Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Решаем проблемы с персоналом при реорганизации фирмы

26 августа 2005 3513 просмотров

, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

В трудовом законодательстве нет специальных правил для фирм, которые проходят реорганизацию. Однако письма бухгалтеров и кадровиков свидетельствуют, что у таких компаний возникает много проблем. Ведь после реорганизации предприятие может стать новым юридическим лицом. И в связи с этим в организации обычно происходят большие изменения: меняются собственники, обновляется штат, сотрудники переводятся на новое место работы.

Наша статья посвящена тому, как решить проблемы с персоналом, возникающие при реорганизации компании, – оформление трудовых книжек, выплата отпускных и больничных, расчет зарплатных налогов.

Какие записи внести в трудовые книжки

В результате реорганизации в большинстве случаев компания становится по учредительным документам другим юридическим лицом. Такой вывод следует из статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Так, после преобразования ООО может стать ЗАО. После слияния нескольких фирм создается новая компания. А разделение означает, что вместо одной организации появилось несколько предприятий. Во всех этих случаях сотрудники переходят работать во вновь созданную организацию.

После выделения из организации структурного подразделения также появляется новое предприятие. И часть работников могут стать сотрудниками вновь созданной компании. А вот после присоединения новая фирма не образуется. Но организация, которая присоединяется к другому предприятию, прекращает свою деятельность. И ее сотрудники фактически переходят работать во вторую компанию.

В каждом из этих случаев возникает вопрос: какую же запись надо сделать в трудовой книжке?

Сразу скажем, что реорганизованной фирме не нужно оформлять перевод сотрудников на новое место работы или их увольнять, а потом принимать в штат новой компании. Такой вывод подтверждает и статья 75 Трудового кодекса РФ. В этой статье говорится, что если человек не отказывается работать на фирме после ее реорганизации, то оснований расторгать с ним трудовой договор нет. Поэтому в трудовой книжке работников делается, например, такая запись: «ООО “Трейд” с такого-то числа реорганизовано путем слияния в ООО “Агама”» (см. образец).

А если во вновь созданной организации работник переводится на новую должность, в его трудовой книжке делается две записи.

Что касается трудовых договоров с работниками, то их перезаключать после реорганизации не нужно. Достаточно оформить к каждому договору дополнительное соглашение, указав в нем новое наименование фирмы.

Комментирует Тамара ФЕДОРОВА, ведущий эксперт журнала «Кадровое дело»:

– В соответствии со статьей 75 Трудового кодекса РФ в случае реорганизации трудовые отношения с работниками продолжаются. Это означает, что трудовые договоры с сотрудниками продолжают действовать. Однако к ним следует оформить дополнительные соглашения, прописав в них новое наименование фирмы. Если при этом поменялись еще какие-нибудь существенные условия трудового договора, то это также необходимо отметить в дополнительном соглашении.

Однако после реорганизации может измениться не только наименование предприятия, но и многие другие существенные условия трудового договора. В этом случае на практике часто оформляют новый трудовой договор. Но при этом все равно считается, что трудовые отношения с работником после реорганизации не прекращались.

Комментирует Ольга ЧУГИНА, главный бухгалтер ООО ТПК «Авиаспецсталь»:

– На практике бывает, что после реорганизации предприятия с некоторыми работниками удобнее заключить новые трудовые договоры. Особенно если помимо названия фирмы существенно меняются и другие условия соглашения – должность, оклад, место работы. В новом трудовом договоре следует указывать наименование работодателя после реорганизации. Но при этом в соглашении со старым работником не должно быть условия об испытательном сроке. Ведь после реорганизации он сотрудникам не назначается. Даже если работник сменил должность.

Учитываются ли стаж и выплаты на предыдущем месте работы

После реорганизации у бухгалтера возникают вопросы: нужно ли учитывать стаж и заработную плату до реорганизации при расчете отпускных, больничных, при применении регрессивных ставок ЕСН, а также при предоставлении вычета по НДФЛ? Ответим по порядку на каждый из вопросов.

1. Нужно ли учитывать стаж работы до реорганизации при предоставлении отпуска?

Как мы уже сказали, трудовые отношения с работниками после реорганизации у фирмы не прекращаются. То есть в соответствии с трудовым законодательством считается, что сотрудники продолжают работать в той же организации. Поэтому на новом месте работы каждый сотрудник имеет право взять те дни отпуска, которые не были использованы до реорганизации. И, естественно, старым работникам не нужно отрабатывать после реорганизации шесть месяцев, чтобы получить право на отпуск.

2. Учитывать ли зарплату до реорганизации при расчете отпускных и больничных?

Да. Ведь после реорганизации трудовой договор с работником не перезаключается. Поэтому рассчитывать больничные и отпускные нужно с учетом сумм, начисленных работнику раньше. Таким образом, при расчете среднемесячного заработка берутся суммы, начисленные фирмой за последние 12 месяцев (если речь идет о больничном) или последние три месяца (при оплате отпуска).

3. Как применять регрессивные ставки по ЕСН?

Налоговую базу по ЕСН и пенсионным взносам фирма должна исчислять с момента реорганизации. Это означает, что реорганизованная фирма не может сразу применять регрессивную шкалу по ЕСН и пенсионным взносам. Право на пониженные ставки компания получит только в том случае, если выплаты каким-нибудь работникам после реорганизации превысят 280 000 руб. (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ).

4. Какую зарплату учитывать при предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ?

Выплаты работникам до реорганизации учитываются при расчете стандартных вычетов по НДФЛ. Ведь право на такие вычеты зависит от дохода сотрудника, полученного с начала календарного года. То есть каждый работник имеет право получать вычет на себя, пока его доход за 2005 год не превысит 20 000 руб., и вычет на ребенка – если доход не превышает 40 000 руб.

Увольнение по собственному желанию

Возможно, в процессе реорганизации кто-то из сотрудников захочет уволиться по собственному желанию. Запись, которую нужно при этом сделать в трудовой книжке, будет зависеть от того, на основании какой статьи Трудового кодекса РФ увольняется сотрудник.

Первая ситуация. Работник принял решение об увольнении еще до реорганизации. Тогда в трудовой книжке следует написать «Уволен по собственному желанию на основании пункта 3 статьи 77 Трудового кодекса РФ».

Увольняющийся работник имеет право получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск. Правда, вместо компенсации сотрудник может отгулять положенный ему отпуск и только после этого уволиться. В этом случае, возможно, что, пока работник будет отдыхать, фирма пройдет реорганизацию. Тогда в трудовой книжке сотрудника надо сделать две записи. Первую – о реорганизации фирмы. А вторая запись будет о том, что человек уволился.

Вторая ситуация. После реорганизации фирма может переехать в другой город. В этом случае сотрудники вправе отказаться от продолжения работы в данной организации. И тогда в трудовой книжке после записи о реорганизации следует указать, что работник уволен в связи с отказом переезжать вместе с фирмой в другую местность (п. 9 ст. 77 Трудового кодекса РФ). Причем если сотрудник увольняется на основании указанной статьи, то ему полагается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Это предусмотрено статьей 178 Трудового кодекса РФ (о том, какие налоги платятся с выходного пособия, читайте на стр. 69).

Увольнение по инициативе работодателя

После реорганизации у фирмы может поменяться руководство, которое захочет обновить штат сотрудников. Однако уволить людей по собственной инициативе в этом случае нельзя. Дело в том, что все случаи, при которых это можно сделать, перечислены в статье 81 Трудового кодекса РФ. И здесь не предусмотрена ситуация, когда фирма реорганизована.

Однако если в процессе реорганизации работодатель решил сократить штат или сменился собственник компании, увольнение возможно. Рассмотрим, какие выплаты полагаются сотрудникам в каждом из этих случаев и какие налоги при этом надо будет заплатить.

Увольнение из-за сокращения штата

Увольнение работников в том случае, если фирма сокращает штат, допускает пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса РФ. Это правило также действует, когда сокращение происходит в компании, созданной в результате реорганизации. Однако фирма имеет право уволить только тех сотрудников, для которых не нашлась подходящая свободная должность. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. И с работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.

Выходное пособие. Сокращенным работникам фирма обязана выплатить выходное пособие. Это предусмотрено статьей 178 Трудового кодекса РФ. Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. А такой заработок исчисляется по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. То есть берется заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, которая делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника в компании.

Данное выходное пособие следует выдать в последний день работы сотрудника на фирме.

Выходное пособие можно учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что налогооблагаемый доход уменьшают выплаты работникам, предусмотренные законодательством или договорами с сотрудниками. И так как выплачивать выходное пособие сокращенному работнику требует Трудовой кодекс РФ, то эту сумму можно включить в состав расходов.

Теперь о ЕСН и пенсионных взносах. Их платить с выходного пособия не нужно. Дело в том, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ четко говорится, что компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством и связанные с увольнением сотрудников, освобождаются от уплаты налога.

Что касается НДФЛ, то его удерживать с суммы выходного пособия также не нужно. Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Здесь поименованы выплаты, не облагаемые НДФЛ. И среди них перечислены компенсации, выданные в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Кроме того, с выходного пособия не нужно начислять и страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Об этом прямо сказано в пункте 1 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения. Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен представить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.

Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на работу.

Что касается налогов, то они рассчитываются точно так же, как и с выходного пособия. То есть среднемесячный заработок можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом ЕСН, взносы в ПФР и от несчастных случаев, а также НДФЛ платить с указанной суммы не нужно.

Пример

ООО «Никель» преобразовалось в ЗАО «Никель». После реорганизации руководство приняло решение о сокращении штата. Иванов Н.А. уволен в связи с сокращением штата с 12 сентября 2005 года. На новую работу он устроился 14 ноября 2005 года.

ЗАО «Никель» выплатило Иванову в последний день работы выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Расчетный период, за который исчислялся среднемесячный заработок, – с 1 сентября 2004 года по 31 августа 2005 года включительно. За это время Иванову начислили 84 000 руб. А отработал сотрудник в течение расчетного периода 219 дней. В итоге среднедневной заработок сотрудника составил 383,56 руб.(84 000 руб. : 219 дн.).

Выходное пособие Иванову полагается за период с 12 сентября по 11 октября 2005 года включительно. На это время приходится 22 рабочих дня. Следовательно, сумма выходного пособия составит 8438,32 руб.(383,56 руб. x 22 дн.).

Так как Иванов устроился на новую работу только спустя два месяца после увольнения, ЗАО «Никель» выплатило сотруднику среднемесячный заработок. Выплата выдана за период с 12 октября по 11 ноября 2005 года включительно. На это время приходится 22 рабочих дня. Поэтому среднемесячный заработок составляет 8438,32 руб. (383,56 руб.x 22 дн.).

С выплаченных выходного пособия и среднемесячного заработка платить ЕСН, пенсионные взносы, НДФЛ и взносы от несчастных случаев не нужно.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении. Фирма и работник могут договориться, что сотрудник не станет отрабатывать последние два месяца после того, как узнал о сокращении. В этом случае работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника дополнительную компенсацию в размере двух средних заработных плат (ст. 180 Трудового кодекса РФ).

И, конечно, в этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости).

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении, можно учесть при расчете налога на прибыль. Платить ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ с указанной суммы не надо. Точно так же не придется платить и страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Это следует из Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Комментирует Лариса ГУСЬКОВА, советник налоговой службы РФ III ранга ФНС России:

– Суммы, которые фирма обязана выплатить при увольнении сокращенному работнику, предусмотрены статьями 178 и 180 Трудового кодекса РФ. Это выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства и дополнительная компенсация в размере двух средних зарплат (если сотрудник не стал отрабатывать два последних месяца). Все эти суммы считаются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работников, и поэтому не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Увольнение из-за смены собственника

Если в процессе реорганизации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников.

Но уволить новый собственник может только руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера. Такое правило прописано в пункте 4 статьи 81 Трудового кодекса РФ. Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев. На это указывает статья 75 Трудового кодекса РФ. Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.

Выплаты. Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 Трудового кодекса РФ).

Налоги. Указанная выплата уменьшает налогооблагаемый доход сотрудника, так как она предусмотрена трудовым законодательством (ст. 255 Налогового кодекса РФ). ЕСН и пенсионные взносы платить с компенсации не нужно. Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все компенсации, связанные с увольнением. То же самое можно сказать про НДФЛ и взносы от несчастных случаев на производстве.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка