Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для вычета НДС по услугам почты кассовый чек не годится

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Cписание товаров не по факту отгрузки, а после их оплаты покупателем

27 июля 2012 120 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Что предпринять? Чтобы производить списание товаров иначе, издайте приказ руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета. Обосновать такое изменение можно необходимостью привести учет в соответствие с действующим законодательством. После чего проведите инвентаризацию расчетов и дебиторской задолженности. По ее результатам вам нужно определить стоимость товаров, которые уже вами проданы, но покупателями еще не оплачены. Если сами вы эти товары поставщику уже оплатили, то их стоимость можете одномоментно списать на расходы при УСН. Для этого оформите бухгалтерскую справку. В дальнейшем все оплаченные вами товары списывайте на расходы по факту реализации покупателю.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Расходы вы не учитываете, поэтому статья вам будет полезной, если планируете переходить на другой объект налогообложения. Товары, купленные для перепродажи, в налоговом учете можно списывать на расходы, если выполняются два условия. Первое — вы за ценности расплатились. Второе — вы их реализовали, то есть передали право собственности покупателю ( подп. 2 п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 39 НК РФ ). Первое условие было неизменным с самого появления главы 26.2 НК РФ , то есть с 2002 года. А вот второе условие действует с 1 января 2006 года. И налоговики не всегда трактовали его одинаково.

Поначалу они говорили о том, что реализованным можно считать тот товар, за который получены деньги. Мол, пока деньги от покупателя не поступили, продавец на УСН не имеет права списать товары на расходы. То есть, по сути, чиновниками выдвигалось третье условие — покупатель должен был рассчитаться за товар ( письмо Минфина России от 17.08.2006 № 03-11-02/180 ).

Для справки Реализацией товаров признается передача права собственности на них. С такой позицией налогоплательщики часто не соглашались, однако свою позицию им приходилось доказывать лишь через суд (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 № А10-2005/2009 , от 06.10.2009 № А33-1659/09 и Волго-Вятского округа от 25.09.2009 № А39-4425/2008 ). Точку в многочисленных спорах поставил Президиум Высшего арбитражного суда РФ. В своем постановлении от 29.06.2010 № 808/10 ВАС указал, что для списания товаров не важно, оплачены они покупателем или нет. Достаточно того, чтобы ценности были реализованы. Вслед за решением Высшего арбитражного суда поменяли свою позицию и контролирующие органы. Так, в письмах Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95 и ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@ говорится уже только о двух условиях, но не о трех. Таким образом, с середины 2010 года и до сегодняшнего дня позиция однозначна — для того чтобы списать на расходы товары, оплаченные поставщику, достаточно их реализовать. А вот ждать оплаты покупателя не нужно.

Если организация вовремя не отследила изменение подхода и до сих пор продолжает списывать товары по-старому, то у нее как минимум происходит постоянное искажение налоговой базы.

Пример. Списание товаров разными способами

ООО «Марта», работающее на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы, в декабре 2011 года приобрело товары на сумму 150?000 руб. В том же месяце они были оплачены поставщику и реализованы. Покупатель оплатил поставку в июне 2012 года.

Позиция № 1.ООО «Марта» списывает товары так, как установлено Налоговым кодексом?РФ, то есть не дожидаясь их оплаты покупателем. Поэтому сумма в размере 150 000 руб. правомерно включена в базу за 2011 год. Искажения в учете за 2012 год в этом случае нет.

Позиция № 2. ООО «Марта» до сих пор придерживается старой позиции налоговиков. Поэтому списало товары лишь в 2012 году, когда поступила оплата покупателя. Но поскольку все условия для списания были выполнены еще в 2011 году, учитывать расходы в июне 2012 года оснований нет. А значит, налоговая база за полугодие 2012 года оказалась заниженной на 150 000 руб. и бухгалтер неверно рассчитал авансовые платежи по налогу за 6 месяцев.

Одновременно налоговая база за 2011 год рассчитана неверно. Поскольку, с одной стороны, она завышена на 150 000 руб. расходов, которые не были учтены. С другой стороны — в расходы на протяжении 2011 года списывались товары также не в тех периодах, когда это было нужно.

Полезные советы

Когда можно изменить налоговую учетную политику

Изменять способы ведения налогового учета можно только по двум объективным причинам, перечисленным в статье 313 НК РФ . Первая причина — организация решила поменять применяемый метод отражения тех или иных операций. При условии, что налоговое законодательство предусматривает возможность выбора из нескольких вариантов. Например, товары при списании на расходы можно оценивать методом ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы. Организация выбирает один способ для всех товаров (или один для определенной группы) и прописывает его в своей учетной политике для целей налогообложения. Выбранный способ нужно применять в течение всего налогового периода (для «упрощенного» налога он равен календарному году). А вот с начала другого периода можно сделать иной выбор и внести в приказ об учетной политике изменения.

Вторая причина — налоговую учетную политику можно менять, если произошло изменение законодательства. Тогда поправки можно вносить в любое время, но начать действовать они могут не ранее, чем вступают в действие новые правила учета.

Порядок, в котором можно списывать товары в налоговом учете при УСН, поменялся уже давно. Значит, организация может внести изменения в учетную политику в любой момент. А вот по другим основаниям в течение года менять выбранные способы ведения учета нельзя. Приказ об учетной политике на протяжении года можно только дополнять, если сразу не прописали какие-то правила учета для конкретных объектов.

Итак, для того чтобы прекратить искажения учета, нужно как можно быстрее перестать неверно списывать товары. А также исправить те ошибки, которые у вас возникли. Для этого вначале бухгалтер должен внести изменения в учетную политику для целей налогообложения, где прописаны правила списания товаров. Выдержка из приказа о внесении изменений приведена на рисунке.

Рисунок. Извлечение из приказа о внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета при УСН

Чтобы определить, в каком объеме потребуются исправления, нужно провести инвентаризацию расчетов. Цель данной процедуры — разделить числящийся в налоговом учете остаток реализованных, но не списанных товаров на две группы. Поскольку каждую из них нужно будет списать отдельно.

Товары, срок списания которых наступил в текущем квартале

В первую группу попадают товары, которые вы оплатили поставщику и реализовали. И оба или последнее из этих условий выполнены в текущем квартале. Соответственно у вас как раз в текущем периоде выполнены требования для списания товаров на расходы независимо от того, получена оплата от покупателя или нет. На основании приказа руководителя о внесении изменений в учетную политику и приведения налогового учета в соответствие с действующими нормами вы можете все суммы списать на расходы в текущем периоде. Основанием для списания будут служить товарная накладная на отгрузку, платежка на оплату товара поставщику и документы на саму покупку. Для списания «входного» НДС по товарам также пригодится счет-фактура.

Ценности, списать которые нужно было в предыдущие периоды

Сюда вы отнесете все оставшиеся реализованные, но еще не списанные товары (конечно, при условии, что сами вы их покупку оплатили). Именно в отношении этой группы у вас допущена ошибка в учете. Поскольку вы своевременно не списали указанные ценности и тем самым завысили налоговую базу предыдущих периодов. Подобные ошибки у вас повторялись систематически. Одновременно на списываемые с опозданием товары вы занижали налоговую базу. Получается, что в каждом квартале вы как завышали, так и занижали налог. Но в итоге, если брать все истекшие периоды, вы базу все-таки не занизили, а завысили. И завышение произошло ровно на ту часть товаров, которая еще до сих пор вами не списана и ждет своего часа.

Чтобы исправить эту ошибку (а точнее, большое количество однородных ошибок), корректировать учет прошлых периодов не нужно. Это очень трудоемко, поскольку нужно выявить искажения в разрезе всех периодов и списаний. И проделать такую работу трудновыполнимо.

В случаях, когда невозможно однозначно определить период совершения ошибок, пересчет нужно делать в текущем периоде. Это установлено абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ. Поэтому после проведения инвентаризации и подсчета стоимостной оценки «второй группы» следует списать ее на расходы единовременно. Для этого нужно оформить бухгалтерскую справку. Укажите в ней, что обнаружили ошибки, период совершения которых определить невозможно. И занесите информацию в Книгу учета доходов и расходов. При этом, помимо стоимости товаров, не забудьте отнести на расходы сумму «входного» НДС, которая приходится на списываемые товары. Рассчитать ее следует также в бухгалтерской справке, указав при этом реквизиты соответствующих счетов-фактур. На этом исправления можно считать оконченными.

Пример. Порядок исправления ошибки

Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Марта» начиная с момента своего создания списывало товары неверно: не по факту их отгрузки, а после оплаты покупателем (при условии, что задолженности перед поставщиком нет).

Для справки Если период совершения ошибки определить нельзя, она исправляется путем пересчета текущей налоговой базы. 16 июля 2012 года компания провела инвентаризацию расчетов с покупателями за товары, уже оплаченные поставщикам, и получила следующие данные. Учетная цена не списанных в налоговом учете товаров, которые реализованы покупателям по состоянию на 16 июля, равна 570 000 руб. При этом ценности на сумму 130 000 руб. были отгружены в III квартале 2012 года. Их можно списать при УСН как текущий расход на основании товарных накладных на отгрузку покупателю и документов от поставщика.

А вот 440 000 руб. (570 000 руб. – 130 000 руб.) являются расходом прошлых отчетных периодов. Их ООО «Марта» также списывает на расходы 16 июля 2012 года, но уже на основании оформленной бухгалтерской справки.

«Входной» НДС по товарам, отгруженным в текущем квартале, списывается отдельной суммой на основании счетов-фактур. НДС по товарам, реализованным в прошлых отчетных периодах, отражается также отдельно на основании бухгалтерской справки-расчета (к ней желательно приложить соответствующие счета-фактуры).

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Марта» за III квартал 2012 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
41 Товарная накладная от 03.07.2012 № 17, платежное поручение от 25.05.2012 №?14 Отражена в расходах стоимость товаров без НДС 130 000
42 Бухгалтерская справка от 16.07.2012 № 1 Отражена в расходах стоимость товаров без НДС 440 000

По каким правилам исправлять ошибку в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения

Юрий Подпорин , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

— Если компания списывает товары на расходы только после того, как они оплачены покупателем, она допускает ошибку. И это влечет за собой искажение показателей налогового учета. В ситуации, когда допущена разовая ошибка, ее нужно исправлять в периоде, когда она была совершена ( абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ ). Тогда за прошлый период нужно подавать уточненные декларации и доплачивать налог и пени (если это необходимо).

Если же ошибка была систематической на протяжении значительного периода времени, например два года организация списывала товары не по тем правилам, что нужно, сделать верный пересчет налоговой базы прошлых периодов бухгалтеру фактически невозможно. А когда перерасчет выполнить трудно, пересчитывается налоговая база того периода, в котором ошибка обнаружена. Аналогично можно поступать и в отношении единичных старых ошибок, если они привели не к занижению налоговой базы прошлых периодов, а к ее завышению. Это предусмотрено абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ. В ситуации с товарами база занижена и ошибок очень много. На этом основании разрешается стоимость своевременно не списанных товаров отнести на расходы текущего налогового периода единовременно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка