Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ставки по налогу на прибыль снова изменились

20 января 2009 17 просмотров

Печатная версия
Электронная газета
«О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Федеральный закон от 30.12.08 № 305-ФЗ

Буквально за день до нового года президент подписал Федеральный закон от 30.12.08 № 305-ФЗ, который снова изменил ставки по налогу на прибыль. Закон вступил в силу с 1 января 2009 года.

НАПОМНИМ. В пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса уже были внесены поправки Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. На 4 процента с 2009 года была снижена ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, – с 6,5 до 2,5 процента. Региональная часть налога на прибыль должна была рассчитываться по прежней ставке – 17,5 процента.

Однако законодатели решили перераспределить поступления налога на прибыль в пользу региональных бюджетов. Налог в части федерального бюджета будет определяться по ставке 2 процента, а в доле бюджетов субъектов РФ – 18 процентов.

По итогам квартала «федеральный» налог будет уменьшен

Несмотря на то что новые ставки действуют с 1 января этого года, ежемесячные авансовые платежи, которые нужно перечислить в первом квартале, уплачиваются в том же размере, что и в четвертом квартале прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть рассчитываются исходя из прежней ставки и величины прибыли за третий квартал. По мнению чиновников, такой же алгоритм расчета применяют и те компании, которые в ноябре и (или) декабре заплатили авансы исходя из фактической прибыли, а с 2009 года остались на ежеквартальном исчислении налоговой базы (письмо Минфина России от 11.12.08 № 03-03-05/166).

После того как будет определена налоговая база за первый квартал, налог на прибыль рассчитывается уже по новым ставкам. Поскольку авансы в течение первого квартала уплачивались по другим ставкам, то у большинства компаний по итогам первого отчетного периода налог на прибыль в доле федерального бюджета будет отражен к уменьшению.

НА ЦИФРАХ. В декларации за девять месяцев 2008 года сумма заявленных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале прошлого года и первом квартале текущего, составляет 650 000 руб. и 1 750 000 руб. – соответственно в части федерального и регионального бюджетов (строки 300 и 310 листа 02). То есть величина налоговой базы за третий квартал составила 10 000 000 руб.
Предположим, что в первом квартале она не изменится. В итоге сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет (строка 190 листа 02), составит 200 000 руб. (10 000 000 руб. x 2%). По итогам этого отчетного периода налог на прибыль в части федерального бюджета будет заявлен к уменьшению в размере 450 000 руб. (650 000 – 200 000). Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по итогам первого квартала будет равен 1 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 18 %). То есть в региональный бюджет, наоборот, нужно будет доплатить 50 000 руб. (1 800 000 – 1 750 000).

Те компании, которые с этого года перешли на ежемесячное определение налоговой базы, должны будут рассчитать налог по новым ставкам начиная с отчетности за январь.

Как провести взаимозачет

Поскольку снижение ставки налога на прибыль произошло за счет доли, зачисляемой в федеральный бюджет, то у многих компаний по итогам первого квартала в федеральном бюджете возникнет переплата. Если налог в части регионального бюджета подлежит уплате, то возникает вопрос: можно ли возникшую переплату направить в счет уплаты «регионального» налога на прибыль. Ответ: да, можно, поскольку с 2008 года зачет производится по видам налогов независимо от того, в какой бюджет они зачисляются (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Правда, в части регионального налога на прибыль все равно образуются пени. Дело в том, что пени на недоимку перестанут начисляться лишь с даты, когда налоговики примут решение о зачете (п. 2 ст. 45 НК РФ). А сделать это они обязаны в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). Этот срок начинает исчисляться со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки «прибыльной» декларации за первый квартал (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Поэтому даже если заявление о зачете подано одновременно с декларацией по налогу на прибыль, то пени все равно начислят. Но их можно будет также погасить за счет переплаты по федеральной части налога.

НА ЦИФРАХ. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что компания 28 апреля вместе с декларацией представила заявление о зачете переплаты по федеральному бюджету в счет региональной части налога в размере 50 000 руб. Десятидневный срок для вынесения инспекцией решения о зачете начинает исчисляться с 28 июля, когда закончится камеральная проверка «прибыльной» декларации за первый квартал. Допустим, что решение было принято 31 июля. Соответственно с 29 апреля по 31 июля будут начислены в пени – 1673,97 руб. (50 000 руб. x 13% x 94 дн. : 365 дн.).

Конечно, налоговая инспекция имеет право вынести решение и раньше, не дожидаясь окончания «камералки». Но вместе с тем у налоговиков есть правовые основания не спешить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка