Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый и бухгалтерский учет основных средств (бухучет ОС)

25 января 2016 6001 просмотр

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ):

1) стоят дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Новый лимит касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году. Как по-новому учитывать имущество, стоимость которого укладывается в лимит или превышает его, видно на схеме ниже.

Рассмотрим, как в 2016 году учитывать имущество и нематериальные активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.

Имущество от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию до 2016 года

Новый лимит стоимости применяют только к тем объектам, которые ввели в эксплуатацию с 1 января 2016 года. А значит, если объект учли как амортизируемое основное средство или нематериальный актив в 2015 году, то в 2016 году ничего менять не надо. Продолжайте начислять амортизацию как и раньше (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так же поступайте и с теми основными средствами и НМА, по которым остаточная стоимость в 2016 году стала меньше 100 000 руб.

Актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году

Если актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году, учтите имущество как неамортизируемое.

Если это дешевые объекты, например инвентарь, компьютеры, инструменты, то спишите их стоимость в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если дешевые нематериальные объекты, например программы, то можно учесть как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый кодекс позволяет списывать подобные объекты единовременно или по частям. К примеру, в течение срока полезного использования. Выбранный вариант закрепите в учетной политике на 2016 год.

Бухгалтерский учет основных средств (бухучет ОС) ведется по прежним правилам. Лимит для основных средств пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). И, как нам сообщили в Минфине, вносить изменения в эту норму чиновники пока не планируют. Поэтому возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример 1. Как в 2016 году учесть имущество дороже 40 000, но дешевле 100 000 руб.

Компания в январе 2016 года купила и ввела в эксплуатацию компьютер за 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Для простоты примера условимся, что ежемесячная амортизация — 2000 руб.

Бухгалтерский учет основных средств (бухучет ОС) будет следующим:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 50 000 (59 000 – 9000)  —приобрели компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 9000 руб. — отразили входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 50 000 руб. — компьютер учли как основное средство и ввели в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 9000 руб. — приняли к вычету НДС со стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
—10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) — отразили отложенное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 02
— 2000 руб. — начислили ежемесячную амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2000 руб. × 20%) — погашена часть отложенного налогового обязательства по ежемесячной амортизации.

Для нематериальных активов в бухгалтерском учете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Пример 2. Как в 2016 году учесть актив дешевле 100 000 руб.

Компания в январе приобрела товарный знак. Его стоимость составила 79 000 руб., в том числе НДС — 12 050, 85 руб. Товарный знак ввели в эксплуатацию тоже в январе. Допустим, ежемесячная амортизация — 2000 руб.

В налоговом учете затраты учли единовременно. В бухучете товарный знак отнесли к НМА.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60
— 66 949,15 руб. (79 000 – 12 050,85) — отразили покупку НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 12 050,85 руб. — отразили входной НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
— 66 949,15 руб. — ввели НМА в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 12 050,85 руб. — приняли к вычету НДС с покупки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
—13 389,83 руб. (66 949,15 руб. × 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 05
— 2000 руб. — начислили ежемесячную амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2000 руб. × 20%) — погашена часть налогового обязательства по ежемесячной амортизации.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году

Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже надо ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб.

Активы дешевле 100 000 руб. в 2016 году амортизировать не надо. Затраты на их приобретение можно списать сразу или постепенно. Все зависит от выбранного способа в учетной политике.

На проверке у налоговиков может возникнуть вопрос о дате ввода объекта в эксплуатацию — действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. На случай спора запаситесь документами, подтверждающими, что актив ввели в эксплуатацию в 2016 году: актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка