Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговые последствия займа для «упрощенца»

30 августа 2012 126 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Налоговые последствия займа для «упрощенца»-заимодавца

Показатель Единый налог по УСН НДФЛ (если заемщик — физическое лицо)*
Выдача займа Выданный заем не признается расходом ( п. 2 ст. 346.16 и п. 12 ст. 270 НК РФ ) При выдаче займа физлицу НДФЛ удерживать не нужно, поскольку заем не является для заемщика доходом
Получение процентов по займу Проценты, начисленные по договору займа, следует отразить в составе доходов на дату, когда деньги фактически поступили в кассу или на расчетный счет. Или когда задолженность погашена неденежным способом ( п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ ) Если ставка процента меньше 2/3 ставки рефинансирования по рублевым займам и 9% — по валютным, то у заемщика возникает материальная выгода. НДФЛ с такой выгоды удерживает и уплачивает в бюджет заимодавец. Если заемщик — резидент РФ, НДФЛ рассчитывается по ставке 35%. Если нерезидент — по ставке 30% ( ст. 212 и 224 НК РФ ). Рассчитать НДФЛ с матвыгоды нужно в день, когда заемщик непосредственно уплачивает проценты, а также в случае, когда по условиям договора проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга ( письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247 )
Возврат займа Возвращенный заемщиком заем не признается доходом ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ ) Если заем беспроцентный, то на дату возврата заемных средств у заемщика-физлица возникает материальная выгода от экономии на процентах ( письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 ). НДФЛ с матвыгоды исчисляет налоговый агент — заимодавец. Если заемщик — резидент РФ, НДФЛ рассчитывается по ставке 35%. Если нерезидент — по ставке 30% ( ст. 212 и 224 НК РФ )
Прощение долга по займу Расходы в виде суммы прощенного долга учесть нельзя, поскольку подобный вид затрат при УСН не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ При прощении заемщику-физлицу долга по займу заимодавцу нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга (включая проценты). Если заемщик — резидент РФ, налог рассчитывается по ставке 13%. Если нерезидент — по ставке 30% ( ст. 210 и 224 НК РФ ). При этом материальная выгода от экономии на процентах в данном случае у заемщика не возникает. Соответственно НДФЛ заимодателем исчисляется только по одному основанию ( письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3 )

* Если заемщику-физлицу заимодавец — юрлицо или предприниматель выплачивает какие-либо доходы, то необходимо выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% конкретной выплаты, а само удержание при необходимости возможно до конца года, в котором был исчислен налог. Если по итогам года налог полностью или частично не удержан, не позднее 31 января следующего года заимодавец должен уведомить об этом заемщика, а также свою ИФНС по форме 2-НДФЛ ( п. 1 ст. 223 и 226 НК РФ ). В этом случае заемщик-физлицо само выполняет свою налоговую обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет.

Налоговые последствия займа для «упрощенца»-заемщика

Показатель Единый налог по УСН НДФЛ
Получение займа Полученный заем не признается доходом ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ )
Возврат займа Возвращенный заимодавцу долг не признается расходом ( п. 2 ст. 346.16 и п. 12 ст. 270 НК РФ ) Когда заемщиком является предприниматель — резидент РФ, получивший беспроцентный заем от организации или предпринимателя, на дату возврата займа у него возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах ( письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 ). В этом случае нужно исчислить и уплатить с такого дохода НДФЛ по ставке 35%*
Уплата процентов по займу Заемщики с объектом доходы минус расходы вправе отразить в расходах проценты, начисленные по договору займа, на дату их уплаты заимодавцу, в пределах норм. При условии, что заемные средства используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Возможны два способа нормирования:1) исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на установленный законом коэффициент. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике ( подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, ст. 269 и ст. 252 НК РФ ) Если заем получен от физлица, при выплате ему процентов заемщик должен исчислить и удержать НДФЛ, перечислив его в бюджет не позднее следующего дня. Если заимодавец — резидент РФ, налог рассчитывается по ставке 13%. Если нерезидент — по ставке 30% ( п. 1 ст. 223, ст. 224 и 226 НК РФ )
Когда заемщиком является предприниматель — резидент РФ, при выплате процентов (или причислении их к сумме основного долга) у него может возникать материальная выгода. С такого дохода предпринимателю нужно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 35%*
Прощение долга по займу Сумма прощенного долга включается в доходы ( п. 1 ст. 346.15, п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ ). Исключением является ситуация, когда заем был получен от учредителя либо дочерней организации, при условии, что доля в уставном капитале при таком участии составляет более 50%. Тогда при прощении долга дохода у заемщика не возникает. Однако это относится лишь к основной сумме займа. Что касается процентов, списываемых путем прощения долга, то они отражаются в доходах в любом случае ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259 )

* НДФЛ, рассчитанный предпринимателем с матвыгоды, ему нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он был исчислен. При этом не подлежит обложению НДФЛ экономия на процентах, если она получена заемщиком по заемным средствам, которые он использует в деятельности, облагаемой ЕНВД ( п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ ).

Способы нормирования заемщиком процентов, начисленных по полученным займам, при их списании на расходы ( ст. 269 НК РФ )

Показатель Значение
1. Нормирование исходя из условий сопоставимых долговых обязательств
Кто применяет данный способ нормирования Заемщики, закрепившие данный способ в своей учетной политике
Сумма процентов, которую может учесть в расходах заемщик Начисленные по займу проценты в части, которая существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам
Как определяется средний уровень процентов по сопоставимым обязательствам Показатель рассчитывается в каждом отчетном квартале как отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств
Уровень существенности отклонения Отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов
Количество сопоставимых обязательств Как минимум два
Критерии сопоставимости долговых обязательств Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы в одной валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. Подробно разработанные критерии рекомендуется закрепить в учетной политике. Например, разница в сроках использования заемных средств может составлять не более 10 дней, а размеры займов — различаться не более чем на 20% ( письма Минфина России от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/20 и от 05.03.2005 № 03-03-01-04/2/35 )
Какие долговые обязательства следует сопоставлять заемщику Следует сопоставлять долговые обязательства, выданные в отчетном квартале заимодавцем ( постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 9898/11 по делу № А40-54080/10-4-296 ). При отсутствии такой информации нужно оценивать сопоставимость займов (кредитов), привлеченных самим заемщиком ( письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770 и от 27.04.2010 № 03-03-05/92 ). При этом долговые обязательства перед банком и некредитной организацией можно считать сопоставимыми (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-03-06/1/850). А перед физлицами и перед организациями — нет ( письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104 и от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83 ). Подробный порядок рекомендуется закрепить в учетной политике
2. Нормирование исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ
Кто применяет данный способ нормирования Заемщики, закрепившие данный способ в своей учетной политике либо применяющие способ нормирования исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам — в отсутствие последних
Сумма процентов, которую может учесть в расходах заемщик Начисленные по займу проценты в части, которая не превышает предельную величину, рассчитанную исходя из установленной законом расчетной ставки
Расчетная ставка для определения предельной величины процентов в 2012 году Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на специальный коэффициент. По займам, выраженным в рублях, он составляет 1,8, по займам, выраженным в иностранной валюте, — 0,8
Расчетная ставка для определения предельной величины процентов с 1 января 2013 года По займам, выраженным в рублях, — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 1,1. По займам, выраженным в иностранной валюте, — фиксированная величина в размере 15%
На какую дату брать ставку рефинансирования ЦБ РФ для определения предельной величины процентов Если договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия займа, берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения заемных средств. Когда договор предусматривает изменение, используется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов. То есть на дату их уплаты

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка