Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как день уплаты НДФЛ зависит от способа выдачи зарплаты

10 октября 2012 230 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Как день уплаты НДФЛ зависит от способа выдачи зарплаты. Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Порядок уплаты НДФЛ не зависит от объекта налогообложения «упрощенца». Поэтому все написанное адресовано в том числе и вам. В Минфин продолжают поступать письма от бухгалтеров с просьбами разъяснить те или иные нюансы расчета НДФЛ с зарплаты. Все из-за того, что НКРФ в этой части так хитро написан, что одна норма отсылает к другой, а вторая — к третьей.

Вот, например, вопрос навскидку. В какой день перечислять НДФЛ, если заработная плата выдается в натуральной форме, наличными из кассы, перечисляется на карточку?

От того, правильно ли вы определите день, зависит, будут к вам предъявлены претензии со стороны налоговиков или нет.

Если озвученные вопросы вызывают у вас затруднение, давайте поищем ответы вместе. А в помощь будет новое письмо Минфина России от 09.08.2012 №03-04-06/8-232 , в котором рассказывается о том, как начислять и платить НДФЛ с зарплаты.

Прежде всего нужно напомнить, что зарплата по ТКРФ выплачивается не реже чем два раза в месяц ( ст. 136 ТКРФ ). Дни выплаты первой и второй частей зарплаты (их еще называют авансом и получкой) должны быть установлены, например, правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Обычно это середина месяца, за который платится зарплата (например, 20-е число), и начало следующего (к примеру, 10-е число).

В момент выплаты авансов НДФЛ исчислять не нужно

Как день уплаты НДФЛ зависит от способа выдачи зарплаты. Есть такая шутка: «Время — деньги, а две недели — уже аванс». По мнению Минфина, в момент выплаты аванса исчислять НДФЛ не требуется. Финансовое ведомство подтвердило это в письме от 09.08.2012 №03-04-06/8-232 .Объяснение такое. Согласно пункту 4 статьи 226 НКРФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она была начислена (то есть, например, 31-е число). На это прямо указано в пункте 2 статьи 223 НКРФ. И логично, что НДФЛ можно платить только после дня его удержания, а никак не раньше. Так что заплатить налог в день выплат аванса просто нереально, так как НДФЛ по нормам НКРФ будет удержан только в конце месяца.

Так вот, по мнению Минфина, налоговый агент должен платить НДФЛ с зарплаты один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника. Причем день уплаты НДФЛ зависит от того, в какой форме ваши работники получают зарплату: на карточку, наличными, снятыми со счета в банке, наличными из кассы или в натуральной форме. Конкретные сроки перечисления в бюджет НДФЛ для каждого случая выплаты зарплаты установлены в пункте 6 статьи 226 НКРФ.

Наглядно мы представили эту информацию в таблице, а ниже рассмотрим конкретные случаи на примерах.

Зарплата начисляется на карточку

Один из распространенных и удобных как для работодателя, так и для сотрудника способов выплаты зарплаты — на пластиковую карту. Если ваша фирма использует именно его, то НДФЛ нужно уплачивать в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника.

Здесь нужно обратить внимание на следующий момент. Так как НДФЛ не взимается в момент выплаты аванса, аванс необходимо начислять работнику в полном объеме без каких-либо удержаний. НДФЛ можно исчислять и удерживать со всей суммы зарплаты (аванс плюс получка). Понятно, что, пока месяц не кончился, рассчитать точную сумму зарплаты не представляется возможным. Ведь, например, работник в последний день месяца может заболеть, и его доход уменьшится.

 Сроки уплаты НДФЛ, удержанного с зарплаты

Способ выплаты зарплаты Сроки перечисления НДФЛ Пояснение
Наличными из кассы (дневной выручки) Не позднее дня, который следует за днем выплаты зарплаты Зарплата выплачена 5 сентября. НДФЛ нужно перечислить 5 или 6 сентября*
Наличными, снятыми со счета налогового агента в банке В день получения средств в банке для выплаты дохода Деньги на зарплату сняты со счета организации 5 сентября. В этот же день нужно перечислить НДФЛ
На зарплатную карту В день перечисления зарплаты на счет работника Получка перечислена на карту 5 сентября. В этот же день необходимо уплатить НДФЛ
В натуральной форме Если НДФЛ удерживается из зарплаты, выплачиваемой деньгами, — в день уплаты НДФЛ с зарплаты 3 сентября работник получил часть зарплаты в натуральной форме. 5 сентября ему была выплачена остальная часть зарплаты деньгами, из которой был удержан НДФЛ с доходов в натуральной форме. Крайний срок уплаты налога зависит от способа выплаты денежной части зарплаты
Если НДФЛ удерживается из других денежных доходов работника, — не позднее дня, следующего за днем удержания налога 3 сентября работник получил часть зарплаты в натуральной форме. 4 сентября ему была выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка, из которой был удержан НДФЛ с доходов в натуральной форме. НДФЛ надо перечислить не позднее 5 сентября

* Если крайний срок уплаты НДФЛ приходится на выходные дни или праздники, то он переносится на ближайший рабочий день.

Обратите внимание Уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента запрещена ( п. 9 ст. 226 НКРФ ).

Так что рассчитывать зарплату и исчислять с нее НДФЛ нужно не раньше последнего дня месяца. На это, кстати, и обращает внимание Минфин России в своих разъяснениях, ссылаясь на пункт 2 статьи 223 НКРФ.

Уплата НДФЛ с зарплаты, перечисленной на зарплатную карту

15 августа работнику ООО «Орион» В.С.Мохову был выдан аванс за август в размере 10000 руб. 5 сентября он получил остальную часть заработной платы за август (получку) в размере 10000 руб. Зарплата перечисляется на зарплатную карту.

Бухгалтер ООО «Орион» по рекомендации Минфина не удерживал НДФЛ с аванса В.С.Мохову за август. Поэтому 15 августа на карту работника пришел аванс без удержания НДФЛ в размере 10000 руб. Стандартными налоговыми вычетами работник не пользуется.

Сумма НДФЛ со всей заработной платы В.С.Мохова за август к уплате составила 2600 руб. [(10000 руб. + + 10000 руб.) х 13%]. НДФЛ был удержан в день выплаты зарплаты — 5 сентября. Так как зарплата в компании перечисляется на зарплатные карты, бухгалтер уплатил НДФЛ в бюджет в тот же день, в который была выплачена заработная плата, то есть 5 сентября.

5 сентября В.С.Мохов получил на карту оставшуюся сумму зарплаты за август за вычетом НДФЛ — 7400 руб. (10000 руб. – 2600 руб.).

Из примера видно, что бухгалтер перечислил налог в бюджет в крайний срок его уплаты. Но сделать это мог и раньше. При этом нужно следить за тем, чтобы налог был уплачен за счет зарплаты работника. Ведь уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента запрещена ( п. 9 ст. 226 НКРФ ). Так что при уплате НДФЛ раньше 30-го (31-го) числа месяца налоговый агент нарушает пункт 9 статьи 226 НКРФ.

Способ №2 Для выплаты сотрудникам наличные снимают в банке

Еще один способ выплаты дохода — деньгами, снятыми со счета в банке. В этом случае НДФЛ уплачивается не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. И здесь может возникнуть непростая ситуация, когда деньги будут сняты в один день, а зарплата выдана в другой, например на следующий. Когда платить НДФЛ?

Рекомендуем строго придерживаться нормы пункта 6 статьи 226 НКРФ и платить НДФЛ в день снятия наличных — независимо от даты фактической выдачи денег сотруднику. Иначе у налоговиков появятся основания предъявить претензии и начислить пени за просрочку уплаты налога.

Важное обстоятельство Если вы платите зарплату деньгами, снятыми со счета в банке, то перечисляйте НДФЛ в день снятия наличных независимо от того, когда фактически выдадите деньги сотруднику. К тому же такое решение вопроса никаких неудобств бухгалтеру не доставит. Да и интересы работника не пострадают. Ведь при снятии денег с банковского счета уже точно известна сумма фактически начисленных доходов тем или иным сотрудникам. Заработная плата начислена, и понятно, какая сумма НДФЛ уйдет в бюджет. А сам работник в любом случае получит заработную плату за вычетом НДФЛ.

Уплата НДФЛ с зарплаты, когда деньги на нее снимаются со счета в банке

Воспользуемся условием предыдущего примера. ООО «Орион» выплачивает зарплату деньгами, которые бухгалтер снимает с расчетного счета в банке.

Бухгалтер ООО «Орион» 5 сентября получил в банке деньги для выплаты зарплаты работникам. В день выплаты получки В.С.Мохов на работу не явился, так как взял на этот день отпуск за свой счет. Несмотря на это, бухгалтер удержал НДФЛ с зарплаты В.С.Мохова в полном объеме (2600 руб.). 5 сентября данный налог с его зарплаты был уплачен в бюджет вместе с суммами других налогов работников. 6 сентября В.С.Мохов получил в бухгалтерии свою зарплату за август за вычетом уплаченного налога.

Зарплата выдается наличными из дневной выручки

Другой способ выплаты дохода — за счет дневной выручки. Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты, выплаченной из кассы, определены в абзаце 2 пункта 6 статьи 226 НКРФ. В этом случае налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода. А значит, если деньги на получку берутся непосредственно из кассы, то заплатить НДФЛ можно либо в тот же день, либо на следующий.

Уплата НДФЛ с зарплаты, выданной за счет дневной выручки

Воспользуемся условием предыдущего примера, немного изменив его. ООО «Орион» выплачивает зарплату деньгами за счет дневной выручки.

День выплаты получки в ООО «Орион» приходится на каждое 5-е число месяца. Поэтому бухгалтер 5 сентября выплатил В.С.Мохову зарплату за август за вычетом сумм НДФЛ. НДФЛ с зарплаты работников бухгалтер уплатил 6 сентября.

Сотрудники получают заработок в натуральной форме

И наконец, рассмотрим последний способ выплаты зарплаты — в натуральной форме. Сам по себе этот способ говорит о том, что удерживать НДФЛ в момент выплаты просто не из чего. Так как работник получает в качестве оплаты труда материальные ценности, товары, а иногда даже услуги (например, турпутевку).

Существует некоторая неопределенность в порядке определения крайней даты уплаты НДФЛ с зарплаты в натуральной форме. В абзаце 2 пункта 6 статьи 226 НКРФ сказано, что НДФЛ с доходов в натуральной форме перечисляется не позднее дня, следующего за днем удержания налога из любых доходов работника. В то же время для зарплаты установлены свои сроки уплаты НДФЛ в зависимости от способа ее выплаты. А так как доход в натуральной форме является частью зарплаты, то логично перечислять НДФЛ в те же сроки, что и НДФЛ с зарплаты.

Обратите внимание НДФЛ с доходов в натуральной форме, удержанный с зарплаты, перечисляйте вместе с суммами НДФЛ, исчисленными с оплаты труда. Поэтому рекомендуем делать так. Если вы удерживаете НДФЛ с доходов в натуральной форме не за счет зарплаты (например, из материальной помощи), то крайним сроком уплаты считайте следующий день после удержания налога. А если из зарплаты, то включайте НДФЛ с дохода в натуральной форме в платежку, которой оплачиваете налог с зарплаты. К тому же это удобно.

На что еще обратить внимание? При выплате зарплаты в натуральной форме надо соблюдать правила 20 и 50%. Первое заключается в том, что доля зарплаты в неденежной форме не может быть больше 20% от начисленной месячной зарплаты ( ст. 131 ТКРФ ). Второе — суммы НДФЛ с оплаты труда в натуральной форме не должны превышать 50% от выплаты, за счет которой удерживается НДФЛ ( п. 4 ст. 226 НКРФ ). Сделано это для того, чтобы работник не остался совсем без денег. Если же 50% выплаты не хватает, оставшуюся часть налога можно будет удержать при последующих выплатах сотруднику.

Кстати, к зарплате в натуральной форме применяется стандартная ставка НДФЛ — 13% ( п. 1 ст. 224 НКРФ ). А налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг). И желательно, чтобы цены были близки к рыночным, иначе инспекция может доначислить НДФЛ и другие налоги ( ст. 105.3 НКРФ ).

 Уплата НДФЛ с зарплаты, выданной в натуральной форме

ООО «Меркада» занимается производством мебели. Мебельщик А.С.Стогов попросил руководство выплатить ему часть зарплаты за август в натуральной форме — кухонным гарнитуром стоимостью 4800 руб. (работник его забрал 25 августа). Зарплата А.С.Стогова в августе составила 35500 руб., из них 10000 руб. было выплачено 15 августа авансом. День выплаты получки в ООО «Меркада» — 10-е число месяца. Зарплату работник получает на зарплатную карту. Возможность выплаты зарплаты в натуральной форме предусмотрена в коллективном договоре.

Прежде всего бухгалтер выяснил, что стоимость мебельного гарнитура не превышает 20% от зарплаты за август. Для этого была рассчитана сумма, составляющая 20% от зарплаты за август, — 7100 руб. (35500 руб. х 20%). Она оказалась больше зарплаты в натуральной форме (7100 руб. > 4800 руб.), а значит, бухгалтер не нарушит статью 131 ТКРФ. Поэтому он попросил написать А.С.Стогова заявление на выплату зарплаты в натуральной форме.

Ближайший день выплаты доходов А.С.Стогову, с которых бухгалтер может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме, — день выплаты получки, то есть 10 сентября. Денежная часть доходов А.С.Стогова составила 30700 руб. (35500 руб. – 4800 руб.). С этой суммы 10 сентября был исчислен НДФЛ в размере 3991 руб. (30700 руб. х 13%). Кроме того, бухгалтером из зарплаты А.С.Стогова был удержан НДФЛ с оплаты труда в натуральной форме в размере 624 руб. (4800 руб. х 13%).

10 сентября на зарплатную карту А.С.Стогова было перечислено 16085 руб. Из зарплаты были вычтены выплаченный ранее аванс за август, а также НДФЛ с денежной части зарплаты и с дохода в натуральной форме (30700 руб. – 10000 руб. – 3991 руб. – 624 руб.). НДФЛ с доходов в натуральной форме был перечислен бухгалтером 10 сентября вместе с остальными суммами НДФЛ.

Нюансы, требующие особого внимания

День уплаты НДФЛ в бюджет зависит от способа выплаты зарплаты: на карту, деньгами со счета в банке или из дневной выручки.

При выплате сотрудникам авансов исчислять и уплачивать НДФЛ не нужно. Налог в полной сумме будет рассчитан и удержан со всей суммы месячного дохода работника.

С зарплаты в натуральной форме перечисляйте НДФЛ в тот же день, в который происходит уплата налога с денежной части зарплаты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка