Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

[О начислении амортизации по легковым автомобилям стоимостью выше 300 000 рублей]

31 августа 2005 12 просмотров

[О начислении амортизации по легковым автомобилям стоимостью выше 300 000 рублей]

Письмо Министерства финансов РФ от 02.08.05 № 03-03-04/1/128

Минфин России разъяснил порядок учета убытков от реализации основных средств, по которым амортизация начислялась со специальным коэффициентом 0,5.

Текст документа (в rar-архиве).

Главное финансовое ведомство рассмотрело эту ситуацию с учетом двух особенностей, которые влияют на исчисление базы по налогу на прибыль. Одна касается всех основных средств, проданных с убытком. Вторая особенность относится к начислению амортизации по двум категориям основных средств, к норме амортизации которых плательщик обязан применять коэффициент 0,5.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УБЫТКОВ

Убытки от реализации основного средства возникают, когда расходы на реализацию превышают выручку от продажи. Учесть их для налога на прибыль единовременно нельзя. Их учитывают в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ. А именно: равными долями в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего основного средства. Как если бы организация продолжала начислять амортизацию до тех пор, пока его остаточная стоимость не стала бы равной нулю.

ПОНИЖАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ

Специальный коэффициент 0,5 применяют к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, если их первоначальная стоимость более 300 000 и 400 000 руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Норму амортизации по этим основным средствам нужно умножить на 0,5. Напомним, что ее определяют исходя из срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, в результате применения понижающего коэффициента ежемесячный размер амортизации уменьшится в два раза. И плательщику потребуется больше времени, чтобы включить в расходы всю стоимость основного средства.

БЕЗ КОЭФФИЦИЕНТА

У плательщика, который столкнулся с описанной в комментируемом письме ситуацией, возник логичный вопрос. Как списывать убытки от реализации автомобиля: исходя из обычного срока полезного использования или же при этом следует учесть еще и понижающий коэффициент? Минфин России счел, что в этом случае применять коэффициент не надо. Отметим, что такое разъяснение в пользу плательщика. Ведь учесть отрицательный результат от продажи основных средств он сможет быстрее.

ПРИМЕР

ООО «Парус» в сентябре 2004 года приобрело легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость - 350 000 руб. Срок полезного использования - 40 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации составила 2,5% (1 : 40 мес. 5 100%). С коэффициентом она равна 1,25% (2,5% 5 0,5). Ежемесячная сумма амортизации с учетом коэффициента - 4375 руб. ((350 000 руб. 5 1,25%).

В июле 2005 года автомобиль продан за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Остаточная стоимость на тот момент составила 306 240 руб. (350 000 руб. - - 4376 руб. 5 10 мес.). Убыток от реализации равен 106 240 руб. (236 000 руб. - - 36 000 руб. - 306 240 руб.). Оставшийся срок полезного использования - 30 месяцев (40 мес. - 10 мес.). В течение этого периода нужно ежемесячно списывать 3541,33 руб. (106 240 руб. : 30 мес.). Коэффициент 0,5 к этой сумме применять не надо.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете амортизацию начисляют без коэффициента 0,5. То есть в два раза быстрее, чем в налоговом. Поэтому ежемесячно возникали вычитаемые временные разницы, которые увеличивали отложенный налоговый актив (ОНА). Накопленную таким образом сумму ОНА нужно списать при продаже автомобиля. Однако ОНА придется снова образовать, так как в бухучете убытки от продажи отражаются сразу, а не равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (как в налоговом).

В бухучете эти операции оформят такими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 236 000 руб. - начислена выручка от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - начислен НДС по реализации автомобиля;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 43 760 руб. (4376 руб. 5 10 мес.) - списана амортизация по автомобилю;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 306 240 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
- 106 240 руб. - отражен убыток от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 10 500 руб. ((8750 руб. - 4375 руб). 5 5 10 мес. 5 24%) - списан ОНА на разницу в сумме амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету за 10 месяцев;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 25 497,60 руб. (106 240 руб. 5 5 24%) - увеличен ОНА по убытку.

В течение последующих 30 месяцев нужно делать обратную проводку (пока вычитаемая временная разница не станет равна нулю):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 849,92 руб. (3541,33 руб. 5 24%) - списан ОНА по ежемесячному учету убытка.

Отметим, что налоговики выражали совсем другое мнение. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2005 г. № 20-12/31006 они указали, что в такой ситуации плательщик обязан применять коэффициент 0,5. И списывать убыток в течение более долгого времени. Однако теперь налоговые органы должны следовать разъяснениям главного финансового ведомства, которое разрешило ситуацию в пользу налогоплательщиков.

Аудитор
О.А. Титова

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка