Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Арбитражные решения, которые предупредят проблемы с налоговой

2 декабря 2008 17 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Во втором полугодии 2008 года Высший арбитражный суд не раз высказывался по самым животрепещущим налоговым вопросам. В некоторых случаях – в пользу налоговиков, в большинстве – в пользу компаний. Совместно с редакцией журнала «Арбитражная налоговая практика» мы собрали самые значимые и интересные решения, которые скажутся на работе компаний.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ДОНАЧИСЛЕННЫЕ СУММЫ НАЛОГОВ ИНСПЕКЦИЯ ОБЯЗАНА ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ

Арбитражные решения, которые предупредят проблемы с налоговой. Кто выиграл спор: компания
Почему это важно:налогоплательщику не придется подавать «уточненки», чтобы вернуть или зачесть переплату
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 02.10.08 № 12349/08

Если в ходе комплексной выездной проверки инспекция доначисляет компании налоги, то на их сумму она обязана одновременно увеличить расходы по налогу на прибыль за тот же период. Сумма налога на прибыль по результатам проверки должна соответствовать действительным налоговым обязательствам компании, которые определяются на основании всех положений главы 25 НК РФ. Согласно им, суммы земельного, водного и транспортного налогов относятся к прочим расходам. Поэтому на их доначисленную сумму проверяющие обязаны при проверке корректировать и налог на прибыль. Это вывод Высшего арбитражного суда.

Однако на местах инспекторы зачастую придерживаются иной позиции. Они утверждают, что уменьшение расходов по прибыли – это не их прерогатива, а дело самого налогоплательщика. Он, мол, должен сам пересчитать налог и подать «уточненку» за соответствующий период.

Раз по итогам проверки налоговики составляют акт, не указывая на расходы, которые необходимо исключить из налоговой базы по прибыли, то стоит подготовить акт разногласий. Там сослаться на данное определение ВАС РФ, статьи 54 и 81 (п. 1) Налогового кодекса. Из последней ясно: «уточненка» нужна «при обнаружении налогоплательщиком» ошибок в ранее поданной декларации. Из пункта 3.2 раздела III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) также следует, что «уточненка» предоставляется, когда ошибку выявил сам налогоплательщик. В рассмотренном же деле ошибка (завышение расходов) установлена налоговиками. Поэтому они должны сами отразить ее в акте проверки.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

РАСХОДЫ НА БЕНЗИН НЕ НОРМИРУЮТСЯ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: списать затраты на ГСМ получится по фактически потраченным суммам
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 14.08.08 № 9586/08

Расходы на ГСМ при исчислении налога на прибыль компания может списать в размере фактических затрат. Никакие нормы Минтранса организация учитывать не обязана. Нормирование расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли законодательством не предусмотрено. Поэтому такие затраты (обоснованные и документально подтвержденные) в полном размере можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. А раз они не нормируются, то и НДС, уплаченный при их приобретении, можно поставить к вычету в полной сумме (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Эти выводы Высшего арбитражного суда актуальны сейчас, хотя и сделаны по налоговому периоду, когда действовали еще старые нормы.

Новые Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте Минтранс России утвердил 14 марта 2008 года (распоряжение № АМ-23-р), а старые (от 29.04.03) были отменены еще с 1 января 2008 года. В ФНС считают, что в эти выпавшие из «регулирования» два с половиной месяца компании обязаны были руководствоваться старым документом.

К сожалению, налоговики даже в свете четкой позиции Высшего арбитражного суда пока не отказались от своего мнения. Поэтому безопаснее по-прежнему руководствоваться нормами Минтранса. Тем более что в некоторых случаях их можно законно увеличить (см. статью ).

Если реальный расход все равно больше нормы, то это стоит объяснить. Можно потребовать служебную записку у начальника транспортного цеха, механика или водителя. Причинами отклонения становятся частые работы по перевозке грузов, особенности машины, плохие дороги и пр.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ПО УБЫТКАМ ПРОШЛЫХ ЛЕТ ДОЛЖНА БЫТЬ «УТОЧНЕНКА»

Кто выиграл спор: инспекция
Почему это важно: возможны занижение налоговой базы текущего периода, пени и штраф
Реквизиты решения суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08

Если налогоплательщик обнаружил у себя убытки за предыдущие годы, то он обязан подать «уточненки» за те периоды. Уменьшать налоговую базу текущего периода нельзя.

Президиум Высшего арбитражного суда поддержал инспекцию. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 НК уменьшить прибыль текущего периода можно только на суммы тех прошлогодних убытков, по которым неизвестен момент их возникновения. А также при переносе существующего убытка на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). В остальных случаях расходы отражаются в налоговом учете того периода, к которому они относятся согласно статьям 54 и 272 НК РФ.

Об «уточненке» говорится и в разделе III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н). Формально ее необходимо подавать, только если занижена налоговая база (п. 1 ст. 81 НК РФ). Но даже если она завышена, то без уточненных деклараций нельзя учесть затраты прошлых периодов. Поэтому данная отчетность нужна для верного исчисления налогов.

 НДС

ВЫЧЕТ ВХОДНОГОНАЛОГА МОЖНО ПЕРЕНЕСТИ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: есть возможность корректировать налоговую базу, чтобы избежать пристального внимания инспекторов к сумме заявленных вычетов
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 08.08.08 № 9726/08

Налоговый кодекс не устанавливает, что компания вправе заявлять вычеты только в периоде реализации. По мнению Высшего арбитражного суда, уменьшить налог можно и в последующих налоговых периодах, если не истекли три года с момента получения товаров (работ, услуг).

Надо сказать, что инспекторы сами зачастую не против переноса вычетов. А именно когда их доля превышает уровень, принятый налоговой службой. В частности, по приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ это 89 процентов от начисленного НДС (региональные УФНС могут установить свой размер). В противном случае налоговики на своих комиссиях часто прямым текстом «рекомендуют» заявить о ряде вычетов позже, когда доля входного налога минимальна.

Письменно ревизоры, конечно, не подтверждают допустимость переноса. Более того, иногда они сначала закрывают глаза на перенос, а позже признают его незаконным. Суд с подобными обвинениями соглашается крайне редко (см., в частности, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.07.08 № Ф03-А73/08-2/2594). Чаще всего выигрывают налогоплательщики (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 20.11.07 № Ф09-9506/07-С2, Поволжского округа от 20.09.07 № А65-9212/06-7).

Но чтобы повысить шансы на победу, лучше документально подтвердить уважительные причины для переноса. К примеру, позднее поступление счета-фактуры. Или получение товара, который не сразу учтен на балансе из-за отсутствия документов либо из-за создания комиссии по приему продукции. До принятия товара на учет вычет запрещен. Он будет произведен после того, как руководитель компании утвердит акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1, одобренная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Воспользоваться переносом вычета также имеет смысл, когда в налоговом периоде не было облагаемых НДС операций. Иначе к вычету «из нуля» у инспекторов будет особое внимание (см. статью ).

НДС

НЕ НУЖНО НАЧИСЛЯТЬ НДС, ЕСЛИ АВАНС ПОЛУЧЕН И ВОЗВРАЩЕН В ОДНОМ ПЕРИОДЕ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: не придется учитывать лишние суммы при расчете налога
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 30.10.08 № 13906/08

Если компания в одном и том же квартале получила аванс и вернула его (например, из-за невыполнения договора), то она не должна начислять НДС, пояснил Высший арбитражный суд. База по НДС определяется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Авансы, полученные в течение этого периода, обнуляются. Следовательно, нет базы для расчета налога.

Законодатель и судьи не указывают, надо ли отражать такие авансы в книге продаж и следует ли оформлять на них счет-фактуру. Поскольку в день поступления аванса компания не знала о предстоящем возврате, то счет-фактура все-таки будет выписан и зарегистрирован в книге продаж. И если потом в том же налоговом периоде средства возвращаются контрагенту, то нужно сделать запись в дополнительном листе к книге продаж. Он заполняется кварталом, когда получен и возвращен аванс. В доплисте переписываются данные первоначально составленного счета-фактуры, но все числовые показатели ставятся с минусом. Таким образом, они обнуляются при расчете налоговой базы и НДС. Этот порядок записей следует из пункта 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Другое дело, если квартал, в котором получен аванс, не совпадает с тем, когда возвращены средства. Здесь НДС, начисленный при поступлении аванса, принимается к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. После возврата денег несостоявшемуся контрагенту налогоплательщик регистрирует в книге покупок ранее выписанный счет-фактуру на аванс. Кстати, финансовое министерство не против вычетов НДС, когда один аванс засчитывается в счет другого (письмо от 01.04.08 № 03-07-11/125, см. также статью ).

НДС

НДС ВЫЧИТАЕТСЯ ТОЛЬКО ПОСЛЕ ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Кто выиграл спор: инспекция
Почему это важно: вычет в более раннем периоде может обернуться доначислениями, пенями и штрафом
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 22.07.08 № 9252/08

Определение Высшего арбитражного суда расходится с позицией, изложенной чуть ранее Президиумом ВАС РФ в постановлении от 04.03.08 № 14227/07. В нем судьи утверждали, что вычет возможен, когда выполнены все условия для него: производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата. Период исправления счета-фактуры значения не имеет.

Однако в определении № 9252/08 ВАС РФ взглянул на ситуацию иначе. Судьи отметили, что для вычета обязателен счет-фактура. А раз в нем допущены ошибки, то НДС нельзя вычитать до их исправления.

Ссылаясь на мартовское постановление Президиума ВАС РФ, можно доказать, что корректировка НДС и доплата пеней не нужна, поскольку налог вычитается, как только получен счет-фактура. Но, учитывая новое определение ВАС РФ, нельзя гарантировать, что суд поддержит налогоплательщика. Спор может быть оправдан, только если инспекция уже обвинила плательщика в преждевременном вычете, доначислив НДС, пени и штраф.

Если же компания сама обнаружит ошибки, то лучше всего договориться с поставщиком, чтобы он исправил счет-фактуру задним числом – месяцем, когда выписан документ. Или же заменил дефектный документ, но об этом не должны знать инспекторы. Они считают замену недопустимой, и с этим согласились авторы определения ВАС РФ № 9252/08. Корректировка должна проводиться только внесением заверенных исправлений в счет-фактуру, поскольку это единственный вариант, упомянутый в Правилах, утвержденных постановлением № 914.

До появления новой позиции ВАС РФ окружные суды не видели в замене счетов-фактур ничего противоречащего Налоговому кодексу (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 28.07.08 № Ф08-4114/2008, Центрального округа от 09.07.08 № А48-859/07-2(19)). Но сейчас не исключено, что они изменят свое мнение, поскольку оно идет вразрез с выводами высшей арбитражной инстанции.

НДС

РАСШИФРОВЫВАТЬ ПОДПИСЬ ГЛАВБУХА В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: покупатель сможет принять к вычету НДС без расшифровки подписи
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 25.08.08 № 10415/08

Чиновники, а вслед за ними и налоговики всегда требовали в счете-фактуре после подписи руководителя и главбуха указывать фамилию и инициалы (письма Минфина России от 26.07.06 № 03-04-11/127, УФНС России по г. Москве 14.06.07 № 19-11/055846). В противном случае счет-фактура считается ненадлежаще оформленным, а вычет по нему неправомерным.

Оспорить отказ в вычетах можно через суд. Высший арбитражный суд считает, что Налоговый кодекс не требует расшифровывать подпись главного бухгалтера организации в счете-фактуре. Поэтому препятствия для вычета нет. Тем не менее, чтобы не затевать лишних споров с инспекцией, проще попросить поставщика поставить и подпись, и фамилию, и инициалы.

НДС

ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЬ ДОЛЖЕН ВЫСТАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ

Кто выиграл спор: Минфин России
Почему это важно: продавец не сможет принять НДС, перечисленный в бюджет, к вычету
Реквизиты решения суда: решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08

Компания обратилась в Высший арбитражный суд с заявлением о признании недействующими пунктов 1 и 2 письма Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29. В пункте 1 письма предусматривается: в случае возврата продавцу товаров, принятых на учет покупателями, право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с реализации товара, возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, который обязан выставить покупатель. Согласно пункту 2 письма, при возврате продавцу товара, не принятого на учет покупателями, продавец вправе вычесть НДС, уплаченный в бюджет, на основании своего, но уже скорректированного первоначально выставленного счета-фактуры.

По мнению налогоплательщика, данные правила не следуют ни из Налогового кодекса, ни из правил заполнения счетов-фактур. И предусмотрев их в своих разъяснениях, чиновники, по сути, ввели дополнительные обязанности для налогоплательщиков и усложнили порядок получения вычетов. Однако Высший арбитражный суд признал, что ничего противоречащего Налоговому кодексу в таком порядке применения вычетов нет.

ЕСН И НДФЛ

«СЕРУЮ» ЗАРПЛАТУ НЕЛЬЗЯ ДОКАЗЫВАТЬ ТОЛЬКО СВИДЕТЕЛЬСКИМИ ПОКАЗАНИЯМИ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: без других, кроме показаний работников, доказательств неофициальной зарплатынедоимку отменят
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 15.08.08 № 10177/08

Налоговая не вправе основывать решение о привлечении компании к ответственности на одних лишь протоколах допроса свидетелей. Свидетельские показания, конечно, можно использовать в качестве доказательств «серой» зарплаты, но их нужно оценивать наряду с другими доказательствами.

По результатам налоговой проверки инспекторы сделали вывод, что компания занизила зарплату сотрудникам, поэтому доначислили ей ЕСН и НДФЛ. При этом расчет по неуплаченным налогам проверяющие составили только на основании протоколов допроса свидетелей. Но Высший арбитражный суд, а до него и все нижестоящие инстанции посчитали, что в протоколах нет конкретных сведений, которые бы отражали конкретный размер зарплаты за тот или иной год. Расчет налоговиков основан на приблизительных суммах, что недопустимо. В итоге ИФНС отказали в пересмотре дела в порядке надзора.

НДФЛ

НЕДОИМКУ РАССЧИТЫВАЮТ ПО КАЖДОМУ СОТРУДНИКУ ОТДЕЛЬНО

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: пени по недоимке, определенной расчетным путем, неправомерны
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 07.07.08 № 7926/08

С компании трудно взыскать пени за несвоевременное внесение НДФЛ, если задерживается не только перечисление налога, но и выдача зарплаты. Инспекция должна определить тот налог, который приходится именно на выданную зарплату. Его точный расчет возможен в одном случае – когда проверяющие станут исчислять удержанный НДФЛ отдельно по каждому сотруднику с учетом предоставленных ему налоговых вычетов.

Только с выданных доходов надо удержать и перечислить НДФЛ – таков вывод из пункта 6 статьи 226 НК РФ. Следовательно, инспектор должен поднять налоговую карточку каждого сотрудника, которому выдана зарплата. По карточке нужно не только взять начисленный НДФЛ, но и понять, весь ли налог приходится на полученную зарплату. Если задолженность перед работником погашена частично, следует вычислить тот налог, который приходится на погашенную задолженность. Именно он признается удержанным. За несвоевременное перечисление таких сумм взимаются пени.

Однако такими сложными расчетами ревизоры себя обычно не утруждают. Например, в рассмотренном деле они исчисляли удержанный налог исходя из соотношения фактически выданной зарплаты в целом по компании к начисленной. В результате пени были начислены на недоимку не по каждому налогоплательщику, а определены расчетным путем в целом по компании. А это, как отметил ВАС РФ, противоречит правилам пункта 3 статьи 75 НК РФ и показывает неточное исчисление задолженности по НДФЛ.

НДФЛ

МОЖНО НЕ ВЕСТИ УЧЕТ СУММ, ВЫПЛАЧЕННЫХ БЫВШИМ СОТРУДНИКАМ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: можно не заполнять карточки по форме 1-НДФЛ и сдавать справки по форме 2-НДФЛ
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 30.10.08 № 13941/08

НДФЛ не облагается материальная помощь, оказанная бывшим работникам, вышедшим на пенсию, если она не превышает 4000 рублей в год. Так установлено в пункте 28 статьи 217 НК РФ. В этой же статье даны другие льготы для бывших сотрудников, уволенных на пенсию. Например, не надо удерживать НДФЛ, возмещая стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом (если годовая выплата не превысила 4000 рублей). Кроме того, налог не взимается со всей стоимости оплаченных из прибыли организации путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Подобные выплаты инспекторы зачастую требуют фиксировать в налоговых карточках по форме 1-НДФЛ. Еще могут заставить подать справки в ИФНС, заполненные по форме 2-НДФЛ. Многие из подобных указаний незаконны. ВАС РФ указал, что компания обязана вести учет доходов физлиц по официально утвержденной форме, но это относится исключительно к налоговым агентам (п. 1 ст. 230 НК РФ). Только им следует направлять в инспекцию справки о доходах физлиц (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговым агентом признается тот, кто начисляет суммы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Значит, на необлагаемые суммы не обязательны налоговые карточки. Также компания освобождается от предоставления справок о доходах по форме 2-НДФЛ.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НЕЛЬЗЯ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ УВЕДОМЛЕНИЕМ ИФНС О ПРАВЕ НА «УПРОЩЕНКУ»

Кто выиграл спор: инспекция
Почему это важно: компании могут пересчитать налоги по общей системе
Реквизиты решения суда: постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.08 № 6159/08

В ответ на заявление компании о переходе на упрощенную систему инспекция письменно уведомила, что право на спецрежим у налогоплательщика есть. Но потом на проверке выяснилось, что организация все-таки обязана была платить налоги по общей системе, поскольку 100 процентов уставного капитала принадлежали другому юридическому лицу.

В результате проверяющие начислили недоимку, пени и штрафы. Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков и указал: если изначально препятствия для «упрощенки» были, то переходить на нее компания была не вправе. Даже при наличии разрешительного уведомления. Поэтому все налоги по общей системе она должна заплатить.

Правда, есть в позиции Президиума ВАС РФ значительный плюс: судьи решили, что с компании нельзя взыскивать пени и штрафы, если «упрощенку» она применяла вместо общего режима с ведома ИФНС.

ЕНВД

ТОРГОВЛЯ ТОВАРАМИ, ИЗГОТОВЛЕННЫМИ ИЗ МАТЕРИАЛОВ ПРОДАВЦА, ПОДПАДАЕТ ПОД «ВМЕНЕНКУ»

Кто выиграл спор: предприниматель
Почему это важно: реализуя товары, произведенные из собственного сырья,но сторонними лицами, можно снизить налоговую нагрузку
Реквизиты решения суда: постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.08 № 6693/08

Налоговики считают, что нельзя применять ЕНВД, если продавец передает сырье на переработку, а потом реализует готовую продукцию. Президиум ВАС РФ решил иначе.

Он рассмотрел ситуацию, когда предприниматель на «вмененке» закупал ткань, отдавал ее на переработку, а потом продавал готовые комплекты постельного белья. В этом случае производством занимался независимый коммерсант, уплачивая налоги с доходов от оказания производственных услуг. Инспекция не доказала, что продавец создал единый производственный цикл по изготовлению комплектов белья. Следовательно, он не является изготовителем товаров, а только занимался их реализацией, получая все доходы от розничной торговли, резюмировал Президиум ВАС РФ. Значит, вся деятельность облагается ЕНВД. Налогоплательщик не должен платить НДС и НДФЛ (или налог на прибыль – для юрлиц). «Способ изготовления товара (третьим лицом из давальческого сырья, принадлежащего предпринимателю)» не влияет на его классификацию как розничного торговца, заключил суд.

Не исключено, что его выводами воспользуются другие налогоплательщики, которые пока самостоятельно производят товары. Передав процесс производства «на сторону», занимаясь лишь закупкой сырья и розничной торговлей, организация или предприниматель станут платить только ЕНВД и пенсионные взносы. Данные отчисления зачастую меньше налогов, взимаемых по общей системе налогообложения. С доходов от оказания услуг по переработке сырья «производственник» платит налоги, сумма которых зависит от стоимости услуг, согласованной сторонами. В итоге можно добиться налоговой экономии (см. также статью ).

ВОЗВРАТ НАЛОГОВ

ИНСПЕКЦИЯ ОТВЕЧАЕТ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬ ВОЗВРАТА ПЕРЕПЛАТЫ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: компания вправе требоватьвозврата переплаты, если ИФНС перечислила ее другой организации
Реквизиты решения суда: постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.08 № 3245/08

Инспекция возвратила НДС, но деньги не поступили на счет налогоплательщика. При расследовании выяснилось, что налоговики столкнулись с мошенничеством. Счет, на который перечислены средства, не принадлежал компании, а был открыт лицом, которое незаконно действовало как представитель налогоплательщика. Заявление о возврате налога также было предъявлено этим лицом, а не самим налогоплательщиком.

Вина инспекции оказалась в том, что она не проверила полномочия представителей юридического лица. Такая проверка возможна, поскольку у налоговиков имеются нужные данные из госреестра, контактные телефоны организации и т. п. Кроме того, ИФНС должна в течение пяти рабочих дней уведомить о принятом решении вернуть или зачесть налог (п. 9 ст. 176 НК РФ). Данная информация передается руководителю компании либо иным представителям юрлица. Это тоже один из этапов проверки. Если налогоплательщик не заявлял о возврате средств, то он успеет сообщить об этом в инспекцию и приостановить платеж.

Налоговики не выполнили подобной работы. Значит, они нарушили статьи 78 и 176 и должны отвечать за неверный возврат налога. Частично ответственность может быть переложена на банк, открывший счет по фиктивным документам. Но вопрос распределения ответственности не касается налогоплательщика. Он вправе требовать возврата средств от инспекции, указал Президиум ВАС РФ.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

ДОНАЧИСЛЕНИЯ НЕОБОСНОВАННЫ, ЕСЛИ ИХ НЕТ В ИТОГОВОЙ ЧАСТИ АКТА

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: можно оспорить недоимку, которая на самом деле есть
Реквизиты решения суда: определение ВАС РФ от 09.07.08 № 8167/08

Инспекторы допустили вроде бы незначительную ошибку. В итоговой части акта они указали не все нарушения компании и не весь доначисленный налог. Налогоплательщик решил, что информация до него не доведена, поэтому он лишен возможности оспорить недоимку, пени и штрафы.

В свое оправдание инспекторы говорили, что вся необходимая информация есть в описательной части акта и налогоплательщик мог с ней ознакомиться. Тем не менее Высший арбитражный суд признал, что проверяющие допустили существенное нарушение прав организации. Отсутствие информации в итоговой части акта не позволило компании подготовить доводы в свою защиту, и она не смогла использовать право на обжалование. Поэтому решение ИФНС следует отменить. Компания избежала уплаты доначисленных сумм.

Отметим, что это не единственное процессуальное нарушение налоговиков, которое компания может обернуть себе на пользу. Оспорить доначисления можно и в других ситуациях. Например, когда ИФНС не может доказать, что вручила акт налогоплательщику (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.05.08 № Ф04-2377/2008(3531-А27-27)).

Или когда налогоплательщик не извещен о времени и (или) месте рассмотрения акта (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-1550/2008(1785-А03-14)). Или если решение вынесено до получения возражений и истечения отведенного для них срока (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05.08 № А56-50178/2007).

В любом случае компании необходимо доказать, что нарушения со стороны налоговиков были существенными. То есть лишили права на обжалование или же привели к неправильному начислению налогов. Тогда решение инспекции должны отменить если не налоговое управление, то суд (п. 12 ст. 101.4 НК РФ).

ПРОВЕРКИ

ИНСПЕКЦИЯ НЕ ВПРАВЕ ВЫПОЛНЯТЬ КОНТРОЛЬНУЮ ЗАКУПКУ

Кто выиграл спор: компания
Почему это важно: штраф за неприменение ККТ можно оспорить
Реквизиты решения суда: постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.08 № 3125/08

Официально налоговикам запрещено проводить контрольную закупку (письмо ФНС России от 28.03.06 № ММ-6-06/332@). На практике же они могут заплатить за товар (работу, услугу), а потом потребовать возврата денег – даже запрет начальства налоговикам не указ. Поэтому продавцам приходится то и дело судиться с инспекцией, которая в таких делах постоянно проигрывает.

Теперь высказался по этому поводу еще и Президиум ВАС РФ. Судьи указали: у налоговиков нет полномочий на проверочную закупку. Ее разрешено выполнять не ИФНС, а органам внутренних дел и иным силовым ведомствам, перечисленным в статье 13 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ, в рамках оперативно-розыскной деятельности. Между тем налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия.

Если продавец все-таки попал под контрольную закупку, то тогда при подписании протокола желательно записать: «инспекцией проведена контрольная закупка, первоначально полученные средства возвращены инспекторам и выручка, не пробитая через кассовый аппарат, отсутствует». Запись вносят в строку для объяснения проверяемого. Она есть и в протоколе, и в акте (см. формы, прилагаемые к письму ФНС России от 08.06.07 № ШТ-6-06/458@).

Компании не должны платить за экспертизу

С 2009 года чиновники не вправе требовать, чтобы организации возмещали затраты на экспертизы, назначаемые в ходе ревизий. Данное предписание неправомерно, даже если экспертиза доказала наличие нарушений у проверяемого. Норма об оплате экспертизы, внесенная в статьи 3 и 10 Федерального закона от 08.08.01 № 134-ФЗ, со следующего года утрачивает силу как не соответствующая Основному закону государства. Так решил Конституционный суд в постановлении от 18.07.08 № 10-П, оговорившись, что законодатель вправе ввести взамен специальный неналоговый сбор или как-то иначе решить вопрос с компенсацией затрат контролеров на экспертизу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка