтера. Хорошо, если недостатки ценностей обнаружены при их передаче и продавец сразу заменил некачественную продукцию. Тогда ни одной из сторон не нужно вносить изменения в учет или оформлять какие-либо дополнительные документы. Либо товарные накладные по взаимному согласию можно сразу переделать. А если обнаружить недостатки сразу не удалось? И несоответствие ценностей выявлено уже после того, как продавец отразил у себя реализацию и право собственности на товары перешло к покупателю? Здесь уже нужно оформлять отдельные документы, которые подтвердят операции возврата и обоснуют его причины.

Поскольку «упрощенцы» часто покупают ценности у плательщиков НДС, корректировать приходится не только стоимость самих товаров, но и суммы «входного» НДС. О том, как правильно делать подобные корректировки, не так давно рассказало Министерство финансов РФ в своем письме от 16.05.2012 № 03-07-09/56 . И в данном материале мы расскажем, что именно посоветовали «упрощенцам» специалисты финансового ведомства.

Действия покупателя. Какие документы нужно оформить на бракованный товар

Обнаружив, что приобретенные товары не соответствуют качеству или другим условиям договора, покупатель составляет акт о выявленных недостатках в произвольной форме. Либо заполняет унифицированные формы № ТОРГ-2 и ТОРГ-3 (утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 ). Эти формы довольно объемные. Поэтому лучше составить акт о выявленных недостатках товара в свободной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ . Форму такого акта утвердите как приложение к учетной политике. Заполняя его, обязательно отметьте обнаруженные дефекты. Также сошлитесь на пункты договора или нормы законодательства, в соответствии с которыми вы возвращаете товар.

Далее на основании акта о выявленных недостатках товара покупатель оформляет претензию. В ней он указывает признанные недостатки товара и просит либо провести замену, либо в предусмотренных законом случаях — вернуть деньги ( ст. 480 ГК РФ ). Предъявить поставщику претензию и экземпляр акта следует в предусмотренный договором срок ( п. 1 ст. 483 ГК РФ ). Если последний в договоре не был установлен, направьте претензию в разумный срок.

Обратите внимание: поскольку оформляется акт о недостатках, саму товарную накладную исправлять не нужно ни продавцу, ни покупателю. Это не предусмотрено действующим законодательством. Однако для удобства учета можете сделать в товарной накладной отметку о том, что по данной покупке составлен акт. На основании товарной накладной и акта покупатель фиксирует у себя в учете задолженность поставщика. Если ведется бухгалтерский учет, эта операция отражается такими проводками:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе» КРЕДИТ 60

— оприходованы товары по стоимости, указанной в товарной накладной;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»

— на основании акта и претензии отражена сумма задолженности поставщика по недопоставленным ценностям.

Действия продавца. Как откорректировать НДС, начисленный при продаже

Итак, документы на возврат товаров должен оформить покупатель. Нужно ли ему оформлять счет-фактуру при возврате товара и еще документы на корректировку «входного» НДС, который он получит от продавца?

Да, нужно, но только если покупатель является плательщиком НДС. Тогда ему следует оформлять счет-фактуру при возврате товара (ведь право собственности на ценности по условиям рассматриваемой ситуации к нему уже перешло). Это предусмотрено подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ). А вот если покупатель — «упрощенец», ему счет-фактуру при возврате оформлять не нужно. Именно это разъяснил Минфин России в комментируемом письме от 16.05.2012 № 03-07-09/56 .

Важное обстоятельство При возврате товаров, приобретенных с НДС, «упрощенец» не выставляет счета-фактуры. В течение пяти календарных дней со дня признания вашей претензии поставщик должен выписать вам корректировочный документ ( п. 1 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ ). Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 .

Если поставщик претензию не удовлетворяет, вы можете обратиться в суд. Тогда основанием для выставления корректировочного счета-фактуры будет являться решение суда в вашу пользу.

В корректировочном счете-фактуре отражается разница, на которую уменьшились количество и стоимость приобретенных товаров, а также сумма «входного» НДС. Соответственно в первоначальный счет-фактуру, как и в товарную накладную, изменения также не вносятся. Он остается в том виде, в каком был выписан изначально.

Обратите внимание: контрагенту о его обязанности выписать счет-фактуру будет не лишним напомнить, поскольку правила оформления этих документов, особенно корректировочных, очевидны не для каждого продавца. Тем более что нормы о том, когда нужно оформлять корректировочные документы, а когда нет, прописаны для плательщиков НДС нечетко (подробности во врезке «На заметку» на с. 76).

Учет у покупателя. Как в налоговом учете отразить приобретенные ценности и НДС

Если вы, работая на «упрощенке», учитываете затраты, то на расходы вам можно относить как стоимость самих товаров, так и «входной» НДС по ним (подп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Товары списываются после того, как вы оплатили их поставщику и отгрузили покупателю ( подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). В этот же момент относится на расходы и соответствующая им сумма налога. Обратите внимание В Книге учета доходов и расходов наряду с реквизитами первичного счета-фактуры вы можете указать данные и корректировочного счета-фактуры, полученного в связи с возвратом товара. В Книге учета доходов и расходов она должна указываться обособленно от стоимости товара. И документом, подтверждающим расходы в части налога, является счет-фактура ( письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 ).

В случае возврата части товара отражать в расходах НДС нужно на основании как первичного, так и корректировочного счета-фактуры. Ведь в последнем продавец показывает разницу в стоимости товаров и НДС по отношению к первичному документу. Значит, вам нужно вычесть показатели корректировочного счета-фактуры из показателей первоначального счета-фактуры. Полученная разница — это максимальная сумма НДС, которую вы сможете отнести на расходы, если будут списаны все купленные товары (за минусом брака).

Пример. Как списать приобретенные товары, если часть из них вы вернули поставщику

ООО «Сфера», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 27 июня 2012 года приобрело товары на сумму 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В тот же день ценности были оприходованы и оплачены поставщику. 1 июля ООО «Сфера» обнаружило брак части товаров на общую сумму 29 500 руб., в том числе НДС — 4500 руб. Компания решила вернуть некачественный товар и 2 июля предъявила претензию поставщику. Контрагент признал требование покупателя. Решение об этом получено 4 июля вместе с корректировочным счетом-фактурой. 10 июля реализован оставшийся товар.

Записи в налоговом учете ООО «Сфера» будут сделаны в момент реализации качественного товара. Следует списать на расходы стоимость данного товара и относящуюся к нему сумму «входного» НДС (пример заполнения Книги учета представлен ниже).

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сфера» за III квартал 2012 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
33 Товарная накладная от 10.07.2012 № 23, платежное поручение от 27.06.2012 № 4 Отражена в расходах стоимость товаров без НДС 225 000
34 Товарная накладная от 10.07.2012 № 23, платежное поручение от 27.06.2012 № 4, счет-фактура от 27.06.2012 № 75 Отражена в расходах сумма НДС по товарам 40 500

На заметку

Когда поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру, а когда нет

Продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру, если меняется стоимость отгруженных товаров ( п. 3 ст. 168 НК РФ ). В Кодексе пояснено, что такое возможно при изменении цены. А также если уточняется количество (объем) отгруженных товаров. Что конкретно имеется в виду под так называемым уточнением, в Налоговом кодексе подробно не сказано.

Возврат товара, бесспорно, влечет изменение итоговой стоимости и количества ранее отгруженных товаров в сторону уменьшения. Исходя из этого, следует сделать вывод, что возврат товара не что иное, как основание для выставления корректировочного счета-фактуры.

В то же время Минфин России в своем письме от 27.02.2012 № 03-07-09/11 указывает, что продавцу нужно выписывать корректировочный документ, только если покупатель не принял купленные ценности к учету. И если это произошло, то сам покупатель должен выписать на возвращаемый товар встречный счет-фактуру (за исключением случая, когда покупатель не платит НДС, например из-за того, что применяет УСН). То есть, по сути, операция по возврату оприходованного некачественного товара плательщиком НДС должна оформляться как обратная реализация.

Если же недостатки товара обнаружены сразу при приемке и некачественный товар покупатель не оприходовал, значит, при его возврате обратной реализации не происходит. И поставщику нужно выписать корректировочный счет-фактуру с учетом того, что часть отгруженной продукции оказалась бракованной. Следовательно, условия договора в этой части со стороны поставщика не выполнены и стоимость отгрузки нужно скорректировать.

Если так случилось, что при возврате товара все-таки вы, покупатель, выставили счет-фактуру, вам придется уплатить указанную в нем сумму налога в бюджет и подать декларацию по НДС ( подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ).

Нюансы, требующие особого внимания

Возврат товаров — это не повод исправлять товарную накладную, по которой они были отгружены. Здесь покупателю следует оформить акт о выявленных недостатках.

При возврате товаров неважно, оприходованы они или еще не приняты на учет, счет-фактуру «упрощенец» выписывать не должен.

Поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней после того, как признает претензию от покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка