Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы

10 ноября 2012 109 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Учетную политику для целей бухгалтерского учета должны формировать все организа- ции. Поэтому статья будет вам полезной, если вы ведете учет у юридического лица. Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы. 

Поскольку с 2013 года организациям на упрощенной системе налогообложения нужно будет вести полный бухгалтерский учет, в конце этого года вам нужно выбрать метод оценки материально-производственных запасов при их списании. Этот метод вы пропишете в учетной политике для целей бухучета.

Пока вы вели лишь налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, вам было достаточно списывать приобретенные материалы после того, как вы оплатите их и получите документы, подтверждающие покупку (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть в налоговом учете вы фактически могли списывать ценности на расходы по себестоимости каждой единицы — за сколько купили, такую сумму и записали в Книгу учета.

В бухгалтерском учете такой механизм претворить не удастся. Ведь в бухучете материалы списываются на расходы в момент их передачи в производство. До этого они числятся на балансе. А значит, велика вероятность того, что на складе будут ценности одного вида из разных закупочных партий по отличающейся цене. И в момент списания никто не будет знать, по какой цене был куплен, например, именно этот рулон обоев. Необходим универсальный метод оценки ценностей при их списании. А значит, вам нужно выбрать один из трех способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).

Такие методы оценки ценностей в бухучете предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В статье мы проанализируем каждый из них и выясним, какой метод для каких ситуаций предпочтительнее. Результат исследования наглядно представлен на схеме.

Каждый предмет списывается по своей индивидуальной стоимости

Суть метода. Материалы и товары списываются именно по той себестоимости, по которой они были приняты к учету. Для этого вы должны стоимость каждой партии учитывать отдельно. Данный вариант обязателен для оценки:

— материалов, которые используются в особом порядке (драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ и др.);

— запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В отношении других видов ценностей данный метод вы можете использовать по желанию.

Выбирая этот метод учета, нужно не забыть и про транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Для того чтобы их включить в стоимость материалов, нужно выбрать один из двух способов и прописать его в учетной политике о бухгалтерском учете. Эти способы прописаны в пункте 74 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

Первый способ целесообразно использовать, если можно четко определить, какая сумма понесенных ТЗР относится к той или иной партии ценностей. В этом случае в себестоимость включаются все расходы, связанные с покупкой товаров и материалов. Ее можно исчислить по следующей формуле:

Второй способ применяется, когда нельзя точно установить, какая доля ТЗР относится к каждой конкретной партии. Себестоимость в этом случае определяется иначе. В нее входит только стоимость товаров и материалов, указанная в договоре. Транспортные и иные расходы, связанные с покупкой материально-производственных запасов, учитываются отдельно. В бухгалтерском учете и покупную стоимость запасов, и транспортные расходы можно отражать на счете 10 «Материалы», но на разных субсчетах. При отпуске МПЗ в производство разница между фактическими расходами по приобретению и покупной ценой распределяется пропорционально договорной стоимости отпущенных материалов.

Есть нюанс Оценивая списываемые материалы по себестоимости каждой единицы, вы можете в их стоимость включать все расходы, связанные с покупкой. Либо транспортно-заготовительные расходы учитывать отдельно.

Расчет себестоимости с распределением транспортно-заготовительных расходов

ООО «Тирамису» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Списываемое в производство сырье оценивается по стоимости каждой единицы. При этом договорная стоимость сырья учитывается на одном субсчете счета 10 «Материалы», а транспортные расходы, связанные с покупкой сырья, — на другом.

На начало сентября 2012 года в учете числится остаток сахарного песка — 40 кг по цене 17 руб./кг и муки — 12 кг по цене 8 руб./кг. Остаточная сумма транспортных расходов равна 200 руб. В сентябре компания приобрела:

1) муку — 200 кг по цене 10 руб./кг;

2) сахарный песок — 150 кг по цене 20 руб./кг.

Общие расходы по доставке составили 1000 руб.

В течение месяца на производство было отпущено 10 кг муки по цене 8 руб./кг и 75 кг по цене 10 руб./кг, а также 27 кг сахарного песка по цене 17 руб./кг и 30 кг по цене 20 руб./кг. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Для начала нужно определить процент транспортных расходов, а затем исчислить их сумму, увеличивающую стоимость сырья, отпущенного в производство. Все расчеты представлены в табл. 1 на с. 38.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Сахарный песок» КРЕДИТ 60

— 3000 руб. (20 руб./кг х 150 кг) — отражено поступление сахарного песка;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Мука» КРЕДИТ 60

— 2000 руб. (10 руб./кг х 200 кг) — отражено поступление муки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортные расходы по доставке сырья» КРЕДИТ 60

— 1000 руб. — отражены расходы, связанные с доставкой сырья;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Сахарный песок»

— 1059 руб. (17 руб./кг х 27 кг + 20 руб./кг х 30 кг) — отпущен в производство сахарный песок;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Мука»

— 830 руб. (8 руб./кг х 10 кг + 10 руб./кг х 75 кг) — отпущена в производство мука;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортные расходы по доставке сырья»

— 392,53 руб. — списаны на затраты транспортные расходы, относящиеся к сырью, отпущенному в сентябре в производство.

Для справки Метод оценки запасов по стоимости каждой единицы позволяет получать точные сведения о себестоимости списанных в производство материалов и проданных товаров.

Резюме. Метод оценки по стоимости каждой единицы удобен организациям, которые производят продукцию из ограниченного перечня сырья и материалов либо торгуют небольшим ассортиментом товаров. При таких обстоятельствах проще организовать учет таким образом, чтобы была возможность отследить, запасы из какой партии отпущены в производство. Безусловным плюсом этого метода является то, что отпущенные МПЗ списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету. А значит, у вас будут абсолютно точные сведения о себестоимости списанных материалов и проданных товаров. С их помощью вы сможете сформировать реальные показатели бухгалтерской отчетности без каких-либо усреднений или отклонений.

Ценности списываются по средней стоимости

Суть метода. Рассматриваемый метод оценки МПЗ описан в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний. Среднюю себестоимость приобретения определяют не по всем товарам и материалам сразу, а по каждому виду запасов отдельно. При этом вы можете выбрать один из следующих способов оценки: средневзвешенный или среднескользящий ( п. 78 Методических указаний ).

При варианте взвешенной оценки средняя стоимость товаров и материалов исчисляется за весь месяц. То есть в расчет нужно включить количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за отчетный месяц. Средневзвешенную стоимость определенного вида МПЗ вы можете рассчитать по следующей формуле:

После того как вы рассчитали средневзвешенную стоимость по каждому виду запасов, вам нужно найти себестоимость проданных товаров либо отпущенных в производство материалов и сырья. Для этого воспользуйтесь формулой:

Обратите внимание, что в расчете участвует количество МПЗ, поступивших и списанных или выбывших в течение всего месяца. Получается, вы сможете узнать себестоимость отпущенных и проданных запасов только после окончания месяца.

Расчет себестоимости проданных товаров, которые оцениваются средневзвешенным методом

ООО «Скрепка», торгующее канцтоварами, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Продаваемые товары оцениваются по средней стоимости методом взвешенной оценки. На 1 сентября 2012 года у организации числится в наличии остаток товаров:

— 50 коробок цветных карандашей стоимостью 24 руб. каждая;

— 30 ластиков стоимостью 12 руб. за штуку.

В сентябре компания приобрела:

1) 10-го числа — 20 коробок цветных карандашей стоимостью 27 руб. каждая и 40 ластиков стоимостью 14 руб. за штуку;

2) 19-го числа — 30 коробок цветных карандашей стоимостью 21 руб. каждая;

3) 25-го числа — 50 ластиков стоимостью 9 руб. за штуку.

Всего в сентябре было продано 75 коробок цветных карандашей и 105 ластиков. Определим среднюю покупную стоимость товаров и стоимость оставшейся продукции.

Суть вопроса Решив списывать запасы по средней себестоимости, рассчитывайте ее по каждому виду или группе товаров и материалов.

Цветные карандаши. Стоимость остатка на 1 сентября равна 1200 руб. (24 руб./кор. х 50 кор.). Всего в течение месяца было приобретено карандашей на сумму 1170 руб. (27 руб./кор. х 20 кор. + 21 руб./кор. х 30 кор.). Средняя стоимость приобретения карандашей — 23,7 руб./кор. [(1200 руб. + 1170 руб.) : (50 кор. + 20 кор. + 30 кор.)]. Общая покупная стоимость карандашей, реализованных в сентябре, равна 1777,5 руб. (23,7 руб./кор. х 75 кор.). По состоянию на 1 октября в наличии осталось 25 коробок (50 кор. + + 20 кор. + 30 кор. – 75 кор.) общей средней стоимостью 592,5 руб. (1200 руб. + 1170 руб. – 1777,5 руб.).

Ластики. Стоимость остатка на 1 сентября равна 360 руб. (12 руб./шт. х 30 шт.). Всего в течение месяца было приобретено ластиков на сумму 1010 руб. (14 руб./шт. х 40 шт. + 9 руб./шт. х 50 шт.). Средняя стоимость приобретения составляет 11,42 руб./шт. [(360 руб. + 1010 руб.) : : (30 шт. + 40 шт. + 50 шт.)]. Общая покупная стоимость ластиков, реализованных в сентябре, равна 1199,1 руб. (11,42 руб./ шт. х 105 шт.). На 1 октября в наличии осталось 15 шт. (30 шт. + 40 шт. + 50 шт. – 105 шт.) общей средней стоимостью 170,9 руб. (360 руб. + 1010 руб. – 1199,1 руб.).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Скрепка» должен сделать следующие проводки:

10 сентября 2012 года

ДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши» КРЕДИТ 60

— 540 руб. (27 руб./кор. х 20 кор.) — отражено приобретение карандашей;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60

— 560 руб. (14 руб./шт. х 40 шт.) — отражено приобретение ластиков;

19 сентября 2012 года

ДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши» КРЕДИТ 60

— 630 руб. (21 руб./кор. х 30 кор.) — отражено приобретение карандашей;

25 сентября 2012 года

ДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60

— 450 руб. (9 руб./шт. х 50 шт.) — отражено приобретение ластиков;

30 сентября 2012 года

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41 субсчет «Цветные карандаши»

— 1777,5 руб. — списана стоимость карандашей, проданных в сентябре;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Ластики»

—1199,1 руб. — списана стоимость ластиков, реализованных в сентябре.

Суть вопроса Средняя себестоимость запасов рассчитывается на конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент списания ценностей (скользящий способ).

Вариант скользящей оценки предполагает, что средняя стоимость запасов определяется не по завершении месяца, а непосредственно в момент их продажи или отпуска в производство. Поэтому в расчет нужно включать количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента списания. А значит, формула будет такой:

Себестоимость проданных товаров или списанных в производство материалов в этом случае можно вычислить так:

Как видим, при использовании варианта скользящей оценки не нужно ждать окончания месяца, чтобы исчислить себестоимость списанных запасов. Однако данный метод сложнее, чем способ средневзвешенной оценки. Так как стоимость единицы материально-производственных запасов придется рассчитывать не один раз в месяц, а на каждую дату продажи или отпуска в производство. Более того, применение скользящей оценки нужно экономически обосновать. К тому же потребуются соответствующие средства вычислительной техники. Такие требования указаны в пункте 78 Методических указаний. Получается, указав способ скользящей оценки в бухгалтерской учетной политике, вы должны обозначить причину, по которой его выбрали. Например, вы можете предпочесть именно его, если вам необходимо иметь ежедневные сведения о себестоимости реализованных товаров или списанных материалов и отпущенного в производство сырья.

Для справки Для применения метода оценки запасов, скорее всего, потребуется программа, производящая сложные расчеты автоматически.

Резюме. Метод оценки сырья и материалов по средней стоимости чаще других используется организациями. Потому что при большом ассортименте товаров или большой номенклатуре сырья и материалов он упрощает бухгалтерский учет. Особенно данный метод хорош при резких колебаниях закупочных цен — с его помощью вы сможете стабилизировать размер себестоимости материально-производственных запасов. И частое изменение цен никак не скажется на величине финансовых показателей компании. Однако при всех положительных моментах есть и отрицательные. Рассчитывать каждый раз среднюю себестоимость вручную тяжело. А значит, у организации должна быть компьютерная программа, которая смогла бы производить необходимые расчеты автоматически. Кроме того, метод оценки запасов по средней стоимости искажает реальные данные о себестоимости товаров, сырья и материалов.

Запасы оцениваются по стоимости первых партий закупок (ФИФО)

Суть метода. Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы. Порядок оценки запасов методом ФИФО установлен в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний. В этом случае материалы и товары списываются в той последовательности, в которой они были приобретены. Например, у вас имеется остаток по сырью и в течение месяца вы закупили несколько партий такого же сырья. Применяя метод ФИФО, при их отпуске в производство вы должны будете сначала списать все сырье из остатка, затем сырье из первой партии, затем из второй и т. д. Таким образом, сырье, которое останется не списанным на конец месяца, вы оцените по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Памятка При методе ФИФО списываемые запасы оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д. Остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени закупок.

Используя метод ФИФО, вы можете оценивать себестоимость запасов взвешенным либо скользящим способом. Вариант взвешенной оценки означает, что стоимость проданных товаров и списанных материалов, а также остатка исчисляется сразу за весь месяц, то есть по его окончании. При этом алгоритм расчетов может быть прямым или обратным. Прямой способ оценки себестоимости возможен, только когда имеются точные сведения о том, к каким именно партиям относятся списанные товары и к каким оставшиеся на конец месяца.

Прямой расчет себестоимости проданных товаров методом ФИФО

ООО «Электроник», торгующее компьютерными играми, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Проданные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения взвешенным методом прямым расчетным путем. По состоянию на 1 сентября 2012 года на складе компании числится 3 игровые приставки PlayStation общей стоимостью 19 500 руб. В сентябре организация приобрела 30 аналогичных приставок:

— первая партия — 18 штук стоимостью 136 080 руб.;

— вторая партия — 12 штук стоимостью 83 160 руб.

Всего в сентябре было продано 28 приставок. Определим их себестоимость.

Сначала бухгалтер ООО «Электроник» должен списать 3 приставки стоимостью 19 500 руб., потом 18 приставок стоимостью 136 080 руб. и затем 7 приставок стоимостью 48 510 руб. (83 160 руб. : 12 шт. х 7 шт.). Общая себестоимость проданных приставок составит 204 090 руб. (19 500 руб. + 136 080 руб. + 48 510 руб.). Эту сумму в конце месяца следует списать со счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Остаток игровых приставок на 1 октября 2012 года составляет 5 штук (33 шт. – 28 шт.) по цене 6930 руб./шт. (83 160 руб. : 12 шт.).

При обратном методе расчетов сначала определяется остаток запасов на конец месяца по цене последних по времени приобретения и только затем рассчитывается себестоимость реализованных товаров или отпущенных в производство материалов. Для этого используют следующую формулу:

Памятка Применяя метод ФИФО, вы можете рассчитывать себестоимость списанных запасов в конце месяца (взвешенная оценка) либо на дату каждой продажи или каждого отпуска в производство (скользящая оценка).

Обратный расчет себестоимости проданных товаров методом ФИФО

Воспользуемся условиями примера 3, немного изменив их. Проданные товары ООО «Электроник» оценивает по стоимости первых по времени приобретения взвешенным методом обратным расчетным путем. Все показатели оставим прежние. Рассчитаем себестоимость проданных игровых приставок PlayStation.

Определим количество оставшихся приставок на 1 октября 2012 года. Это 5 штук (3 шт. + 30 шт. – 28 шт.). Себестоимость остатка рассчитаем по цене последней приобретенной партии. Она равна 34 650 руб. (83 160 руб. : 12 шт. х 5 шт.). Себестоимость проданных игровых приставок составит 204 090 руб. (19 500 руб. + 136 080 руб. + 83 160 руб. – – 34 650 руб.).

При необходимости организация может, используя метод ФИФО, оценивать себестоимость скользящим способом. Напомним, применение данного способа нужно экономически обосновать в учетной политике. В этом случае стоимость товаров или материалов определяют непосредственно в момент их реализации или отпуска в производство.

Расчет себестоимости списываемых материалов, которая определяется методом ФИФО с помощью скользящей оценки

ООО «Кулинар», торгующее пирожными собственного производства, применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Себестоимость списываемых в производство материально-производственных запасов определяется методом ФИФО с помощью скользящей оценки. Движение сырья в течение сентября 2012 года представлено в табл. 2.

Стоимость муки, передаваемой в производство, бухгалтер организации рассчитывает на каждую дату отпуска. В первый раз было передано в производство 62 кг муки 12 сентября. Согласно методу ФИФО это количество складывается из остатка сырья на начало месяца и 32 кг муки из партии, поступившей 11 сентября. Значит, общая стоимость сырья, переданного в производство 12 сентября, равна 622 руб. (270 руб. + 11 руб./кг х 32 кг). На 13 сентября в организации числится остаток муки из партии, приобретенной 11 сентября. Его общая стоимость составляет 418 руб. (11 руб./кг х 38 кг).

Следующая партия муки в количестве 68 кг отпущена в производство 29 сентября. Считается, что эта партия состояла из имеющегося остатка на 13 сентября (из муки, приобретенной 11 сентября), а также из сырья, поступившего 27 сентября и 10 кг муки из последней партии. Стоимость сырья, переданного в производство, равна 758 руб. (418 руб. + + 240 руб. + 10 руб./кг х 10 кг).

Стоимость остатка формируется из последней партии, приобретенной 28 сентября. Получается, что считать ее следует по цене 10 руб./кг. Таким образом, на 1 октября в организации имеется остаток муки на общую сумму 200 руб. (10 руб./кг х 20 кг).

Как видим, порядок расчета себестоимости материально-производственных запасов взвешенным способом значительно отличается от варианта скользящей оценки. Тем не менее независимо от того, какой из способов вы выберите, конечная списываемая сумма товаров, материалов и сырья будет одинаковой.

Резюме. Себестоимость запасов, сформированная по правилам метода ФИФО, как правило, совпадает с реальной. Такой метод особенно удобен компаниям, которые продают товары или списывают сырье и материалы в порядке их приобретения. В бухгалтерском учете метод ФИФО эффективен при стабильно растущих ценах. В этом случае товары, сырье и материалы будут оцениваться по наименьшей стоимости. А это приведет к максимальной величине бухгалтерской прибыли и наибольшим размерам дивидендов.

Нюансы, требующие особого внимания

Оценивая запасы по стоимости единицы, вы можете в себестоимость включать все расходы, связанные с покупкой товаров и материалов. Если же невозможно определить, какая сумма затрат относится к конкретной партии, включите в себестоимость лишь договорную стоимость запасов, а транспортные расходы учитывайте отдельно.

При взвешенной оценке средняя себестоимость рассчитывается исходя из всех поступлений за месяц. А при скользящей оценке в расчет включаются только запасы, поступившие до момента списания материалов или продажи товаров.

Метод ФИФО можно использовать даже в том случае, когда организация не знает, к каким именно партиям относятся списываемые запасы. В этом случае сначала определяется остаток ценностей на конец месяца по цене последних закупок. А затем уже рассчитывают себестоимость списанных товаров и материалов.

На заметку

Почему «упрощенцам» не удастся сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов

Проданные товары и списанные материалы в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, можно оценивать методом ФИФО, по средней себестоимости или по себестоимости единицы (подп. 2 п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете можно применять метод ЛИФО. Обычно в бухгалтерском и налоговом учете используется один и тот же метод оценки. По этой причине метод ЛИФО не популярен, так как в бухучете его применять нельзя. Однако «упрощенцы» не смогут сблизить два учета, даже если будут и там и там оценивать запасы одинаковым методом. А все из-за разных условий списания ценностей на расходы. В бухучете товары должны быть проданы, а материалы отпущены в производство. В налоговом же учете одной реализации недостаточно. Нужно, чтобы стоимость товаров была оплачена поставщику. А вот затраты на покупку материалов можно отразить в расходах сразу после оплаты. При этом ждать списания в производство не требуется. Получается, при УСН выбор одного и того же метода оценки в налоговом и бухгалтерском учете себя не оправдывает. В любом случае стоимость запасов будет отражена в двух учетах в разное время.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка