Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НИОКР в медицинских учреждениях

6 сентября 2005 1031 просмотр

Медицинские учреждения могут выполнять НИОКР сами или привлекать по договору сторонние фирмы. От этого будут зависеть особенности учета и налогообложения расходов на научные разработки. Зависят они также и от результата проведенных работ. Ведь он не всегда успешный – иногда выполненные работы не дают положительного результата. Подробнее обо всем этом – в нашей статье.

Бухгалтерский учет

В бухучете расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»).

А как списывать расходы на НИОКР со счета 08? Это зависит от результата работ. Здесь возможно три варианта:
– если работы были прекращены, так и не дав положительного результата, то расходы по ним учитываются в составе внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
– если в результате работ создается нематериальный актив, то расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»;
– если результаты работ не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке, то они списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация начала использовать результаты работ (возможно два способа списания – линейный и пропорционально объему оказанных услуг). А когда работы прекратят использовать, то затраты на них списывают на внереализационные расходы.

В данном случае я бы порекомендовал использовать линейный способ списания расходов. Дело в том, что при списании расходов пропорционально объему оказанных услуг в течение года расходы списываются исходя из предполагаемого объема оказываемых услуг (п. 13 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»). Ведь фактический объем оказанных услуг за год будет известен только по его окончании. Поэтому по результатам года сумму расходов необходимо откорректировать. В этом случае также должен быть откорректирован и финансовый результат, сформированный за год. Все это усложнит бухгалтерские расчеты. Да и потом, забегая вперед, скажу, что в налоговом учете расходы на НИОКР списываются только линейным способом, поэтому, чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, в бухучете лучше предусмотреть такой же способ списания расходов.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на НИОКР относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Такие расходы могут учитываться тремя способами:
– если в результате работ создан нематериальный актив, расходы формируют его стоимость. В дальнейшем стоимость актива амортизируется в течение срока полезного использования объекта (исходя из срока действия патента или свидетельства) или в течение 10 лет;
– если НИОКР направлены на создание новых или совершенствование применяемых технологий и привели к положительному результату, затраты списываются на прочие расходы в течение трех лет;
– если НИОКР не дали положительного результата, 70 процентов расходов на них включается в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, а остальные 30 процентов в целях налогообложения прибыли не принимаются.

Обратите внимание: в налоговом учете расходы на НИОКР (при условии их использования) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или их этапы (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в бухгалтерском учете такие затраты списываются на расходы 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НИОКР стали использовать (п. 10 ПБУ 17/02).

Чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, следует начинать применение полученных результатов НИОКР в том же месяце, в котором эти работы были завершены, если это возможно.

Кроме того, установите в бухучете срок списания расходов на научные разработки, которые не являются нематериальным активом, в три года, как и в налоговом учете.

ПРИМЕР 1

С января по март 2005 года медицинский центр «Гипоталамус» проводил научно-исследовательские работы по созданию нового способа получения рассасывающихся хирургических нитей повышенной прочности. Расходы на эти работы составили 262 000 руб., в том числе:
– стоимость материалов – 76 000 руб.;
– амортизация оборудования – 5000 руб.;
– амортизация нематериальных активов – 1000 руб.;
– зарплата сотрудников центра, участвовавших в создании нового способа получения рассасывающихся хирургических нитей (с учетом отчислений) – 100 000 руб.;
– общехозяйственные расходы, подлежащие отнесению на стоимость НИОКР, – 80 000 руб.

В апреле 2005 года ученый совет центра дал положительное заключение по результатам этой работы. В том же месяце результаты разработок начали использовать в деятельности центра. В заключении ученого совета сказано, что их будут использовать три года.

В соответствии с учетной политикой центра расходы на НИОКР списываются линейным способом.

В бухгалтерском учете медицинского центра с января по март были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 10
– 76 000 руб. – списаны материалы;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация основных средств;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 04
– 1000 руб. – начислена амортизация нематериальных активов;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 70 (69)
– 100 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам центра (с учетом отчислений);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 26
– 80 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– 262 000 руб. – учтены расходы на НИОКР.

Начиная с мая 2005 года в бухучете ежемесячно в течение трех лет (36 месяцев) стоимость разработки будет списываться на расходы по медицинской деятельности в сумме 7277,78 руб. (262 000 руб./ 36 мес.).

В учете будет сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 7277,78 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Поскольку НИОКР были закончены в марте, а применять их стали в апреле, то в налоговом учете центра часть расходов по этим работам в сумме 7277,78 руб. будет учтена уже в апреле, то есть на месяц раньше, чем в бухгалтерском учете. Из-за этого в бухгалтерском учете медицинского центра в апреле возникает налогооблагаемая временная разница и как следствие – отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, в апреле в бухгалтерском учете центра бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1746,67 руб. (7277,78 руб. x24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете центра расходы на НИОКР будут полностью списаны в марте 2008 года, а в бухгалтерском учете – в апреле 2008 года. Поэтому в апреле 2008 года прибыль в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. Таким образом, в апреле 2008 года отложенное налоговое обязательство будет погашено, что отразят в учете проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1746,67 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

А теперь рассмотрим пример с расходами по НИОКР, не давшими положительного результата.

ПРИМЕР 2

Медицинский центр «Микрохирург» является заказчиком по договору на выполнение НИОКР по разработке компьютеризированного устройства для введения лекарства в кровеносные сосуды. В результате выполнения работ было установлено, что это устройство увеличит стоимость услуг центра, поэтому от этой разработки решили отказаться.

Работы были завершены в июне 2005 года. В этом же месяце было подписано соответствующее соглашение о завершении работ.

По договору исполнителю выплатили 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Центр оказывает услуги, облагаемые НДС. В целях налогообложения прибыли МЦ «Микрохирург» определяет доходы и расходы методом начисления.

В июне в учете центра «Микрохирург» бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 60
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – учтены расходы на НИОКР, выполненные исполнителем по договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 360 000 руб. – отражен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. – оплачены исполнителю выполненные работы в соответствии с подписанным соглашением;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 2 000 000 руб. – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

В целях налогообложения прибыли на расходы можно списать только 70 процентов расходов на НИОКР, а значит, только 70 процентов «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета – 252 000 руб. (360 000 руб. x 70%). Оставшиеся 30 процентов НДС – 108 000 руб. (360 000 – 252 000) – списываются на счет 91.

В учете медицинского центра бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 252 000 руб. – предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 108 000 руб. – включен в расходы НДС, не возмещаемый из бюджета.

В целях налогообложения прибыли 30 процентов расходов на НИОКР в размере 600 000 руб. (2 000 000 руб.x 30%), а также НДС, относящийся к ним (108 000 руб.), не учитываются. Эти суммы являются постоянными разницами, приводящими к возникновению постоянного налогового обязательства, которое отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 169 920 руб. ((600 000 руб. + 108 000 руб.) 5 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

70 процентов расходов на НИОКР в сумме 1 400 000 руб.

(2 000 000 руб. x 70%) в налоговом учете принимаются не единовременно, а равномерно в течение трех лет (36 месяцев) начиная с июля 2005 года. Поэтому в бухучете медучреждения в июне возникает отложенный налоговый актив на сумму 336 000 руб.

(1 400 000 руб. x24%).

В бухучете медицинского центра это будет отражено так:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 336 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

Начиная с июля 2005 года в бухгалтерском учете медучреждения ежемесячно в течение трех лет отражается погашение отложенного налогового актива в сумме 9333,33 руб. (336 000 руб. : 36 мес.):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 9333,33 руб. – погашена часть отложенного налогового актива.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К РАСХОДАМ НА НИОКР?

К ним относится:
– стоимость материалов, спецоборудования и спецоснастки;
– стоимость работ (услуг), выполняемых сторонними фирмами;
– зарплата и иные выплаты персоналу (включая ЕСН и страховые платежи);
– затраты на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, амортизацию основных средств и нематериальных активов;
– общехозяйственные и прочие расходы.

Конечно, все перечисленные расходы должны относиться к выполняемым НИОКР.

НДС ПО НИОКР

НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки по хозяйственным договорам на сторону, НДС не облагаются (подп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Если же медучреждение (как заказчик) заключит договор на выполнение работ с другой организацией, то выполнение

НИОКР может облагаться НДС. Как быть в таком случае с «входным» НДС?

Если медучреждение оказывает услуги, облагаемые НДС, то «входной» налог по НИОКР можно принять к вычету из бюджета. А если медучреждение оказывает медицинские услуги, не подлежащие налогообложению, то «входной» НДС по НИОКР учитывается в стоимости таких работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

А если медучреждение само выполняет

НИОКР? Тогда выполненные работы не будут облагаться НДС, если результат работ учитывается в целях исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

ВНИМАНИЕ: НИОКР С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА

С нового года расходы по НИОКР, не давшим положительного результата, будут учитываться в целях налогообложения прибыли в полном размере, а не в размере 70 процентов, как сейчас. Причем списать НИОКР

на расходы можно будет в течение двух лет, а не трех, как сейчас.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка