Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать

10 ноября 2012 197 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать. Начислять амортизацию основных средств по правилам бухгалтерского учета должны все организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и это никак не связано с необходимостью перейти на полный бухгалтерский учет со следующего года.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Способ расчета «упрощенного» налога не влияет на бухгалтерский учет основных средств. А значит, вам нужно начислять амортизацию по общеустановленным правилам.

Ведь величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, является одним из критериев, дающих право на применение упрощенной системы. Напомним, лимит стоимости составляет 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно всем фирмам на «упрощенке» нужно начислять амортизацию и следить за соблюдением ограничения. А вот индивидуальные предприниматели рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов не должны, так как их данное ограничение не касается. К тому же от ведения бухгалтерского учета они освобождены.

Совсем скоро вы будете составлять учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2013 год. Кто-то, вероятно, будет это делать впервые. И мы хотим напомнить вам, что, оформляя этот документ, вы можете выбрать один из четырех способов начисления амортизации основных средств.

Организации на обычной системе налогообложения чаще всего для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирают линейный метод начисления амортизации. Поскольку этот метод можно применять и там и там. Однако «упрощенцы» в налоговом учете амортизацию не начисляют, а списывают эти объекты на расходы по особым правилам. Поэтому тем, кто применяет упрощенную систему, совсем не обязательно выбирать линейный способ амортизации основных средств в бухучете.А можно обратить внимание на другие способы. Все они перечислены в пункте 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01).

Памятка Если вы уже начали амортизировать объект, способ амортизации для него поменять нельзя.

Однако помните, что изменить способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Поэтому в бухгалтерской учетной политике на 2013 год вы можете указать, что амортизация по основным средствам, приобретенным до 1 января 2013 года, начисляется тем способом, который был установлен при их вводе в эксплуатацию. А те объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету уже после 1 января 2013 года, можно списывать другим методом. Итак, давайте посмотрим, каков же выбор…

Линейная амортизация

Алгоритм расчетов. При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

2. Исчислите ежегодную сумму амортизации:

3. Рассчитайте ежемесячные амортизационные отчисления:

 Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом

ООО «Незабудка», применяющее упрощенную систему налогообложения, в августе 2012 года приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость — 115 500 руб., а срок полезного использования — 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Для справки Линейный способ амортизации самый простой, так как ежемесячно списывается одна и та же сумма. Она рассчитывается один раз при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не меняется.

Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления — 28 875 руб. (115 500 руб. х 25%). Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб. : 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2012 года. Полностью его стоимость будет погашена в августе 2016 года. Значит, амортизацию следует начислять с 1 сентября 2012 года по 1 августа 2016 года включительно.

Плюсы и минусы . Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации — его простота. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

Амортизация проводится путем уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в пункте 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным . То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации.

Вариант № 1 : ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта.

Есть нюансы Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования.

Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике.

Вариант № 2 : в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта.

Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка

ООО «Скороход», применяющее УСН, в августе 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равный 4 годам. Коэффициент ускорения — 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями.

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100% : 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения — 37,5% (25% х 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. х 37,5%). С 1 сентября 2012 года по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на начало второго год равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. – 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры — 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. х 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 года по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб. : : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. х 37,5%). С 1 сентября 2014 года по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО «Скороход» будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб. : 12 мес.).

Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб. – 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 года по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб. : 12 мес.).

Для справки Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости.

Плюсы и минусы . Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства.

Основное средство амортизируется исходя из суммы чисел лет срока полезного использования

Алгоритм расчетов. При данном методе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца. Ежемесячные амортизационные отчисления устанавливаются ежегодно по следующим формулам.

1. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

2. Определите ежемесячную сумму амортизации:

Списание стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования

ООО «Модельер», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июле 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств швейную машину первоначальной стоимостью 90 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Определим ежемесячные амортизационные отчисления исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет равна 6 годам (1 год + 2 года + 3 года). Найдем соотношение чисел лет. В первый год использования швейной машины оно составляет 3/6, во второй год — 2/6, в третий — 1/6.

Сумма амортизации за первый год использования — 45 000 руб. [90 000 руб. х (3 года : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2012 года по июль 2013-го составит 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.).

Сумма амортизации за второй год использования швейной машины равна 29 700 руб. [90 000 руб. х (2 года : : 6 лет)]. Ежемесячно с августа 2013 года по июль 2014-го организация будет списывать по 2475 руб. (29 700 руб. : : 12 мес.).

Сумма амортизации за последний год использования равна 15 300 руб. [90 000 руб. х (1 год : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2014 года по июль 2015-го составит 1275 руб. (15 300 руб. : 12 мес.).

Всего с августа 2012 года по июль 2015-го будет списано 90 000 руб. (3750 руб.х 12 мес. + 2475 руб. х 12 мес. + + 1275 руб. х 12 мес.), то есть первоначальная стоимость швейной машины будет погашена полностью.

Памятка Метод амортизации по сумме чисел лет в большинстве случаев удобен. Он предполагает, что эффективность использования основного средства с каждым годом падает.

Плюсы и минусы . Метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, так же как и метод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А значит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью. Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.

Первоначальная стоимость объекта списывается пропорционально объему продукции

Алгоритм расчетов. В этом случае начисление амортизации зависит от объема продукции (работ, услуг), произведенного в отчетном периоде, и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Анализируя пункт 19 ПБУ 6/01, можно сделать вывод, что годовая сумма амортизации не определяется, а ежемесячная — рассчитывается по формуле:

Один нюанс. Как правило, основное средство используется с месяца ввода в эксплуатацию. Первоначальную же стоимость начинают списывать только со следующего месяца. Поэтому, начисляя амортизацию в первый раз, бухгалтер должен учесть объем произведенной продукции в первый и второй месяцы эксплуатации объекта.

Исчисление амортизации исходя из объема произведенной продукции (ежемесячные расчеты)

ООО «Карамелька», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июне 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств профессиональную кофемашину первоначальной стоимостью 200 000 руб. Согласно технической документации производителя кофемашина рассчитана на приготовление 400 000 чашек кофе. Срок полезного использования установили равным пяти годам. В июне было приготовлено 2300, в июле — 6500, в августе — 6340, а в сентябре — 6400 чашек кофе. Начислим амортизацию за период с июля по сентябрь способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для справки Списывая первоначальную стоимость пропорционально объему продукции, определять годовую сумму амортизации не обязательно. Ежемесячные амортизационные отчисления можно рассчитать и без нее.

Амортизацию следует начислять с июля 2012 года, при этом кофемашина использовалась уже в июне. Значит, рассчитывая амортизацию за июль, нужно суммировать количество приготовленных чашек кофе в июне и июле. Таким образом, амортизационные отчисления составят:

— за июль — 4400 руб. [(2300 чашек + 6500 чашек) х (200 000 руб. : 400 000 чашек)];

— август — 3170 руб. [6340 чашек х (200 000 руб. : : 400 000 чашек)];

— сентябрь — 3200 руб. [6400 чашек х (200 000 руб. : : 400 000 чашек)].

В пункте 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приведен иной способ списания первоначальной стоимости исходя из объема производимой продукции. Вы можете определить годовую сумму амортизационных отчислений следующим образом:

Ежемесячные амортизационные отчисления в этом случае рассчитываются так:

Исчисление амортизации исходя из объема произведенной продукции (расчет раз в год)

Изменим условия примера 4. В учетной политике ООО «Карамелька», применяющего упрощенную систему налогообложения, указано, что организация списывает первоначальную стоимость основных средств пропорционально объему продукции. При этом ежемесячные амортизационные отчисления определяются через годовую сумму амортизации. В первом году использования на кофемашине предполагается приготовить 35 480 чашек кофе. Остальные условия оставим прежними. Исчислим амортизацию за период с июля 2012 года по июнь 2013-го.

Сумма амортизационных отчислений за первый год использования кофемашины составит 17 740 руб. [35 480 чашек х (200 000 руб. : 400 000 чашек)]. Ежемесячно с июля 2012 года по июнь 2013-го бухгалтер ООО «Карамелька» будет списывать по 1478,33 руб. (17 740 руб. : 12 мес.).

Полезные советы

Алгоритм начисления амортизации основных средств «для чайников»

1. Рассчитайте первоначальную стоимость объекта. Она складывается из фактических расходов, затраченных на покупку основных средств. Отметим, что к таким расходам не относятся возмещаемые налоги. Тем не менее «упрощенцы» в отличие от «общережимников» НДС, уплаченный поставщику, включают в первоначальную стоимость основного средства.

2. Определите срок полезного использования. Его устанавливают, ориентируясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Кроме того, определяя срок полезного использования, вы должны учитывать ожидаемый физический износ объекта, который зависит от режима эксплуатации и частоты проведения ремонта.

3. Установите дату начала и прекращения начисления амортизации. Основные средства амортизируются с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

4. Начисляйте амортизацию методом, указанным в учетной политике. Отметим, способ амортизации может быть установлен в отношении всех основных средств один либо для каждой группы свой.

5. Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражайте по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Есть нюанс Чтобы списывать первоначальную стоимость пропорционально объему продукции, нужно определить, сколько будет произведено этой самой продукции за все время эксплуатации объекта.

На наш взгляд, первый способ начисления амортизации, когда амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно, более точен. Кроме того, для определения годовой суммы амортизации приходится брать предполагаемый объем продукции за отчетный период. В то время как при ежемесячных расчетах можно воспользоваться реальными показателями. Тем не менее вы вправе выбрать любой из приведенных вариантов и закрепить его в учетной политике.

Плюсы и минусы . Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции больше других методов амортизации отражает интенсивность износа основных средств. Особенно если списываемая сумма рассчитывается ежемесячно. Безусловно, это большое преимущество. Однако недостатков тоже предостаточно. Прежде всего нужно решить, как вычислять ежемесячные амортизационные отчисления: ежегодно исходя из годовой суммы амортизации или ежемесячно. Первый вариант дает приблизительные результаты. В то же время второй вариант хоть и точен, но значительно сложнее первого. В любом случае вам придется определить объем продукции, который основное средство произведет за весь срок полезного использования. Вычислить данный показатель сложно, а кроме того, его придется обосновать.

Нюансы, требующие особого внимания

Вы можете выбрать новый способ начисления амортизации только в отношении основных средств, которые предполагается купить. Его необходимо закрепить в учетной политике. Метод списания первоначальной стоимости по уже используемым объектам менять нельзя.

Амортизируя объекты методом уменьшаемого остатка, вы не сможете полностью погасить первоначальную стоимость в течение срока полезного использования. Поэтому в учетной политике нужно прописать, каким образом будет списываться остаток.

Есть два варианта списания первоначальной стоимости пропорционально объему произведенной продукции. Ежемесячные амортизационные отчисления можно вычислять ежегодно исходя из годовой суммы амортизации или ежемесячно. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка