Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда договор цессии для «упрощенцев» невыгоден

30 августа 2012 27 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет вам также полезной, поскольку при продаже задолженности налогооблагаемый доход возникает у всех «упрощенцев». Дебиторскую задолженность, так же как и любой другой актив, можно продать. И достаточно часто с экономической точки зрения такая операция является выгодной — вместо надежды вернуть долги в недалеком будущем кредитор получает пусть и меньшую сумму денег, но уже сейчас. А покупатель задолженности тоже имеет от такой операции свою выгоду, если скупка долгов является предметом его интересов.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы. Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет. Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

Операции цедента Если вы продаете причитающийся вам долг

Когда договор цессии для «упрощенцев» невыгоден. Сторона, продающая долг по договору уступки права требования (цессии), называется цедентом. Продавая задолженность, вы, будучи цедентом, очевидно, сделаете скидку от ее первоначальной стоимости (номинала). Иначе вашу задолженность никто не купит. Однако, даже продав долг, не спешите забыть про него. Вы должны посмотреть, из какого обязательства он возник. И если это был долг за реализованные вами товары (работы, услуги), переуступку такой задолженности нужно рассматривать как оплату первоначального обязательства. То есть вам нужно отразить в налоговом учете полученную выручку от продажи.

И на этом учет доходов еще не заканчивается. Ведь право требования вы уступаете не бесплатно. Поэтому в день, когда к вам поступит оплата от покупателя долга, вы также должны отразить доход в размере полученной суммы ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-11-06/2/142 ). Наглядно порядок учета, которого должен придерживаться цедент, уступающий долг по договору реализации, представлен на схеме 1.

Схема 1.Налоговый учет у цедента, продавшего долг, возникший по сделке купли-продажи

Читайте также В каком порядке заимодавцу и заемщику нужно учитывать операции по договору займа при расчете налогов, читайте на с. 95 этого номера журнала. Обратите внимание: при продаже любой задолженности на дату, когда с вами расплатятся за проданный долг, у вас возникает доход от самой уступки. Для вас это выручка от реализации имущественного права требования ( п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ, письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30 ). Это произойдет, и если вы уступите долг по договору займа. Вырученные деньги от такой продажи являются доходом, учитываемым при упрощенной системе. При этом первоначальная задолженность по займу будет перед вами погашена, а в налоговом учете по УСН поступите следующим образом: «тело» займа на доходы не относите. Ведь возвращенный заем у заимодавца налогооблагаемые доходы не формирует ( п. 1 ст. 346.17, п. 1 и 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Памятка Цессия — это передача одним лицом другому права требования долга у третьего лица. Тот, кто уступает право, — цедент. Тот, кто приобретает, — цессионарий. Третье лицо — должник.

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно. Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются. Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

 Налоговый учет у цедента, который продал долг, возникший из договора займа

Получается, что в некоторых случаях доходы могут оказаться увеличенными в два раза. А вот уменьшить их возможно, только если вы считаете «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Вашими затратами по сделке будут являться суммы, которые вы имеете право учесть по первоначальному соглашению. Важное обстоятельство «Упрощенцы» не могут уменьшить доход, полученный от уступки права требования долга, на стоимость проданной задолженности. Так, скажем, если вы уступили долг по договору поставки, стоимость реализованных вами товаров правомерно уменьшит вашу налоговую базу. Но фактически эти расходы пойдут в уменьшение выручки только по первоначальному обязательству. А вот уменьшить доход от самой уступки вам вообще не на что. Ни стоимость переданной «дебиторки», ни сумма убытка, то есть разница между ценой уступки и суммой долга, не поименованы в закрытом перечне расходов «упрощенца» ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). И вот как раз-таки невозможность учесть данные суммы делает уступку крайне невыгодной операцией при упрощенной системе (у плательщиков налога на прибыль, как мы уже сказали, возможность включить в расходы стоимость проданной задолженности есть).

Учет у цедента при уступке долга, возникшего из договора поставки

ООО «Марта», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, 15 марта 2012 года приобрело товар за 250 000 руб. (без НДС) и оплатило его поставщику. 1 апреля 2012 года товар был реализован ООО «Заря» за 300 000 руб.

ООО «Заря» (должник) не оплатило поставленный товар, и 16 мая 2012 года ООО «Марта» (цедент) уступило требование оплаты долга ООО «Свет» (цессионарий). Цена договора цессии составила 270 000 руб. Деньги от цессионария поступили на расчетный счет ООО «Марта» 19 мая.

На момент реализации товаров (1 апреля) их стоимость (250 000 руб.) ООО «Марта» отнесло на расходы ( подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). На дату уступки права требования (16 мая) признана выручка от реализации товаров в размере 300 000 руб. ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). Итого налоговая база по реализации товара составила 50 000 руб. (300 000 руб. – – 250 000 руб.).

На дату получения оплаты от цессионария (19 мая) отражена выручка от реализации имущественного права требования. Итого налоговая база увеличилась на 270 000 руб. Уменьшать начисленный доход на другие суммы нет оснований ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). В Книге учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Марта» отразил все операции по сделке следующим образом (см. таблицу).

 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Марта» за II квартал 2012 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
42 Товарная накладная от 01.04.2012 № 11, платежное поручение от 15.03.2012 № 17 Отражена в расходах стоимость реализованных товаров без НДС 250 000
53 Бухгалтерская справка от 16.05.2012 № 5 Включена в доходы выручка от продажи товаров в связи с переуступкой прав требования по данной задолженности 300 000
54 Платежное поручение от 19.05.2012 № 15 Получена оплата по договору уступки права требования 270 000

Операции цессионария Если вы покупаете долг, причитающийся другому лицу

Когда договор цессии для «упрощенцев» невыгоден. Сторона, приобретающая право требования долга, именуется цессионарием. Первое, что делает цессионарий, — несет расходы, покупая долг. А потом ждет, когда его погасят. Важное обстоятельство «Упрощенцы» не вправе учитывать затраты на приобретение долга. И если вы применяете УСН с объектом доходы минус расходы и собираетесь выступить в качестве цессионария, у вас сразу возникнет закономерный вопрос: а сможете ли вы учесть в расходах уплаченную по сделке сумму? Ответ, увы, отрицательный. В закрытом перечне расходов «упрощенца» указанные затраты не предусмотрены ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ , письма Минфина России от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172 и от 04.12.2008 № 03-11-04/2/187 ). Несмотря на это, на дату погашения долга доход у вас возникает. Как, впрочем, и у тех «упрощенцев», которые работают на УСН с объектом налогообложения доходы.

Заметьте: долг может быть погашен разными способами. Это влияет на порядок учета. Если на ваш счет или в кассу поступили денежные средства, отразите доход в размере полученной суммы. Если долг оплачен имуществом, учтите доход по рыночной цене (письма Минфина России от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112 и от 28.04.2011 № 03-11-11/107 ).

Обратите внимание: не всегда вся сумма погашения должна облагаться налогом. Есть исключения, на которые в своих письмах указал Минфин России. Например, вы купили право требования по договору займа. В этом случае средства, которые вы получите в счет погашения основного долга, не увеличат вашу налоговую базу. Почему, спросите вы? Потому что средства, передаваемые по договорам займа, не формируют ни доходов, ни расходов. Так, когда будущий цедент дал деньги взаймы, у него расходов не возникло, поскольку такой вид затрат не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ . И если бы он впоследствии получил возврат долга, в доходы он его также бы не включил ( подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ ). Соответственно и для цессионария подобные суммы, поступающие от должника, не будут являться доходом.

Правда, здесь есть нюанс. Обязательно нужно соотносить такие поступления, рассчитанные нарастающим итогом, с ценой договора цессии. Дело в том, что если цена, уплаченная вами цеденту, меньше полученной суммы, то разницу все-таки придется включить в состав доходов ( письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151 ). Это требование, как и все другие, о которых мы рассказали, нужно учитывать, когда вы непосредственно заключаете договор цессии и устанавливаете цену по нему. Схема действий цессионария с учетом указанных особенностей представлена ниже (схема 3).

Налоговый учет у цессионария, который купил долг, возникший из договора займа (кредита)

Учет у цессионария при уступке долга, возникшего из договора займа

ООО «Марта» (цессионарий), применяющее упрощенную систему налогообложения, приобрело право требования долга, вытекающее из договора займа между ООО «Парус» (цедент) и ООО «Мечта» (должник). Основной долг по займу составляет 120 000 руб. Сумма процентов, которые должен уплатить должник, равна 25 000 руб. ООО «Марта» уплатило цеденту цену в размере 117 000 руб. и впоследствии получило от должника оплату приобретенной «дебиторки» в полном объеме. То есть должник погасил 145 000 руб. (120 000 руб. + 25 000 руб.).

Сумму, поступившую в счет погашения основного долга по займу, цессионарий вправе не учитывать в составе доходов в налоговом учете в пределах цены, уплаченной им по договору цессии. В данном случае полученная сумма превышает цену, которую организация уплатила за приобретение права требования. Поэтому величина такого превышения увеличивает налоговую базу. В связи с этим не будут включены в доходы только 117 000 руб. Суть вопроса Если вы купили задолженность по договору займа, то средства, поступившие от должника в счет погашения основного долга по такому займу, не будут являться вашим доходом в пределах сумм, уплаченных вами цеденту при покупке долга. Сумма превышения — 3000 руб. (120 000 руб. – 117 000 руб.), а также полученные от должника проценты в размере 25 000 руб. подлежат налогообложению.

Изменим условия данного примера. Пусть цена договора цессии составит 125 000 руб. В этом случае 120 000 руб., которые поступили в счет погашения основного долга по займу, не превышают цену уступки. А значит, сумма основного долга на этот раз в полном объеме не подлежит налогообложению. Будут облагаться лишь проценты в размере 25 000 руб.

Нюансы, требующие особого внимания

Доходы от уступки долгов включаются в налоговую базу в полном размере.

«Упрощенцы» не относят на расходы сумму уступаемой задолженности или возникший в связи с уступкой убыток. А также затраты на приобретение долга.

Если вы купили долг и впоследствии он погашается должником, по общему правилу вы должны признать доход в размере погашаемой задолженности. Однако для договора займа предусмотрено исключение — сумма займа не является доходом в пределах сумм, уплаченных вами цеденту.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка