Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Головоломки вексельных расчетов (с готовыми решениями)

10 февраля 2009 11 просмотров

Печатная версия
Электронная газета

При расчетах с векселями больше всего вопросов возникает с необходимостью ведения раздельного учета и собственно порядком расчета НДС. А с этого года, когда покупателям разрешили ставить налог с авансов к вычету, неясностей прибавилось.

Как рассчитать НДС с дисконта по векселю

Головоломки вексельных расчетов (с готовыми решениями). Продавцу, который в счет оплаты товаров, работ или услуг получил вексель, необходимо проверить, превышает ли доходность по этому векселю размер процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования. Если да, то со стоимости превышения требуется платить НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Но поскольку в нем речь идет о полученном доходе в виде процента (дисконта) по векселям, то НДС положено начислять, только если продавец сам предъявляет вексель к погашению. Если же ценную бумагу продавец передает третьим лицам, то фактически дисконт (или процент) полученным не является, значит, и налога не будет. Это «УНП» подтвердили и в Минфине России.

Что касается расчета суммы превышения, облагаемой НДС, то неясности возникают в основном при получении дисконтного векселя. Алгоритм следующий: дисконт (цена погашения векселя минус стоимость проданных товаров с учетом НДС) сравнивают с процентами, рассчитанными исходя из стоимости проданных товаров, ставки рефинансирования и периода нахождения векселя у продавца. Если ставка Банка России менялась, в расчете участвуют все ставки. Если дисконт выше процентов, то с разницы нужно начислить НДС.

20 ноября 2008 года компания получила в счет реализованной продукции стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) простой беспроцентный вексель покупателя, номинальная стоимость которого составила 400 000 руб.
Вексель предъявлен к погашению 10 февраля 2009 года. В итоге компания получила доход по векселю в размере 46 000 руб. (400 000 – 354 000).
Вексель находился у продавца в течение 83 дней (с 20 ноября по 10 февраля). Сумма процентов, рассчитанная по ставкам рефинансирования, которые действовали в этот периоде, составит 10 358,14 руб. (354 000 руб. x 11 дн. : 365 дн. x 12% + 354 000 руб. x 72 дн. : 365 дн. x 13%). Значит, с разницы 35 641,86 руб. (46 000 – 10 358,14) нужно заплатить НДС в размере 5436,89 руб. (35 641,86 руб. x 18/ 118).

Начислять ли НДС, если в счет предоплаты получен вексель

Если в счет аванса по договору продавец получил вексель третьего лица, то необходимо будет начислить НДС. Дело в том, что с 2006 года из статьи 167 НК РФ исключили понятие оплаты в целях исчисления НДС. А значит, руководствоваться нужно нормами гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно же Гражданскому кодексу, оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг признается не только получение продавцом денежных средств, но и прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Поэтому поступивший вексель третьего лица увеличивает налоговую базу продавца на дату его передачи (письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77). НДС с такого аванса исчисляют исходя из расчетной ставки налога и стоимости товара (работы, услуги), за который по условиям договора покупатель вносит аванс. Номинал векселя значения не имеет.

Покупатель вряд ли сможет принять к вычету тот НДС, который продавец начислил при получении векселя. Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, налог к вычету могут предъявить компании, перечислившие аванс по договору. А при передаче векселя как таковых перечислений нет.

Когда же в счет аванса покупатель передает собственный вексель, то, по мнению чиновников, у продавца увеличивается налоговая база по НДС. Но вот здесь уже можно поспорить. При передаче покупателем собственного векселя его обязательства по оплате товара не прекращаются. По сути, он лишь подтверждает, что погасит свою задолженность. Значит, продавец начислять налог не должен. Но вот если этот вексель он передаст третьему лицу или предъявит к погашению до отгрузки товара, то с аванса понадобится платить НДС.

Когда вексель приведет к раздельному учету

Раздельный учет нужно вести, если вексель реализован по договору купли-продажи, так как это не облагаемая НДС операция (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если же вексель выступает как средство платежа, то есть передан в счет оплаты за приобретенный товар, работу или услугу, то говорить о его реализации нельзя. Следовательно, раздельный учет не нужен. Однако чиновники согласны с этим, только если речь идет о собственных векселях. А вот судьи придерживаются этого мнения независимо от того, оплачивается товар векселем собственным либо третьего лица (определение ВАС РФ от 04.02.08 № 403/08, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 15.09.08 № А57-20272/07, Московского округа от 14.02.08 № КА-А40/539-08).

По мнению судей, раздельный учет не требуется и при погашении собственного векселя* (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 23.05.08 № КА-А40/ 4402-08, Западно-Сибирского округа от 16.10.06 № Ф04-6608/ 2006(27215-А27-41)).

От раздельного учета можно отбиться

В подпункте 4 статьи 170 НК РФ есть норма, позволяющая не вести раздельный учет даже при наличии не облагаемых НДС операций. Речь идет о ситуации, когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Однако затраты, связанные с приобретением векселя, к расходам на производство товаров не относятся. Они учитываются отдельно на счете 58 «Финансовые вложения». А значит, доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению, у компании будет равна нулю даже при наличии операций по реализации векселей. Поскольку соотношение не превышает 5 процентов, раздельный учет по НДС вести не нужно. Именно такой позиции придерживаются судьи (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 29.02.08 № КА-А40/1094-08, от 30.05.07 № КА-А40/4258-07, Западно-Сибирского округа от 22.10.07 № Ф04-7338/2007(39408-А46-41)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка