Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Способы избежать налоговых потерь при сезонных спадах выручки

26 августа 2005 7 просмотров

Леонид Воронцов

Многие фирмы получают доходы в течение года очень неравномерно. Например, полугодие организация заканчивает со значительной прибылью, а по итогам 9 месяцев и года получает большой убыток. Из-за этого авансовые платежи существенно превосходят сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет по окончании года. В результате компания несет огромные издержки, авансируя бюджет. Вернуть же переплату подчас оказывается непросто, да и сама процедура возврата занимает много времени.

Как же минимизировать налоговые потери от сезонных колебаний прибыли?

Не перечислять авансовые платежи

Пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ требует рассчитывать ежемесячные авансовые платежи исходя из налога, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода. Но представим такую ситуацию. Фирма закончила первое полугодие с прибылью. При этом заранее известно, что по итогам 9 месяцев будет получен убыток. В таком случае некоторые фирмы принимают простое решение – вообще не перечислять в III квартале авансов по налогу на прибыль. Каковы последствия?

Начнем с ежемесячных авансовых платежей, которые надо перечислить в июле, августе и сентябре. Каждый такой платеж равен 1/3 разницы между авансовым платежом, начисленным по итогам полугодия, и авансом, исчисленным по итогам I квартала. Однако если организация уверена, что в III квартале она получит значительный убыток, который перекроет прибыль полугодия, то она вполне может не платить авансы по налогу внутри III квартала. Объясним почему.

За неуплату таких авансов пени не начисляют. На это указано в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. И чиновники с этим не спорят (см. письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/59).

То же самое можно сказать и про штраф. Он за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль внутри квартала не грозит. На это указал Президиум ВАС РФ в пункте 16 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71. С этим согласился и Минфин России – в письме от 16 февраля 2005 г. № 03-02-07/1-31.

А итоговый платеж за 9 месяцев перечислять не нужно уже по той причине, что у организации образовался убыток за этот период.

Таким образом, фирма, уверенная в том, что закончит текущий отчетный период с убытком, ежемесячных авансов в последнем квартале этого периода может не платить. Никаких финансовых санкций за это не будет.

Проблемы могут возникнуть, если компания решила еще и не платить авансовый платеж, начисленный на прибыль предыдущего отчетного периода. В рассматриваемом случае это итоговый платеж полугодия, который перечисляется не позднее 28 июля.

Во-первых, такой авансовый платеж налоговики могут самостоятельно удержать с расчетного счета компании по итогам камеральной проверки. Процедура тут такая. Сначала инспекторы направляют фирме письменное требование об уплате налога. На это им отводится три месяца после того дня, когда налог нужно было перечислить в бюджет. Так, требование об уплате аванса, исчисленного по итогам первого полугодия 2005 года, налоговики должны направить не позднее 29 октября 2005 года. Взыскать же налог с банковского счета инспекторы вправе в течение 60 дней после того, как истечет срок исполнения требования (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Конечно, с взысканием авансового платежа можно поспорить. Ведь статья 46 Налогового кодекса РФ позволяет инспекторам списывать с банковских счетов организаций без акцепта только неуплаченные налоги, сборы и пени. На авансовые же платежи это правило не распространяется. И с этим не раз соглашались арбитражные суды. Пример – постановление ФАС Центрального округа от 2 ноября 2004 г. № А64-764/04-16.

Однако в ряде случаев судьи приходили к выводу, что налоговики вправе списать со счета фирмы авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 апреля 2005 г. № А05-24831/04-26). Поэтому попытка оспорить требование инспектора в суде может закончиться проигрышем.

Выручить фирму в данном случае может лишь тот факт, что к моменту взыскания недоимка по авансовому платежу уже отсутствует. Скажем, благодаря убытку, полученному в следующем отчетном периоде (в нашем случае – по итогам 9 месяцев). Но при этом важно, чтобы налоговики узнали об уменьшении или полном погашении задолженности еще до того, как поручат банку взыскать деньги с предприятия. Иначе фирме придется пройти долгую процедуру возврата переплаты.

Вторая неприятность, которая связана с неуплатой авансов по итогам отчетного периода, это пени. С фирмы, не уплатившей такой аванс, пени удержат обязательно. И судьи в данном случае стоят на стороне налоговиков (см. п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

Что касается штрафов за неуплату аванса по итогам отчетного периода, то их взыскать налоговики не могут. Доводы те же, что и в ситуации с ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала.

Пример 1

ООО «Сфера 2005» закончило I квартал 2005 года с убытком. А налогооблагаемая прибыль фирмы по итогам 6 месяцев 2005 года составила 1 000 000 руб. Налог с этой прибыли равен 240 000 руб. (1 000 000 руб. x 24%). Такую сумму ООО «Сфера 2005» должно перечислить в бюджет не позднее 28 июля. Кроме того, не позже 28 июля, 29 августа (28 августа в 2005 году – выходной день) и 28 сентября 2005 года ООО «Сфера 2005» обязано перечислять ежемесячные авансовые платежи – по 80 000 руб. (240 000 руб. : 3 мес.).

Деятельность ООО «Сфера 2005» носит сезонный характер, и по итогам 9 месяцев фирма уже в течение нескольких лет получает убыток. Поэтому руководитель с главным бухгалтером решили не перечислять авансовый платеж по прибыли полугодия, а также ежемесячные авансовые платежи в III квартале.

Однако инспектор 30 сентября 2005 года взыскал в безакцептном порядке с расчетного счета ООО «Сфера 2005» авансовый платеж, исчисленный по прибыли первого полугодия, а также пени за 64 дня просрочки этого платежа. Сумма пеней составила (при условии, что ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 13%):
240 000 руб. x13% : 300 x 64 дн. = 6656 руб.

Зато ежемесячные авансовые платежи с ООО «Сфера 2005» не удержали. Пеней и штрафов за их неуплату с организации также не взыскали.

Перейти на ежемесячную уплату налога по фактической прибыли

Любая фирма может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за истекший месяц. Такое право предоставлено пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. В этом случае организация ежемесячно перечисляет в бюджет разницу между суммой налога, начисленной нарастающим итогом с начала года, и налогом, уплаченным за предыдущие месяцы.

Кому выгоден такой способ уплаты налога на прибыль?

Названный способ выгоден прежде всего тем компаниям, у которых прибыль, полученная в I квартале или полугодии, существенно превосходит финансовые результаты 9 месяцев или всего года. Ведь тогда в убыточных кварталах не нужно перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по показателям предыдущих более прибыльных отчетных периодов. Иными словами, фирма платит в бюджет налог со своей реальной прибыли.

Конечно, как мы сказали выше, ежемесячные авансовые платежи можно не платить даже в том случае, когда налог по фактической прибыли начисляется по окончании квартала. Однако этот вариант, несмотря на лояльную по отношению к налогоплательщикам позицию судей и Минфина России, может привести к конфликту с инспекторами. Не исключено, что налоговики все же попытаются удержать ежемесячные авансовые платежи в безакцептном порядке. Поэтому вероятность подобного развития событий лучше свести к минимуму. Как раз такую возможность на законных основаниях не перечислять в бюджет лишнего и дает расчет налога по фактической прибыли предыдущего месяца.

Пример 2

Налогооблагаемая прибыль ООО «Конус» за первые шесть месяцев 2005 года составила 90 000 руб., в том числе:
– 100 000 руб. – прибыль января;
– 200 000 руб. – прибыль февраля;
– 150 000 руб. – прибыль марта;
– 40 000 руб. – прибыль апреля;
– 50 000 руб. – убыток мая;
– 350 000 руб. – убыток июня.

По итогам первых 9 месяцев и всего 2004 года ООО «Конус» получило убыток. Поэтому налог на прибыль за 2004 год компания в 2005 году не перечисляла.

Рассмотрим два варианта расчета авансовых платежей за первое полугодие 2005 года.

Первый вариант. ООО «Конус» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 налога, полученного по итогам предыдущего отчетного периода – I квартала.

Поскольку ООО «Конус» получило убыток за 9 месяцев 2004 года, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2005 года не перечислялись.

Каждый же из ежемесячных авансовых платежей, которые ООО «Конус» должно перечислить не позднее 28 апреля, 30 мая (28 и 29 мая в 2005 году – выходные дни) и 28 июня, составляет 36 000 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб. + 150 000 руб.) x 24% : 3 мес.). Кроме того, не позднее 28 апреля надо перечислить авансовый платеж по итогам I квартала – 108 000 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб. + 150 000 руб.)x 24%).

Общая сумма авансовых платежей, которые ООО «Конус» перечислило в бюджет за первые шесть месяцев 2005 года, составила:
36 000 руб/мес. x 3 мес. + 108 000 руб. = 216 000 руб.

Второй вариант. ООО «Конус» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за предыдущий месяц.

Тогда ежемесячные авансовые платежи, которые ООО «Конус» должно перечислить в первой половине 2005 года, будут такими:
– 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) – не позднее 28 февраля;
– 48 000 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб.)x 24% – 24 000 руб.) – не позднее 28 марта;
– 36 000 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб. + 150 000 руб.) x 24% – 24 000 руб. – 48 000 руб.) – не позднее 28 апреля;
– 9600 руб. ((100 000 руб. + 200 000 руб. + 150 000 руб. + 40 000 руб.) x24% – 24 000 руб. – 48 000 руб. – 36 000 руб.) – не позднее 30 мая.

В январе и июне авансовые платежи не перечисляются, поскольку ООО «Конус» получило убыток в 2004 году и в мае 2005 года соответственно.

Общая сумма авансовых платежей первых шести месяцев 2005 года равна:
24 000 руб. + 48 000 руб. + 36 000 руб. + 9600 руб. = 117 600 руб.

Таким образом, избрав второй вариант уплаты налога на прибыль, ООО «Конус» сэкономит в первом полугодии 98 400 руб. (216 000 – 117 600).

Какие есть недостатки?

Справедливости ради назовем и недостатки расчета ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Во-первых, в этом случае отчетные периоды равны январю, январю–февралю, январю–марту и т. д. А значит, декларацию придется представлять в инспекцию не раз в квартал, а каждый месяц (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ). Само собой, это добавляет бухгалтеру лишней работы и повышает вероятность ошибок.

Во-вторых, фирма не может поменять способ уплаты ежемесячных авансовых платежей в середине года. Ведь об этом способе налоговиков надо предупредить до начала того года, в котором организация собирается платить налог исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Таким образом, эффективно использовать данный метод минимизации налоговых платежей могут только те компании, которые заранее прогнозируют рост и спад доходов в зависимости от сезона.

И наконец, в-третьих, совершенно невыгодно перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактической прибыли фирмам, чьи доходы в течение года не убывают, а, наоборот, растут от месяца к месяцу. В таком случае ежемесячные авансы лучше брать равными 1/3 суммы налога, начисленной за предыдущий квартал. Это поможет отложить на будущее часть налоговых платежей.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2, но немного их изменим. Предположим, что финансовый результат в каждом из месяцев первого полугодия был таким:
– 350 000 руб. – убыток января;
– 50 000 руб. – убыток февраля;
– 150 000 руб. – прибыль марта;
– 200 000 руб. – прибыль апреля;
– 100 000 руб. – прибыль мая;
– 40 000 руб. – прибыль июня.

Вновь рассмотрим два варианта перечисления авансовых платежей в первом полугодии 2005 года.

Первый вариант. ООО «Конус» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 налога, полученного по итогам предыдущего отчетного периода – I квартала.

В I квартале ООО «Конус» ежемесячные авансовые платежи не перечисляет из-за убытка, полученного за 9 месяцев 2004 года. I квартал 2005 года также закончен с убытком – 250 000 руб. (150 000 – 50 000 – 350 000).

В результате в первой половине 2005 года ООО «Конус» платить налог на прибыль не нужно.

Второй вариант. ООО «Конус» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за предыдущий месяц.

В январе, феврале, марте, апреле и мае 2005 года авансовые платежи не перечисляются. Ведь ООО «Конус» получило убыток в 2004 году, а также за период с января по апрель 2005 года включительно – 50 000 руб. (150 000 + 200 000 – 350 000 – 50 000).

Единственный ежемесячный авансовый платеж, который ООО «Конус» должно перечислить в первой половине 2005 года, будет таким:
(150 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. – 350 000 руб. – 50 000 руб.) x 24% = 12 000 руб.

Эту сумму надо перечислить в бюджет не позднее 28 июня 2005 года.

Однако избери ООО «Конус» первый вариант расчета ежемесячных авансовых платежей, налог в первой половине 2005 года вообще бы перечислять не пришлось.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка