Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Есть способ не восстанавливать амортизационную премию

3 февраля 2009 7 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

Безвозмездная передача – не всегда реализация

Кодекс предписывает восстанавливать амортизационную премию только при реализации основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). То есть речь идет лишь об одном способе выбытия – о продаже. Соответственно, если имущество перестает использоваться в деятельности компании по другим причинам, например в связи с ликвидацией, безвозмездной передачей, то восстанавливать премию не нужно.

В ДЕТАЛЯХ. Если право собственности переходит на безвозмездной основе, то реализация возникает только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 39 НК РФ). В 25-й главе такого положения нет. Поэтому безвозмездная передача имущества другому лицу в целях налога на прибыль реализацией не признается.

Согласны с такой точкой зрения и специалисты ФНС России. Правда, в Минфине считают, что под реализацией в смысле пункта 9 статьи 258 НК РФ логичнее понимать выбытие объекта из организации по любым причинам. Вместе с тем специалисты финансового ведомства признают, что законодатели неудачно сформулировали нормы.

Когда имеет смысл подарить основное средство

Мы убеждены, что восстанавливать амортизационную премию нужно только при продаже. Если основное средство сначала подарить дружественной компании, которая в свою очередь заключит договор купли-продажи с непосредственным покупателем, восстанавливать премию не придется. Вместе с тем пользоваться таким способом налоговой экономии стоит не всегда. Дело в том, что дополнительная налоговая нагрузка, возникающая при безвозмездной передаче имущества, может существенно перекрыть сумму потерь, которые произойдут при восстановлении амортизационной премии, Напомним, что напрямую в кодексе не сказано, что восстанавливаемая амортизационная премия при продаже увеличивает остаточную стоимость основного средства. Поэтому велик риск того, что чиновники займут жесткую позицию, и 10 (30) процентов стоимости имущества в расходах вообще учтены не будут.

Итак, рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивает величину внереализационных доходов получателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют лишь случаи, когда доля участия передающей или получающей стороны составляет более 50 процентов и при этом имущество не передается третьим лицам в течение года со дня получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, компания должна будет заплатить НДС с рыночной стоимости основного средства. А вот получающая сторона этот налог к вычету без споров с чиновниками принять не сможет (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-04-11/60).

Таким образом, провести продажу основного средства через зависимую компанию имеет смысл только к концу срока полезного использования, когда продажная стоимость имущества незначительна. В этом случае величина ранее учтенной амортизационной премии, которую нужно восстановить, будет существенно выше дополнительной нагрузки в виде НДС и налога на прибыль.

НА ЦИФРАХ. В январе текущего года компания приобрела основное средство за 5 000 000 руб., амортизация по которому начисляется линейным методом. В феврале в расходы списано 30% от первоначальной стоимости – 1 500 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления составят 87 500 руб. (3 500 000 руб. : 40 мес.).
Предположим, что через три года компания решит продать это основное средство. Остаточная стоимость на дату реализации будет равна 350 000 руб. (3 500 000 руб. – 87 500 руб. x 36 мес.). Если компания продаст основное средство, то ей придется восстановить ранее учтенную амортизационную премию в размере 1 500 000 руб. В итоге налоговые потери составят 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%).
Если же компания безвозмездно передаст другой организации это основное средство, а та в свою очередь продаст его, то восстанавливать премию не придется. Предположим, что согласованная продажная цена основного средства равна 500 000 руб. Эта сумма, являясь рыночной стоимостью основного средства, включается во внереализационные доходы у получающей стороны. Передающая компания должна будет заплатить НДС в размере 76 271 руб. (500 000 руб. x 18 : 118). Соответственно дополнительная налоговая нагрузка в данном случае составит 176 271 руб. (76 271 руб. + 500 000 руб. x 20%). Но она меньше, чем потери, возникающие при восстановлении амортизационной премии.
Вот мы и рассмотрели, когда надо восстанавливать амортизационную премию.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка