Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

13 мая 2004 6099 просмотров

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н
Признан не нуждающимся в государственной регистрации 09.11.2000 № 9558-ЮД
(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 07.05.03 № 38н, признанного не нуждающимся в государственной регистрации 16.05.03 № 07-4892/ЮД)

С 1 января 2003 года расходы на НИОКР отражаются на специальном субсчете, открытом к счету 08. После окончания НИОКР расходы списываются либо на счет 04, либо на счет 91. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства нужно учитывать на счете 09 и 77. На счете 59 теперь нужно отражать резервы, созданные в порядке, установленном ПБУ 19/02.

Текст документа (в формате rtf).

В 2002 году было издано несколько новых документов по бухгалтерскому учету. В первую очередь это три новых ПБУ: ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (опубликовано в «ДК» № 1, 2003), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (опубликовано в «ДК» № 3, 2003) и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (опубликовано в «ДК» № 2, 2003). Приказом от 7 мая 2003 г. № 38н (далее - приказ № 38н) Минфин России привел план счетов и инструкцию по его применению в соответствие с изданными документами. План счетов дополнился несколькими новыми счетами и субсчетами. Кроме того, Минфин России изменил правила применения некоторых старых счетов. Новую редакцию плана счетов и инструкции по его применению организации должны применять с отчетности за 2003 год (п. 2 приказа № 38н).

План счетов, утвержденный Минфином России, носит рекомендательный характер. На его основании организации должны разработать собственный рабочий план счетов. В него организации должны включить только те счета и субсчета, которые необходимы им для ведения бухгалтерского учета. Причем совсем не обязательно, чтобы такие счета были предусмотрены Минфином России. В случае необходимости организации вправе вводить дополнительные счета и субсчета, которых нет в плане счетов, а по тем счетам, которые в нем есть, - уточнять их содержание.

Рабочий план счетов вводится приказом (распоряжением) об утверждении учетной политики.

Рассмотрим, какие же новые счета и субсчета, а также требования к применению старых счетов ввел Минфин России.

УЧЕТ НИОКР
По полученным результатам НИОКР можно разделить на следующие группы:

- НИОКР, результаты которых являются нематериальными активами. Расходы на такие НИОКР организации должны учитывать по правилам ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
- НИОКР, результаты которых не могут быть учтены в составе нематериальных активов. К ним относятся НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке. К таким НИОКР должно применяться ПБУ 17/02;
- НИОКР, которые не дали положительного результата. Расходы на такие работы относятся к внереализационным расходам.

Минфин России изменил план счетов и инструкцию по его применению таким образом, чтобы организации могли учитывать расходы на НИОКР, относящиеся ко второй группе, по правилам ПБУ 17/02. Для этого в новую редакцию плана счетов Минфин России ввел новый субсчет к счету 08, а также изменил инструкцию по применению счетов 04 «Нематериальные активы» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно ПБУ 17/02, расходы на НИОКР, результаты которых не являются нематериальными активами, организации должны учитывать как вложения во внеоборотные активы. Для этого Минфин России дополнил список субсчетов, которые могут быть открыты к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Расходы на НИОКР отражаются на новом субсчете 08-8 одной из проводок:
Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
- отражены расходы на НИОКР, выполненные организацией самостоятельно;

Дебет 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 60 (76) - отражены расходы на НИОКР, выполненные сторонними организациями.

После того как НИОКР завершены, расходы на них организация должна списать с субсчета 08-8. А куда, зависит от результатов НИОКР. Если получен положительный результат, который организация будет использовать в своей производственной и (или) управленческой деятельности, расходы следует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет таких расходов должен быть организован по видам расходов. Для этого организация должна открывать соответствующие субсчета к счету 04.

После того как организация начала использовать результаты НИОКР, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
- отражены расходы на НИОКР, результаты которых применяются в производственной и (или) управленческой деятельности.

А как организации отразить расходы на НИОКР, результаты которых она не собирается использовать в работе? В этом случае суммы, учтенные на субсчете 08-8, организациям следует включить во внереализационные расходы и списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого бухгалтер организации должен сделать следующую проводку:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
- списаны расходы на НИОКР, результаты которых не будут использоваться в производственной и (или) управленческой деятельности.

Такой же проводкой организация должна списать расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
- списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Здесь же отметим, что расходы на НИОКР, учтенные на счете 04, включаются в расходы по обычным видам деятельности. Причем делать это нужно не единовременно, а в течение всего срока использования результатов НИОКР. Это отражается следующей проводкой:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 04
- списана часть расходов на НИОКР.

Списывать расходы на НИОКР можно либо линейным способом, либо пропорционально объему выпущенной продукции.

Согласно изменениям, внесенным в план счетов, с 2003 года организации не могут учитывать расходы на НИОКР на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
Минфин ввел два новых субсчета к счету 10 «Материалы». Это субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На этих субсчетах организации должны учитывать спецодежду, специальные инструменты, приспособления и др.

По этим субсчетам могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 (76)
- оприходованы спецодежда, инструменты, приспособления и пр.;

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
- выданы работникам спецодежда, инструменты, приспособления и пр.;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
- списана стоимость спецодежды, инструментов, приспособлений и прочей оснастки, выданных работникам.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Чтобы привести план счетов в соответствие с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Минфин России переименовал счет 59 и внес поправки в инструкцию по применению счета 58 «Финансовые вложения».

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Минфин России ввел вместо старого счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Это вызвано существенным изменением правил учета финансовых вложений.

До 1 января 2003 года организации учитывали финансовые вложения по правилам, установленным в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение). Эти правила не позволяли организациям проводить переоценку финансовых вложений. Исключение составляли лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые могли переоценивать ценные бумаги.

Кроме того, согласно пункту 45 Положения, организации могли создавать резервы только под обесценение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Если на конец года первоначальная стоимость таких акций превышала их рыночную стоимость, на сумму такого превышения создавался резерв. А в бухгалтерском балансе такие акции организация должна была отражать по рыночной стоимости.

С выходом ПБУ 19/02 правила учета финансовых вложений изменились. ПБУ делит финансовые вложения на две категории. К первой относятся финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, а ко вторым - финансовые вложения, по которым определить такую стоимость нельзя.

Финансовые вложения, относящиеся к первой категории, организации должны периодически переоценивать и доводить их учетную стоимость до рыночной. Резервы по таким вложениям не создаются.

Создавать резервы можно только под обесценение финансовых вложений, относящихся ко второй категории. Для отражения таких резервов и предназначен счет 59.

Создавать резерв под обесценение финансовых вложений можно при условии устойчивого снижения их стоимости. Признаки такого снижения указаны в пункте 37 ПБУ 19/02. Чтобы определить, на какую сумму нужно создать резерв, необходимо первоначальную стоимость финансовых вложений уменьшить на их расчетную стоимость. Расчетная стоимость финансовых вложений равна их стоимости после обесценения. Таким образом, размер резерва равен сумме, на которую обесценились вложения. Именно на такую сумму и нужно создавать резерв.

Создавая резерв, организация должна увеличить свои операционные расходы. Если стоимость финансовых вложений продолжает снижаться, созданный резерв организация должна увеличить. Такое увеличение также относится на операционные расходы.

Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, а также увеличить его, бухгалтерия организации должна сделать следующую проводку:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
- создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Если выяснится, что стоимость финансовых вложений увеличилась, соответственно организация должна уменьшить сумму созданного резерва. А если финансовые вложения вообще выбывают, организация обязана списать созданный по ним резерв. Уменьшение или списание резерва отражается следующей проводкой:
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- уменьшена (списана) сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения»
Теперь рассмотрим, как изменились правила отражения финансовых вложений на счете 58.

Эти изменения касаются случаев, когда организации приобретают долговые ценные бумаги, по которым нельзя определить рыночную стоимость, по цене, отличной от номинальной стоимости. Напомним, что организациям разрешается одновременно с начислением дохода по таким бумагам часть разницы между первоначальной стоимостью бумаг и их номинальной стоимостью списывать на операционные расходы или доходы. Размер такой части организация должна определять исходя из того, что к концу срока обращения бумаг должна быть погашена вся разница. Кроме того, разница должна погашаться равномерно. Об этом говорится в пункте 22 ПБУ 19/02.

Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых бумаг организации могут частично списывать до их выбытия только при условии, что в течение срока обращения бумаги предполагается выплата доходов по ней.

Обратите внимание, до 1 января 2003 года в случае превышения покупной стоимости долговых бумаг над их номинальной стоимостью организации могли руководствоваться таким же правилом. Причем оно действовало как для бумаг, по которым определить рыночную стоимость нельзя, так и для бумаг, по которым определить такую стоимость можно. А вот с 2003 года применять это правило можно и тогда, когда номинальная стоимость долговых бумаг больше их покупной стоимости. Однако, как уже было сказано, только к тем бумагам, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Рассмотрим, как нужно списывать на расходы превышение покупной стоимости бумаги над ее номинальной стоимостью. В этом случае выходит, что доход, который получит организация по ценной бумаге, будет меньше дохода, установленного условиями выпуска бумаги, на сумму такого превышения.

В периоде начисления дохода по ценной бумаге бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 58
- списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;

Дебет 76 Кредит 91
- отражена разница между величиной дохода, причитающегося по условиям выпуска, и частью превышения покупной стоимости бумаги над ее номинальной стоимостью.

А как быть с превышением номинальной стоимости бумаги над ее покупной стоимостью? В инструкции по применению счета 58 описано, как отнести сумму такого превышения на доходы. В момент начисления дохода по ценной бумаге бухгалтер должен делать в бухгалтерском учете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражен причитающийся организации доход по долговым ценным бумагам;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Из-за различий правил бухгалтерского учета и правил налогового законодательства организации должны корректировать бухгалтерскую прибыль для налогообложения. Причем отличие налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, от налога, подлежащего уплате в бюджет, организации должны отражать в бухгалтерском учете и отчетности. Как это нужно делать, установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чтобы привести план счетов в соответствие с ПБУ 18/02, Минфин России ввел два новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Рассмотрим каждый из этих счетов. Но прежде чем разобраться с новыми счетами, напомним, что такое отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Если какие-либо доходы или расходы в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения эти же доходы и расходы учитываются в другом отчетном периоде, у организации возникают временные разницы. При этом образуется отложенный налог на прибыль - величина, которая будет влиять на размер налоговых обязательств организации в следующих периодах.

Существуют два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда сумма отложенного налога на прибыль уменьшает налог, подлежащий уплате в будущем. А если отложенный налог на прибыль увеличивает налоговые обязательства последующих периодов, появляются налогооблагаемые временные разницы. Из-за вычитаемых временных разниц образуются отложенные налоговые активы. Согласно пункту 14 ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, на которую в дальнейшем нужно уменьшить налог на прибыль. Величина отложенного налогового актива равна сумме вычитаемой временной разницы, умноженной на действующую ставку налога на прибыль.

А из-за налогооблагаемых временных разниц появляются отложенные налоговые обязательства. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство - это часть отложенного налога на прибыль, которую придется заплатить в последующих отчетных периодах. Чтобы определить величину отложенного налогового обязательства, нужно сумму налогооблагаемой временной разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Отложенные налоговые активы нужно отражать на новом счете 09 в том периоде, в котором возникают соответствующие вычитаемые временные разницы. При этом организация должна увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в этом периоде. Чтобы отразить образовавшийся отложенный налоговый актив, нужно сделать следующую проводку:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражен отложенный налоговый актив.

В последующих отчетных периодах вычитаемая временная разница будет сокращаться. Соответственно будет сокращаться и величина отложенного налогового актива. По мере этого организация должна будет уменьшать налог на прибыль. Погашать отложенный налоговый актив нужно следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
- уменьшен отложенный налоговый актив.

Организация должна единовременно списать всю сумму отложенного налогового актива, если в отчетном периоде объект, из-за которого он образовался, выбывает. Сделать это нужно следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
- списана сумма отложенного налогового актива.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Отложенные налоговые обязательства организации должны отражать на счете 77 в том отчетном периоде, в котором возникают соответствующие налогооблагаемые временные разницы. При этом организация должна уменьшить сумму налога, который следует уплатить в бюджет в этом периоде. Чтобы начислить отложенное налоговое обязательство, нужно сделать следующую запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- отражено отложенное налоговое обязательство.

В последующих периодах налогооблагаемая временная разница будет сокращаться. Соответственно будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство. На сумму такого уменьшения организация должна кредитовать счет 68. Бухгалтер должен отражать эту операцию следующей проводкой:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражена сумма, на которую уменьшилось отложенное налоговое обязательство.

Если объект, по которому образовалась налогооблагаемая временная разница, выбывает, нужно единовременно списать всю сумму соответствующего отложенного налогового обязательства. Сделать это нужно такой проводкой:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 99
- списано отложенное налоговое обязательство.

Эксперт «ДК»
Ю.П. Косей

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка