Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Премии за счет прибыли будут выгоднее, когда ЕСН рассчитан без регрессии

23 декабря 2008 10 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

До 2009 года прибыльным компаниям было выгодно на выплаты работникам начислять ЕСН и учитывать эти суммы вместе с соцналогом в расходах. Для этого премиям и другим дополнительным выплатам по документам придавали статус производственных. Но из-за снижения ставки по налогу на прибыль до 20 процентов этот способ станет выгоден не всегда. Его привлекательность будет зависеть от конкретной суммы доходов работника.

Любые выплаты сотрудникам по трудовым договорам не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Как просчитывается выгода

Премии за счет прибыли будут выгоднее, когда ЕСН рассчитан без регрессии. Со следующего года платить ЕСН с выплат работникам и относить эти суммы на расходы выгодно в том случае, когда компания с доходов того или иного сотрудника платит ЕСН по регрессивной ставке. Если ЕСН рассчитывается по ставке 26 процентов, то выгоднее начислять работникам выплаты за счет чистой прибыли.

Допустим, компания выплачивает премию работникам четыре раза в год. Общая сумма премий работникам, доходы которых облагаются, по ставке 26% – 1 000 000 руб., по регрессивной ставке – 1 000 000 руб.

ЕСН по ставке 26 процентов.Если компания выплатит эти премии на основании трудового договора за производственные результаты, то она учтет в расходах не только премии, но и начисленный с них ЕСН. Налог на прибыль уменьшится на 252 000 руб. ((1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. x 26 %) x 20%).

Если не включать премию в расходы и не начислять ЕСН, то ЕСН уменьшится на 260 000 руб. (1 000 000 руб. x 26%). Налоговая экономия на 8000 руб. больше.

ЕСН по регрессивной ставке(+10%). Если не платить ЕСН и не учитывать премии, то сумма сэкономленного ЕСН составит 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%).

Выгоднее всю сумму включать в расходы – налог на прибыль уменьшится на 220 000 руб. ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) x 20%). То есть налоговая экономия на 120 000 руб. больше.

При каких условиях премии считаются производственными и наоборот

Если компании требуется учесть премию в расходах и соответственно платить ЕСН, нужно, чтобы выполнялись два условия. Во-первых, премии должны быть связаны с производственными результатами. Начисления стимулирующего характера учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 2 статьи 255 НК РФ. К ним относятся в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. И во-вторых, премии должны быть предусмотрены трудовым договором. Это следует из пункта 21 статьи 270 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 19.03.07 № 03-03-06/1/158).

В финансовом министерстве считают, что расходы по выплате премий работникам можно учесть для целей налогообложения прибыли и на основании положения о премировании работников. Но при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письмо от 05.02.08 № 03-03-06/1/81).

Таким образом, все остальные премии, например к праздничным и юбилейным датам, работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно они не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Причем независимо от наличия нераспределенной прибыли прошлых лет (письмо от 16.11.07 № 03-04-06-02/208). Но не стоит прописывать их ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре. В противном случае возможен спор при выездной проверке. Инспекторы могут доначислить ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.08 № А13-2423/2007).

Если компания уже оформила премию как связанную с производством, то выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, она не имеет права (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).

 В статье речь идет о налоговой экономии для прибыльных компаний. Если компания показывает убытки, выгоднее в любом случае не платить ЕСН и не уменьшать расходы.

Оценка безопасности

Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

– Источниками выплат могут быть либо себестоимость, либо прибыль, оставшаяся в распоряжении. Если бесконечно выплачиваются праздничные премии, то их источниками может быть лишь нераспределенная прибыль прошлых лет. Кроме того, проверяющие могут раскопать реальную сущность таких лжепремий.

Моя оценка безопасности – 1 балл из 5.

Екатерина Наринян, руководитель направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»:

– Очень часто налоговики пытаются оспорить невключение в базу по ЕСН выплат работникам, даже если эти выплаты не связаны с оплатой труда. Суды по большей части на стороне налогоплательщика. При сознательном манипулировании основанием выплат необходимо сопоставлять сумму возможной «экономии» налога с затратами на судебное разбирательство и рисками доначисления ЕСН, пеней и штрафов.

Моя оценка безопасности – 3 балла из 5.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка