Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Амортизационные отчисления основных средств

2 июня 2016 3035 просмотров
Поговорим о том, зачем нужны амортизационные отчисления основных средств, на протяжении какого периода и по каким формулам их считают, каким образом отражают в бухгалтерском учете и отчетности.

Так как основные средства служат долго, потраченные на них деньги компания включает в расходы не сразу, а частями. Когда бухгалтеры рассчитывают эти части и отражают их в учете, они говорят, что начисляют амортизацию.

Наша следующая задачка именно об этом — она приведена ниже. Сначала внимательно ее прочитайте. А потом составьте необходимые бухгалтерские проводки и впишите их в свой регистр учета — мемориальный ордер. Используйте ПБУ 6/01 и План счетов. Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи

Задачка: Рассчитать сумму амортизации основного средства

ООО «Омега» приобрело производственный станок. В январе 2016 года станок приняли к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Его первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Сроки службы основных средств компания определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Станок относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Учетной политикой установлено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется линейным способом. Все прямые затраты компания учитывает на счете 20 «Основное производство». Ваша задача как бухгалтера ООО «Омега» — рассчитать сумму амортизации по станку за февраль 2016 года. А затем начислить эту сумму, сделав необходимую бухгалтерскую проводку в регистре учета — мемориальном ордере.

Для чего нужны амортизационные отчисления

Слово «амортизация» хорошо знакомо автомобилистам. Амортизатор в легковой машине — это механизм, который обеспечивает плавное движение машины по неровной дороге. В бухучете амортизация — это метод, который обеспечивает постепенное списание крупных затрат на долго служащие активы. Представьте: компания купила здание или дорогое оборудование. Если всю стоимость включить в расходы сразу, то по итогам отчетного периода скорее всего получится огромный убыток. А в следующих отчетных периодах — несоразмерная прибыль.

Кроме того, вложившись в основное средство, компания фактически ничего не теряет. Просто один актив (обычно деньги) переходит в другой — имущество. Никаких расходов нет. Они появляются в процессе эксплуатации. Со временем объект изнашивается и теряет часть стоимости. А потом еще одну часть и еще одну… Вот эти части как раз и относят на расходы — до тех пор, пока не исчерпается (то есть не станет равна нулю) вся первоначальная стоимость основного средства.

Этот подход одновременно помогает компании постепенно и безболезненно накапливать средства на покупку нового оборудования, которое понадобится, когда износится старое. Рассмотрим, каким образом это происходит.

Вы уже знаете, что себестоимость продукции состоит из расходов, связанных с производством и реализацией. Как правило, в нее входят и амортизационные отчисления. В момент, когда продукция продана, компания возмещает эти расходы. Или, другими словами, возвращает себе вложенные средства, да еще и вместе с прибылью.

Полученную выручку она может потратить на покупку нового основного средства. Но, разумеется, не всю. Ведь в себестоимость помимо амортизации входят заработная плата, материальные затраты, стоимость работ и услуг и так далее. Часть выручки, которая соответствует этим расходам, понадобится на аналогичные затраты в ближайшее время.

Что же тогда остается в свободном распоряжении компании? Это, в частности, окупившиеся амортизационные отчисления. При этом считается, что суммы возмещенной амортизации постепенно накапливаются. И к моменту, когда срок службы текущего оборудования истек, у компании есть средства на покупку нового. Так происходит оборот капитала.

Понимание этого необходимо не только для правильного ведения бухгалтерского учета, но и для грамотного финансового планирования. Если компания будет тратить на текущие нужды средства, предназначенные для обновления оборудования, рано или поздно она столкнется с дефицитом (то есть нехваткой) денег, который может создать проблемы для ее деятельности.

Амортизационные отчисления на оборудование: пример расчета

Прежде всего, бухгалтеру надо знать, каким способом в компании рассчитывают амортизацию. Он должен быть указан в учетной политике — документе, утвержденном руководителем.

Всего есть четыре варианта:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Самый простой способ — линейный. Большинство компаний используют именно его. Для расчета амортизации этим способом надо знать первоначальную стоимость основного средства и срок его полезного использования.

Сначала находят процент стоимости станка, который компания будет списывать каждый год, — годовую норму амортизации. Ее считают по формуле:

Посмотрите на задачку в начале статьи. Первоначальная стоимость станка компании ООО «Омега»— 1 200 000 руб., срок службы — 5 лет (60 месяцев). Годовая норма амортизации равна 20 процентов (100% : 5 лет).

После этого определяют сумму амортизационных отчислений, которую компания будет включать в расходы в течение года. Для этого используют формулу:

В нашей задачке эта сумма равна 240 000 руб. (1 200 000 руб. x 20%). Но по правилам бухучета амортизацию надо начислять ежемесячно. Поэтому этот показатель еще нужно разделить на 12. Получится месячная сумма амортизации:

Месячная сумма амортизации нашего станка — 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.).

Амортизационные отчисления: строка в балансе

Как мы уже сказали выше, сумму начисленной амортизации, как правило, включают в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг. Значит, они должны попасть в дебет бочки-счета, которая стоит на полке-статье баланса «Запасы». Это могут быть счета 20 «Основное производство», 23 Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и так далее. Но с какого же счета они должны уйти?

Не спешите делать проводку по кредиту счета 01 «Основные средства». Для начисления амортизации Планом счетов предусмотрен отдельный специальный счет — 02 «Амортизация основных средств». Это может удивить: зачем такие сложности? Ведь суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость. Почему бы их сразу же не отражать проводкой по кредиту счета 01 и дебету счета учета затрат?

Это действительно самый простой способ сделать проводку. Но не самый удобный. Ведь постоянное списывание стоимости со счета 01 приведет к тому, что очень скоро станет непонятно, какое у предприятия есть имущество и сколько оно стоит.

Давайте окунемся в историю бухучета и представим, что верблюд, перевозящий ткани из Багдада в Бухару, по документам и нормативам полностью окупился. Вся его стоимость уже возмещена через амортизацию. Но купец его очень любил и обращался с ним бережно. Поэтому на самом деле верблюд вполне может работать и дальше. Но если стоимость верблюда будет списана со счета 01 «Основные средства», то купец может забыть о нем. А кто-то из погонщиков, заметив это, уведет его к себе домой.

Чтобы не допускать такого воровства, купцы решили ввести специальный бухгалтерский счет для начисления амортизации. При таком способе учета удобнее следить за состоянием основных средств. Если мы посмотрим на счет 01, то узнаем, какие основные средства есть у компании и сколько они стоили на момент приобретения. А если посмотрим на счет 02, то узнаем, какую сумму из их первоначальной стоимости организация уже возместила.

Нетрудно будет подсчитать и остаточную стоимость. Для этого достаточно вычесть из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Итак, если купец будет начислять амортизацию по верблюду на счете 02, первоначальная стоимость этого актива будет числиться на счете 01. Даже после того, как по документам этот актив уже полностью износится. При этом если в реальной жизни верблюд еще будет в силе, то его можно продолжать выпускать на дальние маршруты без боязни, что хозяин о нем забудет, а погонщики уведут к себе домой. Хотя амортизационных отчислений по нему больше не будет.

Теперь вернемся к ООО «Омега». По условиям задачки в октябре текущего года в бухгалтерском учете этой компании надо впервые начислить амортизацию по станку. Как вы уже догадались, проводка будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 20 000 руб. — начислена амортизация по производственному станку за февраль 2016 года.

Период амортизационных отчислений

В бухгалтерском учете амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в котором организация приняла актив к учету в качестве основного средства. В дальнейшем проводки по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» делают ежемесячно.

В каком месяце основное средство было введено в эксплуатацию, не имеет значения. Так, если имущество числится на счете 01, но фактически не используется, по нему все равно надо начислять амортизацию. Чтобы отделить амортизацию по работающим и неработающим активам, к счету 02 открывают отдельные субсчета. При этом пока основное средство не участвует в производственной деятельности компании, амортизацию по нему не включают в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Ее учитывают в составе прочих расходов. Проводка такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)»
— начислена амортизация по основному средству, находящемуся на складе (в запасе).

После того как имущество будет введено в эксплуатацию, эти начисления переводят на другой субсчет счета 02 проводкой:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
— перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.

Начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за тем, в котором полностью погашена стоимость основного средства или в котором оно выбыло.

Из этих правил есть исключения. По некоторым объектам, например по земельным участкам, амортизацию не начисляют вообще. А еще есть случаи, когда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизационные отчисления не делают в период, когда имущество находится в долгосрочном (более 12 месяцев) ремонте.

Решение:

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 1

Номер операции

Основание

По дебету
счета

По кредиту
счета

Сумма, руб.

<…>

<…>

Начислена амортизация по произ-водственному станку за февраль 2016 года

20 «Основное производство»

02 «Амортизация основных средств»

20 000

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

В чем специфика амортизации нематериальных активов? Как считают срок службы и амортизационные отчисления по нематериальным активам? На каком счете и по какой строке баланса отразить амортизационные отчисления по нематериальным активам? Обо всем этом читайте в статье «Учет амортизации НМА».

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка